税法课件第三十讲.ppt

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1、税 法,主讲教师：关群湖北大学知行学院经管系Email：,第二十九讲：总复习,本次课的内容一、期末考试题型二、实体法复习三、程序法复习,期末考试题型及要求,一、单项选择题（本大题共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案填在括号内）二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分.每小题中有两个以上正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案填在括号内）三、判断题（本大题共10小题，每小题1分，共10分。请在括号中将对的打“v”，错的打“”）四、筒答题（本大题共4小题。第小题5分，共20分。）五、计算题（本大题共有4小题，每小

2、题5分，共20分。凡要求计算的项目，均需列出计算步骤。）六、综合题（本大题共有2小题，每小题10分，共20分。凡要求计算的项目，均需列出计算步骤。）,实体法复习：税法基本原理,11 税法概述税法是指由国家最高权力机关或其授权的行政机关制定的有关调整国家在筹集财政资金方面所形成的税收关系的法律规范的总称。从三个层次理解税法的概念1、制定税法的主体是国家最高权力机关全国人民代表大会及其常务委员会。2、税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。3、税收有广义和狭义之分。（狭义税收法律；广义各种税收法律规范的总和。包括税收法律、税收法规、税收规章）,税法的地位及与其他法律关系,税法属于国家法律体系

3、中一个重要的部门法。,立法机关与法律级次归纳如下法律法规分类 立法机关 法律效力,税收立法程序1、提议阶段。由国务院授权税务主管部门（财政部、国家税务总局），负责立法的调查研究前期准备，提出立法方案或税法草案，上报国务院。2、审议阶段。审议权限 税收法规由国务院负责审议。税收法律经国务院审议后，以议案形式提交人大。3、通过和公布阶段税收行政法规由国务院审议通过后，以国务院总理的个人签名发布定施。例如中华人民共和国增值税暂行条例。税收法律在全国人民代表大会或人大常务委员会表决通过后，以国家主席的名义发布实施。例如中华人民共和国个人所得税法税收立法程序通常包括哪几个阶段?,税法的分类按照税法征收对

4、象的不同，可分为：（一）对流转额课税的税法（二）对所得额课税的税法（三）对自然资源课税的税法（四）对财产课税的税法（五）对行为目的课税的税法【例题】在税法构成要素中，用于区分不同税种的是（）。A、纳税义务人 B、征税对象C、税目 D、税率,一、对流转额课税的税法有：增值税法、消费税法、营业税法、关税法。二、对所得额课的税法有企业所得税法、个人所得税法。三、对自然资源课税的税法有：自已归纳四、对财产课税的税法有：自已归纳五、对行为目的课税的税法有：自已归纳下列税种，由全国人大及其常委会立法通过开征的税种有（）。A.企业所得税 B.个人所得税 C.房产税 D.车辆购置税,12税收法律关系税收法律关

5、系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系。税收法律关系特征：权利义务关系具有不对等性纳税人和税务机关的法律地位是平等的，但在权利义务方面具有不对等性。是因为双方是行政管理者与被管理者，权利义务不对等。【例题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）,一、税收法律关系的构成要素税收法律关系由三大要素构成（一）税收法律关系的主体即在税收法律关系中权利的享有者和义务的承担者，它们的主体资格是由国家法律、法规直接规定的。征税主体依法进行税收征管的国家职能机关。纳税主体纳税人、扣缴义务人。【例题】我国税收法律关系权利主体中，纳税义务人

6、的确定原则是（）。A.国籍原则 B.属地原则 C.属人原则 D.属人属地原则,（二）税收法律关系的客体税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向、影响和作用的客体对象。包括应税的商品、货物、财产、资源、所得等物质财富和主体的应税行为。（三）税收法律关系的内容税收法律关系的内容是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务。征税主体的权利和义务P2223（权利多）纳税主体的权利和义务P23（义务多）【例题】税收法律关系中的权利主体是指（）A、征纳双方 B、纳税方 C、征税方 D、国家税务局,13 税收实体法要素实体法要素包括：一、纳税义务人。简称纳税人纳税人

7、是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的直接承担者扣缴义务人。税法规定的负有扣缴税款的单位和个人。代扣代缴义务人（个人所得税）扣缴义务人 代收代缴义务人（消费税、资源税、车船税）负税人。指实际负担税款的单位和个人。即税款的最终负担者。哪类税的负税人=纳税人？哪类税的负税人纳税人？回答房产税、城建税、企业所得税的纳税人。,二、课税对象。又称征税对象（征税的标的物，即对什么进行征税）征税的标的物财产、货物、资源、应税行为。征税范围是对征税对象具体内容范围的规定课税对象质的具体化 税目是对应征税的具体项目的规定 计税依据计算应纳税额所依据的标准。有计税 课税对象量的具体化 金额或计税数量之

8、分 计税单位划分征税对象适用税目税率所依据的 标准归纳三税的征税范围；例如交通运输业是谁的征税范围？归纳三税的计税依据。例如销售额是谁的计税依据？,三、税率。税率是应征税额占单位课税对象的比例。地区差别定额税率（资源税）定额税率 幅度定额税率（土地使用税）分类分级定额税率（车船税）比例税率 25、20、17、13、税率形式 6、5、4。累进税率 超额累进税率（个人所得税）超率累进税率（士地增值税）娱乐业的税率都是20吗？,【例题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。A.超额累进税率 B.超率累进税率 C.全额累进税率 D.超倍累进税率【例题】中国现行税制中采用的税率形式有（）。A.超额累进税率

9、 B.比例税率 C.全额累进税率 D.定额税率,四、减税、免税。又称税收优惠 税基式减免税。起征点、免征额、项目扣除。减免税形式 税额式减免税。全部免征、减半征收。税率式减免税。重新确定税率、零税率 加重税负 税中税。又称地方附加税，如城市维护建设税 加成征收。以应纳税额为依据加征一定成数的税额,五、纳税环节社会再生产有四个环节，生产分配交换消费。税法中的纳税环节涉及到这四个环节。纳税环节是税法上规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如在生产环节需要征税的税目有烟、酒。在分配环节需要征税的税种有企业所得税和个人所得税。在交换环节需要征税的税种有增值税。请回答印花税、资源税

10、的纳税环节。,六、纳税期限纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的起止时间。这是税收固定性的表现。现行纳税期限的形式有：按年征收、按季征收。例如企业所得税。按月征收、按天征收。例如增值税。按次征收。针对个体经营者小额营业额征税。,七、纳税地点纳税地点是纳税人向征税机关申报纳税的具体地点。国家税务局征收中央税、共享税征税机关有 地方税务局征收地方税现行规定的地点有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地。,八、违章处理违章处理是对纳税人违反了税法的行为采取的处罚措施。行政处罚法 行政处理以罚款表示 征管法处理方式 司法处理以判刑罚金表示，民法 刑法,14 现行税法体系与税收管理

11、体系国际上税法体系的三种模式1、宪法加税法典2、宪法加各单行税法（我国属此种模式）3、宪法加税收基本法的单行税法我国现行税法体系由税收实体法和税收程序法两个部分组成。实体法构成我国现行税法体系的基本组成部分，现为20个税种。税收程序法主要有税收征管法、行政处罚法、行政复议法、行政诉讼法等等。,税收实体法体系由20个税种组成：法律文本是税收法律个人所得税法、企业所得税法。税收法规（授权立法的暂行条例）增值税暂行条例、消费税暂行条例、营业税暂行条例、城市维护建设税暂行条例、资源税暂行条例、城镇土地使用税暂行条例、耕地占用税暂行条例、房产税暂行条例、车辆购置税暂行条例、车船税暂行条例、印花税暂行条例

12、、契税暂行条例、土地增值税暂行条例、烟叶税暂行条例等等。,中央政府与地方政府税收收入划分（1）中央政府固定收入包括：消费税（包括 海关代征的进口环节的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节的增值税（2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、筵席税、烟叶税（3）中央政府与地方政府共享收入包括增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税。为什么说：印花税是共享税？,请思考、请回答,生产卷烟的企业 需要缴纳什么税种的税款？中华人民共和国现行税法体系由税收实体法构成。（）税法适用原则为实体法从新，程序法从旧。（）,增值税与消费税之

13、间的关系,消费税与增值税的关系：是种重叠的关系。在增值税销售的货物中，只规定十四种货物再征收消费税。消费税征税范围是增值税征税范围的一部分。十四类应税消费品既要交消费税，也要交增值税。其他消费品不是消费税的应税消费品，是增值税所指的货物，不交消费税。,增值税与消费税的区别,一般纳税人 应纳税额的计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额确定当期销项税额涉及的内容：1、销售额的内容 2、销售额不包括的内容 3、特殊销售行为 4、视同销售行为 5、销售额确认的时间确定当期进项税额涉及的内容：1、准予扣除进项税额 2、不准扣除的进项税额 3、进项税额转出 4、进项税额申报时间,一、当期销项税额的

14、计算销项税额是向购买方收取的税额。销项税额=销售额适用税率。销售额全部价款（单价销售数量）+价外费用凡随同销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算。均应并入销售额计算应纳税额。收取的运输费怎样处理？支付的运输费又怎样处理？,特别关注,向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。换算公式：不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）含税销售额的范围：小规模纳税人的销售额。向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金。题意注明的含税价款。向消费者销售货物的销售额（包括金银首饰）,特殊销售行为的销售额确定,折扣销售：销售额和折扣额在同一张发票上

15、注明的，可按折扣后的余额为销售额计税。如果是实物折扣时，该实物“视同销售”中赠送他人处理。销售折扣不得从销售额中减除，但在所得税税前可以扣除。销售折让：可以按折让后的货款为销售额采取以旧换新方式销售：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。采取还本销售方式销售：其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,采取以物易物方式销售：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额（必须有专用发票）。对因逾期（超过规定期限）未收回包装物不再退还的押金，应换算为不含税价按所包装货物的适用税率计算销项税额。对销售除啤酒、黄酒外的其他

16、酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。,特别提示,【例题】下例行为中哪些属于视同销售行为（ACD）。A、企业自产的服装发给职工作福利（计销项税、抵进项税）B、企业将外购服装发给职工作福利（不计销项、不计进项、计进项税转出）C、企业自产的服装用于分红（计销项税、可抵扣进项税）D、企业将外购的服装用于投资（计销项税、可抵扣进项税）视同销售行为中的一些行为非常容易与不得抵扣进项税行为混淆，务必注意区分。,【例题】下列项目中，应计算销项税额的项目的是（）。A、将购买的货物用于集体福利B、将自产的货物用

17、于非应税项目C、将购买的货物用于职工个人消费D、将购买的货物用于非应税项目,计算抵扣的进项税额一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额=买价扣除率（13%）新版货运发票进项税额确定（一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用）运费的进项税额=运费金额7%运费金额只包括：运费+建设基金定额发票不得计算扣除。,【例题】下列业务的支出，允许抵扣进项税额的是（）。A、外购或者销售货物支付的运输费用和建设费B、外购或者销售货物支付的运输费用和保险费C、向小规模纳税人购买农业产品的支岀D、向农业生产者购买的免税农业产品的支

18、岀【例题】我国现行增值税的征税范围包括（）。A.销售货物 B.提供加工、修理修配劳务 C.进口货物 D.销售商品房,【例题】增值税暂行条例中所称的货物，是指（）。A.有形动产 B.有形资产 C.不动产 D.无形资产【例题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。A.医院提供治疗并销售的药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并提供安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务,【例题】增值税一般纳税人销售货物从购买方收取的价外费用，在征税时，应视为含税收入，计算税额时应换算为不含税收入。（）【例题】销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款，

19、但不包括价外费用。（）小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳增值税税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=不含税销售额征收率,销售额是销售货物或者应税劳务向购买方收取得全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。例题【例题】某大学图书馆的超编人员，成立一家书店，是增值税小规模纳税人。2010年6月购进各类图书500册，价款为50 000元，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的税金为8 500元。当月销售图书3 000册，零售额为60 000元。要求：计算该书店应纳的增值税额。解析：应纳税额=不含税销售额征收率=60 000（1+3%）3%

20、=1747.57元（万元）,某工业企业为增值税一般纳税人，2010年5月发生以下经济业务：（1）销售甲产品，取得不含税销售额42 000元，并收取由购货方支付的手续费2 500元，包装费1500元。（2）销售乙产品取得不含税销售额68 000元，并收取由购货方由于延期付款而支付的违约金8 000元。（3）仓库丢失生产用备件，实际成本5 000元。（4）生产产品中废品所耗用的原材料成本为8 000元。（5）采购特种材料一批并入库，合同价为60 000元，未收到专用发票。（6）5月份发生的其他购进项目，专用发票上注明的税额是10 200元。要求：计算该企业当月应纳的增值税及附加税。,某家电商场为增

21、值税一般纳税人，购销货物适用的增值税税率为17，2010年8月份发生以下经济业务：（1）销售上月购进的空调400台（进价为3 500元台），每台不含税售价是4500元。（2）按进价卖给内部职工空调50台。（3）销售本月购入的冰柜20台（进价为2 800元台），每台不含税售价是3500元，并实行买一送一，赠送的小家电价值100元件。（4）以旧换新销售冰柜80台，旧冰柜收购价200元台，新冰柜出售时，实际收款（不含税）1 800元台。（5）5年前还本销售方式售出1 000台彩电，本月为还本期，还本额为200元台（6）购进同型号的冰柜50台，货款己付，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明税金为23

22、800元。（7）月底，有10台本月销售的空调因质量问题，顾客要求退货。商场又退还给了生产厂家。上述专用发票均己在税务机关通过认证。要求：计算该商场当月应纳的增值税以及附加税。,消费税的特点 征税范围具有选择性对14种消费品课税 征税环节具有单一性只征一次，其他环节不再征税。征税收入具有稳定性税率高、税金包含在价格中，稳定财政收入。税负具有转嫁性价格中有税金，消费者为税负的最终归宿。减免税权限具有高度集中性出口的应税消费品免税，其他一律不减税。,消费税销售额,销售额的确定销售额是向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额中包括消费税但不包括增值税。消费税是价内税。增值税是价外税。通常说的“不含税销

23、售额”是不含增值税，并不意味不含消费税。从价定率和复合计税中从价计征的部分用于计算的销售额，消费税与增值税的规定是一致的。即销售额 17增值税税率=销项税即销售额 30消费税税率=消费税,从量计征（适用项目，啤酒、黄酒、成品油。）从价定率和从量定额的复合计算方法（适用项目：卷烟、粮食白酒、薯类白酒）委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）【例题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税

24、。（）,增值税与消费税有一点不同用于投资入股，换取生产资料和消费资料等方面的应税消费品，应以纳税人同类消费品的最高销售价格为计税依据增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。例题：某摩托车生产企业发生下列行为中，应按最高价格计征消费税的有（）。A、用于换取生产资料 B、用于换取消费资料 C、用于投资入股 D、用于对外销售,进口应税消费品应纳税额的计算计税依据：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）【例题】某进出口公司进口一批名贵化妆品，到岸价格为50万元，关税税率为45，消费税税率为30。增值税税率17。要求：计算这批化妆品应纳进口环节的关税、增值税、消费税。应纳关

25、税=5045=22.5万元应纳消费税=（5022.5）（130）30=72.50.70.3=31.07万元应纳增值税=（5022.5）（130）17=103.5717=17.61万元,增值税与营业税的关系,营业税征收范围凡属营业税的征税范围，以劳务发生地为原则。1、所提供的应税劳务发生在境内；2、在境内载运旅客或货物出境；3、在境内组织旅客出境旅游；4、所转让的无形资产在境内使用；5、所销售的不动产在境内；6、境内保险机构提供的除为出口货物提供保险以外的保险劳务；7、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。,例题：下列项目中，应按照规定征收营业税的有（）。A、所提供的应税劳务发生在境内

26、B、在境内组织旅客出境旅游C、所转让的无形资产在境内使用D、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。,销售不动产行为涉及的税种销售不动产。其征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售。按销售不动产征收营业税。自建自用的房屋不纳税。将自建的房屋对外销售，其自建行为按建筑业计征，再按销售不动产 缴纳营业税。销售不动产行为涉及的税种营业税、城建税教育费附加 土地增值税 印花税,【例题】下列项目中营业税税率为20的是（）。A.台球 B.电子游戏厅 C.保龄球场 D.夜总会【例题】下列营业税应税行为中，应按5税率缴纳营业税的有（）。A.搬家公司搬家服

27、务 B.单位出租房屋 C.电子游戏厅 D.电影放映【例题】建筑安装业务实行总包或分包的，由总包人按全部营业额为依据缴纳营业税，分包没有纳税义务。（）,【例题】A建筑公司中标一项建筑工程，总承包额10 000万元，该建筑公司将工程的装修部分分包给B装饰工程公司，分包价款3000万元，又将工程的设备安装工程分包给设备安装公司，分包价款900万元。工程结束后，建设单位又支付给A建筑公司500万元材料价差和700万元的提前竣工奖，建筑公司又将提前竣工奖支付给两个分包公司各150万元。要求：计算上三个单位各自应纳税额或应代扣代缴的营业税。,城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以

28、其实际缴纳三税税额为计税依据，计算征收的一种附加税。征税范围：城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。税率 按纳税人所在地的行政区设定适用税率。（1）纳税人所在地在城市市区的，税率为 7%；（2）纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为 5%（3）纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的税率为1%。,【例题】城建税的计税依据是（）。A.纳税人当期应纳的“三税”B.纳税人当期实纳的“三税”C.纳税人被处罚的“三税”税额 D.纳税人“三税”加收的滞纳金【例题】某市一建筑公司隐瞒收入40万元，被查处营业税，并处3倍罚金，则应查补和处罚的城建税为（）。A.120

29、00元 B.840元 C.3360元 D.2520元,关税税额的计算计税依据关税以进出口货物的完税价格为计税依据。关税的完税价格完税价格：包括进口货物完税价格或者出口货 物完税价格进口货物完税价格。以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。,应纳进口关税的计算1、从价关税的计算公式应纳关税税额=完税价格税率2、从量关税的计算公式应纳关税税额=应税进口货物数量单位货物税额3、复合关税的计算公式应纳关税税额=完税价格税率+货物数量单位税额4、滑准关税的计算公式应纳关税税额=完税价格滑准关税税率请解释滑准关税税率的适用范围,【例题】下列项目中，属于进口完税价格组成部分的有（）。A.进口人向境外

30、采购代理人支付的佣金 B.进口人向卖方支付的购货佣金C.进口设备的安装调试费用 D.货物运抵境内输入地点起卸后的运输费用【例题】某外贸企业出口一批生丝，离岸价格为200万元，假定该货物关税税率为100，则该批出口货物应纳出口关税（）。A.200万元 B.100万元 C.50万元 D.25万元,企业所得税纳税人：依法在中国境内成立的企业为企业所得税的纳税人，按照中华人民共和国企业所得税法的规定缴纳企业所得税。我国居民企业的判定标准有（）A、登记注册地标准B、总机构所在地标准C、实际管理机构地标准D、生产经营所在地,企业所得税的计算,计税依据应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入

31、-扣除项目-以前年度亏损（新税法规定）应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（间接法）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。,必须掌握的扣除项目税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的除增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加，即企业按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分。准予

32、扣除。业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。加计扣除税收优惠：企业为开发新产品发生的研究开发费用，在按照规定据实扣除的基础上，按照开发费用的50加计扣除。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。,某企业为居民企业，在2009年的损益表中反映的利润总额为300万元，经某注册会计师事务所检査，涉及利润表的有关业务亊项如下：（1）取得国库券利息收入3万元

33、，取得国家指定用于设备更新的补贴收入3.5万元。（2）以经营方式租入设备一台，租赁期两年，一次性支付租金40万元，己经计入其他业务支出。（3）企业发生用于新产品的研究开发费用为60万元。（4）对外捐赠10万元，其中9万元捐赠给希望工程基金会，向灾区直接捐赠1万元。（5）为投资者及职工支付的商业保险5.5万元要求：计算该企业2009年度应纳的企业所得税。,解析：根据应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（1）取得国库券利息等收入不征收应调减。调减应纳税所得额=3+3.5=6.5万元（2）以经营租赁方式，应按租赁期限均匀扣除。调增应纳税所得额=40万元2年=20万元（3）企业为开发

34、新产品发生的研究开发费用，在按照规定据实扣除的基础上，按照开发费用的50加计扣除。加计扣除调减应纳税所得额=6050%=30万元（4）捐赠支出限额=30012%=36（万元）9万元捐赠可扣除，不需要调整。直接捐赠1万元应调增应纳税所得额。（5）支付的商业保险不可扣除，调增所得额5.5万元（6）应纳税额=（300-6.5+20-30+1+5.5）25=72.5万元,.假定某企业为居民企业，2010年经营业务如下：（1）取得销售收入2400万元。（2）销售成本1000万元。（3）发生销售费用650（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税

35、金160万元（含增值税100万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资薪金总额150万元、拔缴职工工会经费3万元，支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算该企业2010年度实际应纳的企业所得税。,解析（1）会计利润总额=2400+70-1000-650-480-60-（160-100）-50=170万元（2）广告费和业务宣传费调增所得额=450-240015=450-360=90万元（3）业务招待费扣除限额：24005=121560=9 取其小值业务招待费调增所得额=15-9

36、=6万元（4）捐赠支出调增所得额=30-17012=9.6万元（5）“三项经费”调增所得额=（3+29）-15018.5=4.25万元（6）税收滞纳金6万元不得扣除，调增所得额6万元（7）应纳税所得额=170+90+6+9.6+4.25+6=285.85万元（8）该企业2010年度应纳企业所得税=285.8525=71.46（万元）,请回答,什么是源泉扣缴？实行源泉扣缴的目的是什么？什么是扣缴义务人？高新技术企业优惠税率？小型微利企业优税率？,（1）源泉扣缴，是指以所得支付人为扣缴义务人，在每次向纳税支付有关所得款项时，代为扣缴所得税税款的做法。（2）实行源泉扣缴的目的在于有效保护税源，保证国

37、家财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。（3）税法规定的负有扣缴税款的单位和个人是扣缴义务人。（4）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业优（5）小型微利企业减按20的所得税税率征收企业所得税。,个人所得税的计算计税依据应纳税所得额应纳税额=应纳税所得额适用税率适用税率有20的、14 的、10 的及超额累进税率。请回答（九、五、三级）的适用范围？个人所得税有11项，必须掌握工资薪金所得、稿酬所得、利息所得等确定标准及超额累进税率的计算。另对境外己纳税额的抵扣计算也需要会运用。,应纳税所得额的确定 应纳税所得额=收入一扣除项目或扣除金额费用减除标准（1）工资

38、、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。华侨外籍人员：减除2000元，再附加减除费用2800元，共计4800元。（2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。,（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、每次收入不超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20的费用，其余额，为应纳税所得额。（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产的原值和合理费用后的余额，为应纳

39、税所得额。财产的原值包括以下方面；P154合理费用是指卖出财产时按照规定支付的有关费用（6）利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。,1、劳务报酬所得每次收入的规定只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。2、稿酬所得每次收入的规定 稿酬所得每次收入是指以每次出版、发表作品取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。（1）同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税。（2）同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两次稿酬所得征税。（3）同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完所有收入合并为一次征税。（4）预付或分次支

40、付稿酬，应合并计算为一次征税。（5）同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次征税。,3、特许权使用费所得每次收入的规定 以某项使用权的一次转让取得的收入为一次。4、财产租赁所得每次收入的规定 以一个月内取得的收入为一次。对一次取得数月数年的租金收入，按月分别计算。5、利息、股息、红利所得每次收入的规定 以支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入为一次。6、偶然所得、其他所得每次收入的规定以每次收入为一次。,特殊规定与应纳税额的计算1、个人取得全年一次性奖金或年终加薪应纳税额的计算分两种情况 本月工资，薪金在法定费用扣除额（2000元）以上的计算 本

41、月工资，薪金在法定费用扣除额（2000元）以下的计算第情况：用全年一次性奖金总额12个月，按其商数，确定税率,应纳税额计算步骤：第一步：奖金（当月取得奖金12）以确定税率第二步：奖金应纳税额=当月取得奖金额确定了的税率-速率扣除数第三步：工资薪金应纳税额=(当月收入总额-扣除费用标准)税率-速算扣除数第情况：用全年一次性奖金减去个人当月工资薪金与费用扣除的差额后的余额除以12个月，按其商数，确定税率应纳税额=当月取得奖金-（个人当月工资薪金所得与费用扣除标准的差额）12 确定了的税率-速算扣除数,试行年薪制企业经营者收入应纳税额的计算全年应纳税额=（全年基本收入和效益收入12-费用扣除标准）税

42、率-速算扣除数12【例题】已知某公司总经理2010年每月固定基本工资2600元，年终取得效益收入30000元解析：全年应纳税额=（122600+30000）12-200015%-12512=4080元,【例题】某一中国公民赵某，2009年有以下收入（1）2009年112月从中国境内取得工资收入30000元；12月一次性取得年终奖金24000元。（2）取得书稿稿酬收入为6000元；（3）受托对一部电影剧本进行审稿，取得收入3000元；（4）同年还从A国取得股息收入收入折合人民币10 000元。已按A国税法缴纳了个人所得税1650元要求：计算该公民赵某2009年应纳的个人所得税额。,（1）全年工资

43、应纳税额（30000122000）512300元；年终奖金税率2400012=2000 税率10 速算扣除数25 年终奖金应纳税额=2400010-25=2375元（2）稿酬所得应纳税额6000（1-20）14672元（3）审稿所得应纳税额（3000800）20440元（4）利息扣除限额10000202000元，赵某在A国缴纳了个人所得税1650元，低于扣除限额可抵扣，但补税350元（5）赵某全年缴纳个人所得税额3002375672+440+3504137元,【例题】中国公民郑某，2010年取得全年工资收入30000元；取得上市公司股息收入为3000元；出版中篇小说1部，取得稿酬40000元，

44、同年还一次性取得特许权使用费收入20000元，取得中奖所得5000元。要求：计算该纳税人当年应纳的个人所得税额。请同学们自已动手，自已练习！,【例题】某一中国公民赵某，2010年全年从中国境内取得工资收入30000元；取得股息收入为6000元；受托对一部电影剧本进行审稿，取得收入3000元，同年还从本国一次性取得特许权使用费收入30000元。（注意：全年工资按税法规定确定后的全月工资，适用5的税率，速算扣除数为0或适用10税率，速算扣除数为25）。要求：计算该公民赵某2010年应纳个人所得税额,（1）全年12个月工资所得应纳税额（30000122000）512300元；（2）股息所得应纳税额6

45、000201200元（3）审稿所得应纳税额（3000800）20440元（4）特许权使用费所得应纳税额30000（120）204800元赵某全年缴纳个人所得税额300120044048006740元,免征项目、减征项目、暂免征收个人所得税的项目，具体在P175-176【例题】根据个人所得税法及其实施条例的规定，可以免征个人所得税的奖金有（B D）A、购物抽奖所获奖金B、省级政府颁发的科技奖金 C、省级电台有奖竞猜所获奖金D、个人举报偷税行为所获奖金【例题】企业和个人按照省级人民政府规定的比例提取缴付的基本养老金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。但个人领取时，则应

46、征收个人所得税（）,转让土地使用权行为涉及的税种转让土地使用权行为涉及营业税？转让土地使用权行为涉及土地增值税？转让土地使用权行为涉及印花税？转让土地使用权行为涉及契税？与土地有关的税种城镇土地使用税土地增值税 它们的征税对象相同吗？耕地占用税,岀租房屋行为涉及的税种,岀租房屋行为涉及营业税的租赁业！岀租房屋行为涉及个人所得税的财产租赁所得！岀租房屋行为涉及房产税的从租计征！“三税”与附加税的关系附加税附加于三税，本身没有特定的，独立的纳税人和征税对象。征税对象：为纳税人实际纳税的三税。不包括外商外企外籍人员实际纳税的三税和海关代征的三税。纳税人：在征收范围内从事工商经营并缴三税的单位和个人。

47、税率：纳税人所在地在城市市区的，税率为 7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为 5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的税率为1%。,自然资源类税法,自然资源类税法涉及资源税法、土地增值税、城镇土地使用税等等。一、资源税对矿产品和盐征收，税目包括7大类：1、原油，开采的天然原油。2、天然气，专门开采或与原油同时开采的天然气3、煤炭，指原煤，不包括洗煤和选煤等。4、其他非金属矿原矿，指上述产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。包括宝石、金刚石、玉石等。5、黑色金属矿产品原矿，包括铁矿石、锰矿石等。6、有色金属矿产品原矿,包括铜矿石、铅锌矿等。7、盐，包括固体盐、液体盐。,应纳税额的计算1、纳

48、税人开采或生产应税产品销售的，计算公式为应纳税额=销售数量单位税额2、纳税人开采或生产应税产品自用的，公式为应纳税额=自用数量或捐赠数量单位税额3、收购未完税产品，于收购环节代扣代缴资源税应代扣代缴资源税=收购数量单位税额【例题】某油田10月份月对外销售4万吨原油，要求计算应纳资源税（原油8元吨）请同学们自已动手练习,二、城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对在城镇范围内拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。【例题】城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、镇和工矿区范围内的国家所有的土地。（）城镇土地使用

49、税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为平方米。,【例题】下列应征城镇土地使用税的是（B）A、国家机关公务用地 B、某商场经营用地C、全额拨付事业经费的事业单位 D、农业生产用地【例题】下列各项中，应缴纳城镇土地使用税的有（B D）A、用于水产养殖业的生产用地B、名胜古迹园区内附设的照相馆用地C、公园中管理单位的办公用地D、学校食堂对外营业的餐馆用地,三、土地增值税的征税对象是有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物产权所取得的增值额。土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所得的增值额增值额=收入额-法定扣除项目金额扣除项目及金额的确定取得土地使用权所支付的金额（支付地价

50、款）；支付开发成本；开发费用；房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）5%以内或者房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）10%以内与转让房地产有关的税金。在转让房地产时缴纳的营业税、印花税、城市维护建设税，教育费附加也可视同税金扣除。；加计扣除费用等五项。,计算程序1、计算扣除项目金额。（转让旧房及建筑物的，应计算评估价格，再确定扣除项目金额）。评估价格=重置成本价成新度折扣率2、计算增值额增值额=转让收入额-扣除项目金额3、计算增值额占扣除项目金额的比重（简称增值率）4、依据增值率确定适用税率5、依据适用税率计算应纳税额应纳税额=增值额适用