经济效益审计1-基本理论.ppt

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1、效益审计基本理论,主讲中国内部审计发展研究中心研究员南京审计学院国际审计学院副教授职业生涯设计室主任陈希晖,会计与财务的区别,1、会计和财务是一回事吗？讨论为什么人们很容易混淆会计与财务?两者的区别和联系？,会计与审计的重新思考,1、审计是会计的重要组成部分?2、审计与会计是两个不同的学科?讨论为什么人们很容易混淆会计与审计?会计检查?CPAGAO是那么回事吗?形形色色的效益审计,受托经济责任,受托财务责任：资本保值增值安全和完整,受托管理责任：健全内控、科学管理,受托报告责任：会计报告内控报告风险报告等,财务审计（注册会计师、内部审计师、审计干部）,管理审计或效益审计(审查过去的业绩和管理的

2、现状),审计,受托责任发展对审计的贡献,主要参考资料,1.袁军等译.政府绩效审计M.北京:中国财政经济出版社,19922.审计署外事司.国外绩效审计简介M.北京:中国时代经济出版社,20033.鲍国明.国外绩效审计方法与案例M.北京:中国时代经济出版社,20034.陈华等.最新国外绩效审计（上、下）M.北京:中国时代经济出版社,20045.罗美富等.英国绩效审计M.北京:中国时代经济出版社,20056.曾寿喜等.效益审计基础M.广州:中山大学出版社,20057.中国内部审计基本准则、具体准则（29个）中国内部审计协会8.王光远.管理审计理论M.中国人民大学出版社，19969.卡普兰&诺顿.战略

3、地图:化战略为行动M.广州出版社，2004,主要参考资料,10.IIA.国际内部审计专业实施框架M.北京:中国时代经济出版社,200911.彭华彰.政府效益审计论M.北京:中国时代经济出版社,200612.董大胜.政府效益审计案例选编M,北京:中国时代经济出版社,200613.陈志刚.深圳绩效审计案例选编M.北京:中国时代经济出版社,200614.蔡春.绩效审计论M.北京:中国时代经济出版社,200615.李三喜等.经济效益审计精要与案例分析M.北京:中国市场出版社,200616.谢力群.宏观服务型绩效审计模式M.中国时代经济出版社，200917.韩明升.结合型绩效审计实务M.青岛出版社，20

4、09,经济效益审计第一讲 基本理论主讲：陈希晖,基本理论,经济效益审计的构成,经济效益审计的概念要素,经济效益审计的分类和特征,经济效益审计的客观基础,结 束,基本理论,一、经济效益的构成,（一）经济活动的投入（投入可以理解为支出的数量或资源本身）,资源,耗费（转移如材料、消耗如工时）,占用（经济活动后依然存在）,非“资产”。还包括人力资源、信息资源和人际关系等,CIA考试教材中有专章(13)讨论,基本理论,（二）经济活动的产出,有形成果,无形效果,实物形态：产量、销量等,价值形态：产值、收入等,如改善生态环境、增加就业机会、提高技术水平等,产出可以体现为：数量期限品种质量,基本理论,（三）投

5、入与产出的比较方法：效益审计指标设计的重要途径,1.相减比较。2.相除比较。3.相减相除结合比较。,基本理论,1.相减 eg:收入-成本费用=利税（企业）现金净流量-原投资额=净现值（项目）注：是绝对数指标，可反映效益规模；不能在规模不同的主体之间比较。,损益表,基本理论,2.相除 eg:成本费用/销售收入=收入费用率（企业）现金净流量/原投资额=现值系数（项目）产值/职工人数=劳动生产率 营业收入（营业成本）/平均存货=存货周转率,注：可在规模不同的主体之间进行效益比较，是相对数指标，不能直接反映效益的规模。,销售利税率？,基本理论,3.相减相除结合比较 eg（收入-成本费用）/资金占用=资

6、产报酬率原投资额/（现金流入量-现金流出量）=？,基本理论,（四）效益审计还关注成果、影响和过程,成果：产出所要实现的目的影响：（净成果）如发病率降低80%，90%的原因是因为实施了控制传染病的规划，则净成果是%过程：突出效率，关注实现产出的形式,72,如：政府对警察局进行投入,可以得到提供侦察、巡逻等产出，取得的成果是破案率上升和犯罪率下降等，对社会的治安差生良性影响，使得社会秩序稳定和人们安居乐业。,基本理论,(五）“3E”和“5E”,2.效率：(efficiency)支出合理,3.效果：(effectivness)值得支出 做正确的事,1.经济：（economy）支出节约,正确地做事,基

7、本理论,效率、效果、经济性之关系,实际投入,计划投入,实际产出,计划产出,=效率性,=经济性,=效果性,经济性关注在保证质量的前提下的少投入。效率性关注资源利用效率、内部控制、完工及时性等。效果性关注目标完成情况和预期成果与实际成果的比较。,基本理论,经济性、效率性涉及活动的方式“正确得做事”,效果性涉及活动的目标和结果“做正确的事”,（五）“3E”和“5E”,只有做的事情正确了才能谈的上方式和方法问题！,虽然具体的审计没有必要对以上三方面都得出结论，但审计人员如果孤立的检查经济性和效率性，而丝毫不考虑其效果性，审计工作带来的。相反，在审计效果性时，审计师可能考虑经济性和效率性的有关方面：被审

8、计单位、活动、项目、运作的成果可能已经取得理想成果，但是，为实现目标应用的资源是否得到了经济高效的应用？,一般情况下，一个审计项目可能主要涉及3E的某一个方面,基本理论,4.环境性(environment）,5.公平性(equity),效果性？,维多利亚空气质量日益增长的盐碱化问题,农场观光补助的公平性市政府得到公众补助的公正性,公车消费？,(五）“3E”和“5E”,经济性审计审查评价的主要内容,（一）资金的取得和使用是否节约；（二）人力资源的取得及配置是否恰当；（三）物资财产的取得及消耗是否节约；（四）资源取得和配置在时间消耗上的适当性；（五）资源取得的机会成本；（六）资源的取得、使用和管理

9、是否合理，是否遵循有关法律、法规；（七）组织是否建立了健全的管理控制系统，以评价、报告和监督特定业务或项目的经济性；（八）管理层提供的有关经济性方面的信息是否真实、可靠；（九）其他有关事项。,效果性审计审查评价的主要内容,（一）组织经营活动的目标是否适当、相关及可行；（二）组织经营活动达到既定目标或实现预期经济和社会效果等情况；（三）组织为实现既定目标所采取的程序和方法的合法、合理性，以及对有关政策、计划、预算、程序、合同等的遵循情况；（四）分析组织经营活动未能及时达到既定目标的原因；（五）分析组织无法按原定计划开展相应项目、业务或者中途停止项目、业务的原因；（六）组织是否建立了健全的管理控制

10、系统，以评价、报告和监督特定项目或业务的效果性；（七）管理层提供的有关效果性方面的信息是否真实、可靠；（八）其他有关事项。,效率性审计审查评价的主要内容,（一）组织采购、销售等商业活动的效率；（二）组织研发、生产等技术活动的效率；（三）组织筹资、投资等财务活动的效率；（四）组织为确保财产、信息及人员的安全以及对风险的管理所采取措施的效率；（五）组织计划、控制等管理活动的效率；（六）为提高上述经营活动效率所采取的措施是否遵循有关法律、法规；（七）管理层提供的有关效率性方面的信息是否真实、可靠；（八）其他有关事项。,连线题 正确地做事 做正确的事经济性 值得支出 支出恰当 支出节约 效率性 制度工

11、时利用率 单位产品成本降低率 Effectiveness效果性 劳动生产率 主营业务收入增长率,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（一）经济效益审计的概念（根据要素自己组合）,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,1.审计主体及其分工,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,相关知识（绩效审计）,政府绩效审计：,最高审计机关国际组织（INTOSAI）,合规性审计,政府绩效审计,香港,政府帐目是否妥当,“衡工量值式”审计（审计公共资源责任的履行情况）,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,相关知识（任期经济责任审计）,我国

12、任期经济责任审计：对党政领导干部和国有企业领导人任期间对所在部门、单位财政收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当赋有的经济责任所进行的审计监督、鉴证和评价活动。主要包括党政领导干部任期经济责任审计和企业负责人任期经济责任审计。,对于党政领导干部任期经济责任进行审计，不仅要审计财政财务收支、预算外资金收支、专项资金使用、遵守财经法纪情况，同时还要审计上级下达的各项经济工作任务完成情况；对于企业负责人任期经济责任进行审计，不仅要审计任期财务责任、会计责任、经营责任、管理责任和任期财经法纪遵循情况，同时还要对其任期社会责任进行审计。,没有开展绩效审计的合理补充,

13、中央企业经济责任审计,国资委（2003.4）:管人、管事、管资产,全球招聘高管（2003.9）,考核央企高管“中央企业负责人经营业绩考核暂行办法”2003.11,央企审计立法：中央企业内部审计管理暂行办法（2004.8）中央企业经济责任审计管理暂行办法（2004.8）企业国有资本保值增值结果确认暂行办法（2004.8）中央企业经济责任审计实施细则（2006.1）,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,2.审计对象客体,(1)理论上：有投入和产出的一切经济活动,财务收支活动：能够引起会计要素增减变动的经济活动,哪些经济活动是经济效益审计的客体但不能用会计资料反映,财务审计

14、对象,（2）实践中的限制：,1）法律授权限制,财政财务收支有关经济活动,真实合法效益性,经济政策的制定评价,利率调整、税制改革,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,2）现有审计手段的限制,如统计资料审计,上任领导左邻右舍上级领导,虚假！,（3）暂定：,资源利用情况(有无损失、浪费，效果如何)内部控制、风险管理、重大决策等管理活动管理业绩和管理报告,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,3、审计目的,审计目的：根据一定的审计环境所确立的用以引导审计行为发生，对审计行为结果的一种期望,审计环境：审计委托人和受托人对审计信息的需求,审计目的的重要性（

15、影响审计计划、审计方案）,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,3.审计目的,促进提高绩效降低风险,（1）经济效益审计的直接目的是3E,（2）经济效益审计最终目的,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,4.审计职能,（1）审计职能,（2）经济效益审计的基本职能,经济评价,监督、鉴证：,经济评价,原因？,审计主体：权威性、独立性,审计标准：具有强制性,内部审计政府审计社会审计,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,5.经济效益审计的方法,特有方法,借用相关学科的方法,财务管理、管理会计、统计学、管理学、应用数学等,调查表、讨

16、论、利用专家、查阅资料等,返回,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（一）经济效益审计分类,1.按审计对象层次分类（一般了解）,（1）宏（中）观经济效益审计（财政、金融、政策；行业、地区、部门）,审计主体：一般是国家审计机关审计职能：评价和信息反馈内容范围：P15,（2）微观经济 效益审计,经营管理审计（企业）单位绩效审计（行政事业单位）项目经济效益审计（企业和单位）,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（一）经济效益审计分类,1.按审计对象层次分类（一般了解）,（2）微观经济效益审计,经营审计和管理审计（企业）,企业的保健医生,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（一）经济效益审

17、计分类,1.按审计对象层次分类（一般了解）,（2）微观经济效益审计,经费绩效审计（行政事业单位）,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（一）经济效益审计分类,1.按审计对象层次分类（一般了解）,（2）微观经济效益审计,项目经济效益审计（企业、单位）,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（一）经济效益审计分类,2.按审计范围分类,（1）全面经济效益审计,（2）局部经济效益审计,（3）项目经济效益审计,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（一）经济效益审计分类,按审计范围分类,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（二）经济效益审计的基本特征(与财务审计之区别),返回,产生基础审计目

18、的 审计范围 审计依据或标准 审计方法 审计人员素质要求,基本理论,四、经济效益审计的产生、发展(不讲！）,（一）政府绩效审计的产生、发展,1.我国早期对政府官员的绩效评价,2.现代政府绩效审计的发展,二战后，支出增加，纳税人要求审查支出效率,预算制度改革：滚动预算发展为零基预算,1986年4月INTOSAI 悉尼要求各国开展绩效审计合规性发展到效益性,宰夫,中央（财物收支）,地方官府,农田人丁,税收分配,资源利用,确定支出规模和法定目标，由人大批复和制定目标,民主意识的增强：对政府的问责要求,基本理论,四、经济效益审计的产生、发展,（一）政府绩效审计的产生、发展,新公共管理的主要内容和措施包

19、括：政府职能的优化，重新界定政府职能；政府服务以顾客或市场为导向；将竞争机制引入公共管理；提倡分权和权力下放；注重绩效管理，放松行政管制；积极引入私营部门的现代化管理技术。笔者认为，这些内容和措施可以归纳为三个方面：绩效导向，分权和竞争，采用工商管理的技术方法。其中绩效导向是最核心的内容，即强调政府或公共部门使用公共资源要具有经济性、效率性和效果性；分权和竞争是为了使政府部门和机构更有动力和压力去重视和实现公共资源使用的绩效；对私营部门中的工商管理技术和方法的采用则是有效使用公共资源，并实现绩效性受托责任的有效途径。新公共管理运动的绩效导向使政府对公众的受托责任由强调过程上的合规性，逐渐转变到

20、强调结果上的绩效性。,新公共管理运动,基本理论,四、经济效益审计的产生、发展,（二）内部经营管理审计的产生、发展,1.早期的内部审计,2.近代公司的内部审计,3.现代内部经营审计的兴起,企业规模增大、管理层次增多,市场竞争要求技术先进、成本合理,验证信息的真实可靠性,查错防弊，开始向经营管理渗透,财务审计经营审计质量审计环境审计合同审计风险评估制度评估等,基本理论,四、经济效益审计的产生、发展,（二）内部经营管理审计的产生、发展,企业规模扩大、管理层次增加：检查政策、计划、预算的执行,市场竞争激烈，组织风险加大：需要降低风险,基本理论,四、经济效益审计的产生、发展,（三）外向型管理审计的兴起,

21、1.受托责任的发展,2.管理审计,受托财务责任,内向型管理审计,阿文橡胶公司,地铁投资公司,联合金矿公司,受托管理责任,外向型管理审计（公共管理审计）,审计主体：内部审计师、审计干部（内向型）注册会计师（外向型）,审计内容：受托管理责任履行情况，具体表现为：管理陈述、管理业绩、管理活动,对内部委托人负责,对外部委托人负责,GM运动,返回,基本理论,四、经济效益审计的产生、发展,（三）外向型管理审计的兴起,检查受托管理责任的需要，包括内部控制、风险管理、和决策程序等,使用者的决策需要非财务信息的支持，使鉴证范围扩大到财务信息以外的管理信息,返回,信息提供者和使用者之间存在利益冲突，由独立的第三者对信息鉴证有利于降低交易成本。,本讲到此结束再见,