经营决策常用成本概念及基本方法.ppt

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1、经营决策常用的成本概念及基本方法,第五章,“管理的中心在经营，经营的重心在决策”。一个处于困境中的企业常常由于管理者的正确决策而起死回生；一个经营良好的企业也可能因为一个错误的决策而陷入困境。,决策：人们为了达到预定目标，从两个或两个以上的备选方案中通过比较分析，选择一个最优的行动方案的过程。,决策的分类（一）按决策时期长短 短期决策（经营决策）：只涉及一年以内的一次性专门业务，并仅对该时期内的收支盈亏产生影响的问题而进行决策。它一般不涉及新的固定资产投资。长期决策（投资决策）：产生报酬的期间超过一年，并对较长期间的收支盈亏产生影响的问题所进行决策。它一般需要投入大量资金。,(二）按决策者掌握

2、信息的不同情况 确定型经济决策：决策者对未来情况所掌握的信息都是肯定数据，只需比较不同方案计算结果。不确定型经济决策：决策者对未来情况所掌握的信息并非肯定数据，而是存在多种可能的结果。风险型经济决策：采用概率论方法 不确定型决策：只能用经验判断或模糊数学的方法,（三）按决策本身的不同性质采纳与否决策：备选待定方案只有一个。互斥选择决策：在一定的决策条件下，存在着几个相互排斥的备选方案，通过调查研究和计算对比，最终选出最优方案而排斥其他方案的决策 最优组合决策：是指有几个不同方案可以同时并举，但在其由于资源总量受到一定限制的情况下，如何将这些方案进行优化组合，使综合经济效益达到最优的决策。,短期

3、经营决策，是围绕企业日常经营活动，以本量利关系为核心展开的分析、决策。其决策结果只会影响或决定企业近期经营的方向、方法和策略，通常侧重于如何充分利用企业现有资源和经营环境以取得最大的经济效益。具体分为：生产决策、定价决策、存货决策 决策目标：收益最大或成本最小。,第一节 经营决策中的成本概念,成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。,机会成本是指在经营决策中，从多种可供选择的方案中选取某一最满意方案而放弃次满意方案所丧失的潜在利益。,企业的每一项经济资源都会有多种用途，但用于某一方面，就不能同时用于另一方面。,资金,购置机器设备,购买有价证券,如果选择购买机器设备，那购买有价证券预期可能获得

4、的收益就是购买机器设备方案的机会成本；如果选择购买有价证券，则购买机器设备预期可能实现的利润就是购买有价证券的机会成本。,举例,方案一：使用厂房生产产品，净利润为17000元。方案二：出租厂房，租金收入为12000元。选择生产方案一，放弃方案二，从而放弃了方案二带来的收益，所以12000为选择方案一的机会成本。,要点,(1)企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。,(2)选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。,(3)机会成本产生于公司的某项

5、资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本；如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。,(4)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。,实际支出：指过去和现在实际发生的现金流出，并应记入帐册的成本。,在生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策中转产其他产品或将设备对外出租是继续生产亏损产品的机会成本、是否接受特殊价格追加订货的决策中减少正常销售的收入是接受特殊订货的机会成本、零

6、部件自制还是外购决策中自制零件所需的专属机器设备对外出租的租金是外购的的机会成本。,机会成本的应用,差量成本是指可供选择的不同备选方案之间预计成本总额的差异。,例如：甲方案外购所需零件500个，成本总额为10000元。乙方案自制零件500个，成本总额为15000元。分析：两个方案的收入总额是相等的，只要比较二者的成本就可做出决策。差量成本=成本总额差异（甲成本-乙成本）=10000-15000=-5000元0甲方案的成本小于乙方案的成本，所以应该选择甲方案。,与差量成本对应的指标：差量收入：不同方案在收入上的差量。差量收入-差量成本=差量损益差量损益0，表明前面的方案利润大，故选前面的方案差量

7、损益0，表明后面方案的利润大，故选后面的方案,差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。,例题：P134,所以在相关范围内，每增加一个单位产量的差量成本等于单位变动成本。差量成本=追加变动成本=单位变动成本追加产量,超出相关范围，差量成本也可能包括固定成本。差量成本=追加变动成本+追加固定成本,在经济学上，边际成本是指由于产量无限小变化所引起的总成本的变动。如果用数学方式来表述，边际成本（用MC表示）就是总成本（用TC表示）的一阶导数。,事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。,因此，边际成

8、本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。即：边际成本相当于增加一个单位产量的差量成本,边际成本=单位差量成本 在相关范围内，单位差量成本=单位变动成本。所以：相关范围内，边际成本、单位差量成本与单位变动成本是一致的。,边际成本在短期经营决策中具有重要的作用：,1.当某产品的平均成本=边际成本时，平均成本最低。可以确定使平均成本达到最低的产量。2.当某产品的边际收入=边际成本时，利润最大。可以确定使企业利润达到最大的产销数量。,沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支

9、出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。,付现成本是指在决策中需要用现金支付的成本。,企业在选择方案时，必须考虑付现成本。尤其是当企业资金紧张时，管理部门对付现成本的考虑，往往会比对总成本的考虑更为重视，企业宁肯用付现成本最少的方案来取代总成本最低的方案。付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。,固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。专属成本是指能够明确归属于某一特定决策方案的成本开支。专属固定成本在发生时就能够明确认定应归属于某种或某批产品成本。如果企业决定生产该种或该批产品，则会发生这种专属成本；如果企业不生产该种或该批产品，就不会发生这种专属成

10、本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。,联合成本亦称为共同成本，是指当成本发生时不能明确认定应归属于某一特定决策方案，应当由多个决策方案共同分担的固定成本。这类固定成本在发生时不能明确归属于某种或某批产品，无论采用哪一种决策方案均会发生，与特定的决策方案没有关系，是企业进行决策分析时不必加以考虑的一项成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。,固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变，划分为可选择成本和约束性成本两部分。由企业管理

11、者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职工教育经费、管理人员奖金、研究开发费等。那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。,企业有进行经营决策时，可供选择的多种方案中所涉及到的各种成本，有些与方案的抉择有关，而有些则无关。相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。,那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本

12、、约束性成本等。相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。,第二节 经营决策的基本方法,生产决策方法是指在决策过程中，通过计算、比较和分析有关生产经营决策的评价指标，从而作出选择的各种方法的统称。主要有贡献毛益分析法、差量分析法、成本无差别点分析法等。,贡献毛益分析法是指在进行短期经营决策时，通过对比被选方案所提供的“贡献毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。,利润=贡献毛益-固定成本,贡献毛益在经营决策中有三种表现形式：1.贡献毛益总额贡献毛益=收入-变动成本判断标准：贡献毛益总额越大越好。应用于生产经营决策中不涉及专属

13、固定成本和机会成本的单一方案决策或多方案决策中的互斥方案决策。,例如：某企业使用同一台机器设备可以生产甲产品和乙产品，该机器设备的最大生产能力为50000小时，生产甲产品每吨需要10小时，生产乙产品每吨需要4小时。甲产品单价为2000元，单位变动成本为1200元。乙产品单价为1200元，单位变动成本为800元。,解：甲产品的产销量=50000/10=5000台甲产品的贡献毛益=5000（2000-1200）=4000000元乙产品的产销量=50000/4=12500台乙产品的贡献毛益=12500（1200-800）=5000000元50000004000000所以选择生产乙产品,2.剩余贡献毛

14、益剩余贡献毛益=贡献毛益-专属固定成本判断标准：剩余贡献毛益越大越好。应用于生产经营决策中涉及专属固定成本的互斥决策。,3.单位资源贡献毛益,判断标准：单位资源贡献毛益越大越好。,当企业生产只受到某一项资源（如原材料、人工工时、机器工时）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献毛益和单位产品资源消耗额的条件下运用。应用于生产决策中互斥方案决策。,解：甲产品的单位贡献毛益=2000-1200=800甲产品的单位资源贡献毛益=800/10=80元/工时乙产品的单位贡献毛益=1200-800=400乙产品的单位资源贡献毛益=400/4=100元/工时10080所以选择生产乙产品,在运用贡献毛益法进

15、行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益，能够正确地进行择优决策；,（2）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益，能够正确地进行择优决策；,（3）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛益，来正确进行择优决策；,（4）决策中我们不能只根据单位贡献毛益的大小来择优决策，而应该选择贡献毛益总额最大的方案作为最优的方案。贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用

16、于多个方案的择优决策。例如：品种决策、亏损产品的决策、开发何种新品种的决策。,P139例题5-8,当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。,在运用差量分析法时，应首先明确几个概念：（1）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；（2）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。（3）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。,（4）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。即：差量利润或利润的差异,利用差量分析法如何决策呢？,例如：,当差量损益大于零时A方案可取;当差量损

17、益小于零时，B方案可取。,差量损益分析法一般只适用于两个互斥方案的选择。,P140例题5-9,例如：半成品是否进一步加工的决策、亏损产品是否继续生产的决策,成本无差别点是指能使两个备选方案的总成本相等时的业务量，又叫成本平衡点、成本分界点。在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。,1.假设：X为成本无差别点业务量；a1、a2分别代表方案I和方案II的固定成本总额；b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成本。y1、y2分别代表方案I和方

18、案II的总成本。于是：y1=a1+b1x y2=a2+b2x,成本无差别点分析法解题的步骤：,2.计算成本无差别点令：y1=y2a1+b1x=a2+b2x,这时，整个业务量被分割为两个区域（0，x）和（x，），其中成本无差别点的业务量。（见下图）,3.决策标准：成本越小越好。业务量大于成本无差别点业务量时，选固定成本较高的方案；业务量小于成本无差别点业务量时，选固定成本较低的方案,适用于零部件需用量不确定时的自制或外购的决策和生产工艺技术方案选择的决策。,P142 例题5-10,概率分析法就是对企业经营中的诸多因素（如产品售量、变动成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响

19、决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。,在采用概率分析法时，应按以下步骤进行：（1）确定与决策结果有关的变量；（2）确定每一变量的变化范围；（3）凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率；（4）计算各变量相应的联合概率；（5）将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。,例题：,某公司有一条闲置的生产线，每年的折旧额为28000元，现有甲乙两种产品可供生产，预测资料如下：,品种,项目,贡献毛益分析法甲产品的剩余贡献毛益=8000（18-12）-10000=38000乙产品的剩余贡献毛益=6000（32-23）-20000=3400038000大于34000，故应该生产甲产品,差量分析法,差量收入（甲-乙）=800018-600012=144000-192000=-48000差量成本（甲-乙）=（800012+10000)-（600023+20000）=106000-158000=-52000差量损益（甲-乙）=-48000-（-52000）=4000 4000大于0，故应该生产甲产品,