计算税款-所得税.ppt

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1、模块四 计算税款所得税,企业涉税事务,本模块学习任务1、掌握企业所得税的基本计算方法2、掌握个人所得税的基本计算方法,任务一 计算企业所得税,一、认识企业所得税企业所得税是对在我国境内企业取得的所得依法征收的一种税。,中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例自2008年1月1日起施行，原中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止。,(一)、企业所得税的纳税人,企业其他取得收入的组织,统称“企业”,居民企业、非居民企业,管理机构是居民企业判定的决定性因素,依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场

2、所的企业,在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,纳税人,居民,非居民,依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,(二)、企业所得税的征税对象,企业所得税的征税对象是纳税人取得的各项所得。,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得、其他所得,1、居民企业：来源于中国境内、境外的所得2、非居民企业（1）在中国境内设立机构、场所的：所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得;（2）在中国境内未设立机构、场所的，或

3、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：来源于中国境内的所得。,来源于中国境内、境外所得的确认原则,1、销售货物所得：交易活动发生地2、提供劳务所得：劳务发生地3、转让财产所得 不动产转让所得：不动产所在地 动产转让所得：转让动产的企业或者机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得：被投资企业所在地4、股息红利等权益性投资所得：分配所得的企业所在地5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得：负担或者支付所得的企业或机构、场所所在地或个人的住所所在地6、其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定,企业所得税税率为25%,在中国境内未设立机构、场所的非居民企业的境内所得,虽设立机

4、构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的境内所得,税率为20%（由于享受税收优惠，实际税率为10%）,(三)、企业所得税的税率,：境内和境外所得 25%：境内所得 25%、：境内所得 20%,(四)、企业所得税的税收优惠,1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收。符合条件的小型微利企业，指从事国家非限制和禁止行业，并同时符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额30万元，从业人数 100人，资产总额 3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额 30万元，从业人数 80人，资产总额 1000万元。实施条例92条,2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减

5、按15的税率征收企业所得税。实施条例93条,3、企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减半征收企业所得税。实施条例86条,4、国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）实施条例87条,5、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）实施条例88条,6、一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的

6、部分减半征收企业所得税。实施条例90条,7、外国政府贷款给中国政府取得的利息所得、国际金融组织贷款给中国政府和居民企业取得的利息所得免征企业所得税。实施条例91条,8、免税收入：（1）国债利息收入 实施条例82条（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性 投资收益（指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益）实施条例83条（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 实施条例83条（4）符合条件的非营利组织的收入实施条例84、85条,(五)、征收方法,月份或季度终了15日内预缴，年终后五个月内汇算清缴，多退少补。企业所得

7、税法第54条,实行按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。企业所得税法第53、54条,(六)、纳税期限,企业所得税纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。,企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。,企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。,应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目弥补以前年度亏损,或：应纳税所得额=会计利润纳税调整项目,纳税调增额：费用多扣，收入少计,纳税调减额：费用少扣，收入多计,二、应纳税所得额的确定,以权责发生制为原则,（一）收入总额的确定实施条例第14-

8、22条,1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利等权益性收入5、利息收入6、租金收入5、特许权使用费收入6、接受捐赠收入7、其他收入22条,按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现,按实际收到捐赠资产日期确认收入的实现,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。实施条例25条,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。实施条例99条,减除责任人赔偿和保险

9、赔款后的余额,1、准予扣除项目的基本内容企业所得税法第8条 实施条例第29-33条,成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费,费用：管理费用、财务费用、营业费用,税金：消费税、营业税、资源税、城建税、关税、土地增值税、教育费附加,损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失,（二）扣除项目,其他支出,不包括增值税,2、不得扣除的项目：,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项,企业所得税税款,税收滞纳金,罚金、罚款和被没收财物的损失,非公益性捐赠支出以及超过规定标准的公益性捐赠,非广告性质的赞助支出,未经核定

10、的准备金支出,与取得收入无关的其他支出,指因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金和滞纳金,指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出,（1）工资薪金支出,3、准予扣除项目的范围和标准,企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。,企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。,企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再加计扣除支付给上述人员工资的100。,纳税调减项目,例：某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元

11、，其中支付给残疾职工工资60万元，则：允许在税前扣除的工资薪金=300+60=360万元,（2）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除；超过部分不予扣除。,发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,纳税调增项目,拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除；超过部分不予扣除。,当年调增，以后年度调减,例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为8万元，则：1、允许在税前扣除的工资薪

12、金支出=100万元2、职工福利费扣除限额=10014%=14万元 调增额=20-14=6万元3、工会经费扣除限额=1002%=2万元 调增额=5-2=3万元4、当年职工教育经费扣除限额=1002.5%=2.5万元 调增额=8-2.5=5.5万元 即5.5万元可以结转下年继续抵扣,（3）各类保险费,企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，以及在规定的范围和标准内为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除；超过部分不予扣除。,按国家规定为特殊工种职工支

13、付的人身安全保险费，准予扣除。,企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,纳税调增项目,保险公司的理赔款和未发生意外事故保险公司给予的奖励，应计入当年应纳税所得额缴纳所得税。,企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,纳税调增项目,（4）借款利息支出实施条例第38条,向金融企业借款的利息支出、经批准发行债券的利息支出，按实际发生数扣除。,向非金融企业借款的利息支出，不高于金融企业同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除；超过部分不予扣除。,指计入“财务费用”的借款利息支出,纳税调增项目,企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货

14、发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。实施条例第37条,例：A企业某年度共发生利息支出5.6万元，其中从银行借款80万元，年利率5%，其中50万元是为建造固定资产借入，该固定资产尚未完工；从B企业借款20万元，年利率为8%。则：允许在税前扣除的借款利息=(80-50)5%+205%=2.5万元应资本化的借款利息=505%=2.5万元 调增额=5.6-2.5-2.5=0.6万元,（5）业务招待费,纳税调增项目,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5；超过部分不得扣除。,例：某

15、企业某年销售收入为3000万元，发生业务招待费23万元，则：销售收入的5=30005=15万元 业务招待费的60%=2360%=13.8万元 允许在税前扣除的业务招待费=13.8万元 调增额=23-13.8=9.2万元,（6）广告费和业务宣传费,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分可据实扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。,当年调增，以后年度调减,（7）固定资产,以经营租赁方式租入的固定资产，其租赁费可按租赁期限均匀扣除。,以融资租赁方式租入的固定资产，租赁费按照规定构成融资租入固定资产价值的部分不得直接扣除，按提取的折旧费用分期扣除。,A、租赁费实

16、施条例第47条,B、折旧费,纳税调增项目,税法规定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧。企业所得税法第11条会计准则规定：未投入使用的固定资产仍应计提折旧。,企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。,（8）公益性捐赠,指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。,企业发生的公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除，超过部分不得在税前扣除。,（三）亏损弥补,企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所

17、得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不超过 5 年。5年内不论纳税人是盈利还是亏损，都应连续计算弥补的年限。,亏损额是指利润表中的亏损额按税法规定调整后的金额,连续发生亏损，其亏损弥补期应按每个年度分别计算，先亏先补，按顺序连续计算弥补期。,企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,例：假设某企业一直执行五年亏损弥补期，下表是该企业10年盈亏情况，请分步说明如何弥补亏损并计算企业10年各年应纳所得税额(税率2008年前33%，2008年25%)。,解：1999年应纳税额=90 33%=29.7（万元）,2000、2001、2002、2003、

18、2004、2005、2006年不纳所得税,2007年弥补完亏损后，尚有盈余50万元,应纳税额=50 33%=16.5（万元）,2008年应纳税额=120 25%=30（万元）,例：某企业假定2008年度有关会计资料如下：产品销售收入1000万元，产品销售成本450万元；其他业务收入500万元，其他业务成本15万元；固定资产盘盈收入16万元，销售费用、财务费用、管理费用合计35万元；国库券利息收入7万元，营业外支出103万元（其中公益性捐赠120万元，未按期交纳税金，支付罚款和滞纳金3万元），2007年未弥补的亏损16万元。试计算该企业2008年度应纳税所得额。,1、财务会计利润=1000-45

19、0+500-15+16-35+7-103=920（万元）,2、国债利息不计入应纳税所得额，调减7万元,3、公益性捐赠扣除限额=92012%=110.4万元 调增额=120-110.4=9.6万元,4、违反税法的罚款和滞纳金不得在税前扣除,调增3万元,5、应纳税所得额=920-7+9.6+3-16=909.6（万元）,三、计算应纳税额：,应纳税额应纳税所得额适用税率-减免税额-准予抵免的税额,四、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的外国企业应纳税额的计算,2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额,（一）、应纳税所得额

20、的确定,适用20%税率,1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额,应纳税额应纳税所得额适用税率,（二）、应纳税额的计算,例：某外国企业在中国境内未设立机构场所，某年度从中国境内取得利息收入20000元，则支付方应代扣代缴企业所得税：2000010%=2000元,实际税率为10%,特别纳税调整,企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业所得税法第41条,企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业所得税法第4

21、7条,企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。实施条例第123条,对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。,按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。,不得在计算应纳税所得额时扣除,任务二 计算个人所得税,(一)什么是个人所得税,个人所得税是以纳税人个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。,一、认识个人所得税,(二)个人所得税的特点,1.实行分类

22、所得税制,2.税收负担较轻,3.计算比较简单,4.采取课源制和申报制两种征收办法,非居民,(三)、个人所得税的纳税人,个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住不满1年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员(包括无国籍人)和香港、澳门、台湾同胞。,居民,(四)、征税对象,工资、薪金所得,2.个体工商户的生产、经营所得,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得,4.劳务报酬所得,5.稿酬所得,工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及其它,6.特许权使用费所得,7.利息、股息、红利所得,8.财产租赁所得

23、,9.财产转让所得,10.偶然所得,11.经国务院财政部门确定征税的其他所得,(五)、税率,1、工资、薪金所得,工资、薪金所得适用3%45%的七级超额累进税率。,工资、薪金所得税率表,2、生产经营所得,个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的五级超额累进税率。,3、稿酬所得,稿酬所得适用20%的比例税率。并按应纳税额减征30%。,4、劳务报酬所得,劳务报酬所得适用20%的比例税率。但对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。,5、其他所得,特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。,

24、(六)、减免政策：,免税：,1、奖金,2、利息,3、补贴、津贴,4、福利、抚恤、救济,5、保险赔款,6、转业、复员,7、安家、退职、退休、离休,8、外交人员,9、公约,11、其它,10、各项基金,减税：,1、照顾对象,2、自然灾害,3、其它,暂免征：,1、股票转让所得,2、举报,3、家庭唯一自用达5年以上的住房,4、少量中奖一次中奖收入在1万元以下的(含1万元),5、推迟退休,6、外国专家,起征点,7、储蓄存款利息（2008年10月9日起）,二、计算个人所得税,(一)、工资、薪金所得,1、应纳税所得额,工资、薪金所得，以每月收入额减除一定费用后的余额为应纳税所得额。,外籍人员、在境内有住所而在

25、境外任职或受雇者。华侨和香港、澳门、台湾同胞、,每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、工伤保险和生育保险以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额3500元/月(在中国境内有住所而来源于境外的工资薪金所得以及在中国境内无住所而在中国境内取得的工资薪金所得每月还可附加减除费用2800元），为应纳税所得额，按3%至45%的七级超额累进税率计算缴纳个人所得税。,按月计算,2、应纳税额的计算：下列收入不计入工资、薪金所得，也不缴纳个人所得税：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员

26、的副食品补贴等。,工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：,应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=(每月收入额3500或再附加2800)适用税率速算扣除数,3、特殊规定:,1）对在中国境内有住所的个人取得的全年一次性奖金的计税：,个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的。计算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。应纳税额=当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣除数。个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，

27、计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。应纳税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数。,例：某纳税人(中国公民)月工资收入5300元，年终12月领取12个月的奖金24000元。假如该纳税人前11个月已按规定缴纳了个人所得税，其12月份应缴纳多少个人所得税?,解:当月工资应纳税额=（5300-3500）10%-105=75(元)24000 12=2000(元)税率为10%，速算扣除数为105全

28、年奖金应纳税额=2400010%105元2295(元)当月应纳税额=75+2295=2370(元),例：设该公民月收入3000元，年终奖为11000元，其它同上，其12月应纳多少个人所得税?,解：当月工资3500元，不用缴纳个人所得税（年终奖-当月工资与3500的差额）12（11000-500）12875(元)适用税率为5%，速算扣除数为0年终奖应纳税额（年终奖-当月工资与2000的差额）适用税率 速算扣除数（11000-500）3%0315(元),2）非货币奖励：个人因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如住房、电脑、汽车等，属于工资、薪金所得，应按照购买住房、电脑、汽车的实际支出的金额计算缴

29、纳个人所得税。另外，个人参加单位组织的免费旅游以及个人认购股票等有价证券时从其雇主处取得的折扣或补贴等，也应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。3）非任职奖金：个人从非任职单位取得的奖金，除免税的奖金外，不论其来源于何处，不属于税法规定的工资、薪金所得项目，应按偶然所得或其他所得，适用20%的税率计算缴纳个人所得税,（二）个体工商户生产、经营所得,1、应纳税所得额,个体工商户生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金以及损失后的净收入为应纳税所得额。,按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。,按年计算,2、应纳税额的计算,个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算公

30、式为：,应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=(全年收入总额成本、费用及损失)适用税率 速算扣除数,个体工商户业主本人的费用扣除标准为3500元/月 个体工商户和从事生产、经营的个人取得的与生产经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计缴个人所得税,除与企业所得税相同之处外，下列支出不得扣除：分配给投资者的股利；用于个人和家庭的支出；个体工商户业主的工资支出；个体户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育或社会其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额的30%的部分可以据实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。,个人独资企业、合伙

31、企业投资者的经营所得比照“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税。,（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得,1、应纳税所得额,对企事业单位承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用(每月3500元)后的余额为应纳税所得额。,按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。,按年计算,2、应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=(纳税年度收入总额必要费用每月3500)适 用税率速算扣除数 在一个纳税年度内，承包经营或承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。,（四）劳务报酬所得,1、应纳税所得额,劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，

32、定额减除费用800元；每次收入超过4000元的，定率减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。,按次计算,属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次,对于跨地域取得劳务报酬的，以县（含县级市、区）为一地，其管辖区内的一个月内的劳务报酬的总和为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。,一次收入高于20000元，低于50000元的，加征5成，一次收入高于50000元的，加征10成。,2、应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率=(每次收入额800)20%或=每次收入额(120%)20%,应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=每次收入额(120%)适用税率速算扣除数,一次收入畸高的，

33、加成征收,例：歌星刘某一次取得表演收入40000元，请计算其应纳个人所得税。,应纳税额=40000（1-20%）30%-2000=7600,例：某歌手2008年9月份每星期到某歌厅演唱两次，每次报酬为300元，9月份共演唱8次，计算其应缴纳的个人所得税。,应纳税所得额30088001600应纳税额160020320,（五）稿酬所得,1、应纳税所得额,稿酬所得，每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入超过4000元的，定率减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。,2、应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率(130%)=(每次收入额800)20%(130%)或=每次收入额

34、(120%)20%(130%),按次计算,例：某作者于2008年8月出版一部长篇小说，取得稿酬40000元，11月又加印取得稿酬6000元；此后该长篇小说在某报纸上连载刊登，共取得稿酬18000元，计算该作者应纳的个人所得税。,、出版时应纳个人所得税税额40000（120）20（130）4480、加印时取得的稿酬应与出版时取得的稿酬合并为一次计税应纳个人所得税税额（400006000）（120）20（130）4480672、连载一次取得的稿酬单独计税一次应纳个人所得税税额18000（120）20(130)2016,（七）特许权使用费所得,1、应纳税所得额,特许权使用费所得，每次收入不超过400

35、0元的，定额减除费用800元；每次收入超过4000元的，定率减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法的凭证，允许从其所得中扣除。,2、应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率=(每次收入额800)20%或=每次收入额(120%)20%,按次计算,刘某发明一项专利技术，2008年8月转让给A公司，转让价3000元，9月，刘某将另一项专利使用权转让给B公司，获得转让费收入8000元，叶某转让特许权使用费所得应缴的个人所得税为？解：转让给A公司应缴个人所得税税额=（3000-800）20%=440元转让给D公司应缴个人所得税税额=8000（1

36、-20%）20%=1280元,（七）财产租赁所得,1、应纳税所得额,财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入超过4000元的，定率减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。(房屋租赁允许扣除税金及修缮费，但修缮费每月不得超过800元，扣完为止。),2、应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率=(每次收入额 准予扣除项目-修缮费用800)20%或=（每次收入额 准予扣除-修缮费用）(120%)20%,按次计算，以一月内为一次,自2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。,（八）财产转让所得,1、应纳税额的

37、计算,按次计算,财产原值：1、是有价证券，为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用。2、建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用。3、土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用。4、机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。5、其他财产原值，参照以上四种办法确定。合理费用 指个人在卖出财产时按有关规定所支付的费用，如营业税及其附加、中介服务费、资产评估费等等,1999年10月31日以前孳生的银行存款利息2免征税，1999年10月31日-2007年8月15日间的20%，2007年8月16日-2008年10月8日间5%，2008年10月9日起免征

38、个人所得税,（九）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得,1、应纳税所得额,利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。,2、应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%,按次计算,叶先生购买体育彩票获得价值15000元的摩托车一辆，应缴纳的个人所得税为？解：应纳个人所得税税额=1500020%=3000元,（十）其它规定：,1、公益性、救济性捐赠：,个人通过中国境内的非营利性社会团体、国家机关进行的公益性、救济性捐赠，允许从应纳税所得中扣除，但扣除额不得超过纳税人申报的应纳税所得额的30%。,2、一人兼有多项所得：,(1).按税法规定应同项合并

39、计税的,(2).不同项目分别计税,3、两个或两个以人的纳税人共同取得一项收入,对每一个人分得的收入分别减除费用，分别计税。,4、来源于境外的已税所得：,分国分项,先分、后扣、再税,（十一）、个人所得税的申报：,1、自行申报：,1、有两处以上工资、薪金所得的,2、没有扣缴义务人的,3、分笔取得一次收入的,4、扣缴人未按规定扣缴的,5、年收入十二万元以上的,境内收入在次月7日前缴纳，境外收入在年度终了后30日内缴纳。年收入十二万元以上的次年3月31日前申报。,2、源泉扣缴：,凡是支付个人应纳税所得的企业、事业单位、机关团体、军队、驻华机构、个体户等单位或个人，均为个人所得税的扣缴义务人。,不尽义务扣缴者，纳税人应纳税款由 其负担并负担滞纳金或罚款,尽义务扣缴者，税务机关付给税额2%的手续费。,(三)、申报表：,