税收政策解读会计继续教育.ppt

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1、2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,1,最新税收政策解读,主讲：浙江师范大学经济与管理学院 黄海滨 E-mail：,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,2,1 流转税政策解读,一、资产重组出新政，符合条件不征税 文件摘要:国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国税总局公告2011年第13号）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。文件摘要:国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告（国

2、税总局公告2011年第51号）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于营业税的征税范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让,不征收营业税。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,3,出台背景,继财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）解决了重组业务企业所得税问题之后，流转税层面对于资产重组处理也亟待解决，重组过程中必然涉及资产的转移，那么上述资产的转移增值税如何处理？于是13号公告应运而生，随后51号公告也予以出台，资产重组中动产与

3、不动产的转移涉及的增值税与营业税问题部分得以解决。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,4,政策解析,重组涉及的资产转让与单纯的资产转让是有根本区别的，前者旨在优化公司结构、调整经营布局、整合现有资源，而后者只是单纯的资产买卖。资产重组方式主要有两种，一种是合并、分立，另一种是出售、置换。第一、明确合并、分立中涉及的货物不缴纳增值税或营业税。纳税人合并、分立过程中，被合并方、被分立方并没有取得相应经济利益，而只是被合并方、被分立方股东的权益置换。比如企业新设合并，实质上就是被合并企业解散，注销法人资格，（被合并企业的原股东已从被合并企业）收回的净资产投入合并企业成为合并企业的股

4、东。在这个过程中，被合并企业资产和负债全转移了，并不是单纯资产买卖，所以不征收增值税和营业税。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,5,第二、在重组中的出售和置换方式，也纳入不征收增值税或营业税范围，认为也属于产权交易。纳税人以出售、置换方式进行资产重组的，是几项资产、负债、劳动力的经营组合，并不是单纯的一项资产转让，转让的目的是实现该经营组合的优化，而且该经营组合应当保持经营的连续性。虽然出售、置换只有短短的四个字，真的是意义重大。其实在经济活动中，如果一家企业想要得到另一家企业的资产，无外乎有三种模式。第一种模式：购买另一家企业全部或部分资产组合，对方存续。第二种模式：将另

5、一家企业吸收合并，对方解散。第三种模式：通过购买另一家企业的股权，达到控股合并的目的，对方存续且无需交付资产。上述三种模式在经济意义上，本质是类似的，都是一种净权益的交易，只是法律形式不同而已。现在，13号公告对这三种经济意义相同的模式，都给予了相同的增值税营业税待遇。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,6,第三，合并、分立、出售、置换方式，必须是将资产连同与其关联的债权、债务、劳动力一起转让，否则就只是资产转让行为，应当征收增值税或营业税。实物资产、与其相关联的债权、负债和劳动力这四项应同时转让（即转让资产组合），缺一不可，只有这样资产重组才符合国家税务总局公告2011年第

6、13号和51号的要求，不属于增值税、营业税的征税范围。可见，到底是资产组合的交易，还是单纯资产的交易，成为确定是否征税的关键。需要注意的是对于部分转让实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力的交易不征收增值税、营业税的前提条件是关联的债权、债务和转让实物资产应属于绑在一起的，并非转让企业的全部债权债务。并且劳动力的转移应符合相关政策规定，其职工应和转让企业解除劳动合同，受让单位则应和该部分职工建立新的劳动关系。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,7,第四，明确无论是全部资产组合，还是部分资产组合的重组交易都可以享受资产重组增值税、营业税政策。国家税务总局关于转让企业全部产权

7、不征收增值税问题的批复国税函2002420号规定，转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。国家税务总局公告2011年第13号关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告则将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，部分实物资产若符合上述规定的转让，也不征收增值税。这一条的力度很大，一步到位，否则纳税人如果只是部分资产的剥离，还要做所谓的先分立，后重组的无谓税收筹划。国家税务总局2011年第13号和51号公告的规定，使

8、得一切变得很简单。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,8,13号公告废除了国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复（国税函2009585号）文件，该文件规定：纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，不属于国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420号）规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。很明显585号文件描述的情形，13号公告是不征收增值税的，如此规定显然有利于上市公司的资源整合，优化上市公司资源，对维持股市健康平稳发展有

9、促进作用。51号公告和13号公告与之前规定相比有重大突破和利好。但如果只是实物资产的转移，则不符合不征税规定，这种转让行为理解为普通资产交易行为，涉及的应税货物转让照章征收增值税，涉及的不动产、土地使用权转让照章征收营业税。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,9,案例点评,华宇公司将相应的生产线及其负债与生产线上的工人打包出售到大发公司，大发公司随即将上述生产线转卖，这种情形不符合资产重组的定义，由于大发公司没有继续保持该生产线的功能，而是在收购后即行处置该生产线，不能享受不征增值税的政策优惠。教材案例,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,10,二、建筑业分别

10、缴纳流转税，提供证明是关键,文件摘要:国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告（国家税务总局公告2011年第23号）:纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,11,出台背景,原国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2002117号）文件第一条规定：纳税人

11、以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：（一）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；（二）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。该项条款将分别征税的前提设定为单独注明建筑业价

12、款，很显然，如果企业不能单独注明，则全额缴纳增值税，主管地税局将颗粒无收，有鉴于此，国家税务总局公告2011年第23号给予了重新界定。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,12,政策解析,纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照增值税暂行条例实施细则第六条及营业税暂行条例实施细则第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。上述情形属于特殊的混合销售行为，而一般的混合销售行为，则以纳税人经营主业来判断，或征增值税，或征

13、营业税，具体为：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务，缴纳营业税。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,13,建筑业劳务营业税纳税地点为劳务发生地，而不是机构所在地，那么建筑业劳务发生地的主管地税机关如何判别纳税人系自产货物并同时提供建筑业劳务，还是纳税人外购货物并同时提供建筑业劳务呢？根据国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告（国家税务总局公告2011年第23号）规定，纳税人必须向建筑业劳务发生地主管地税局提供其机构所在地主

14、管国税局出具的纳税人系从事货物生产的单位或个人的证明，如果不能出具证明，建筑业劳务发生地主管地税局可以将该项特殊混合销售行为视为一般混合销售行为，按照混合销售行为的一般规定，即根据纳税人经营主业判断征收增值税还是营业税。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,14,案例点评,华宇公司为增值税一般纳税人，主营业务为提供建筑业劳务。购进原材料100万，取得增值税专用发票，注明进项税额17万，加工生产出钢架，并将上述钢架用于其承接的大发公司某项建筑工程，最后向大发公司收取334万元，其中钢架价格234万元，建筑业劳务100万元。如果华宇公司能够向工程所在地主管地税局提供华宇公司主管国税

15、局出具的华宇公司系从事货物生产的单位或个人的证明，则华宇公司应向华宇公司主管国税局申报缴纳增值税2341.170.17-17=17（万元），向工程所在地主管地税局申报缴纳营业税1003%=3(万元)。如果华宇公司不能提供上述证明，则华宇公司不仅照旧需要缴纳增值税17万元，还需要就收取的全部价款334万元向大发公司主管地税局申报缴纳营业税3343%=10.02(万元)。如此造成了钢架材料234万元既被征收了增值税同时又负担了营业税。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,15,三、暂估入账暂不征税，提前开票提前纳税,文件摘要:国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告（国

16、家税务总局公告2011年第40号）：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,16,出台背景,在现实的生产经营实践中有一种直接收款方式，纳税人发出货物后，预估能够实现的收入并予以确认。例如发出商品后，对方验收质量与数量后付款，纳税人根据经验往往并没有等到验收完毕后确认收入，而是在发出商品后即确认收入，主管国税局认为既然企业会计处理已确认收入，就应当及时

17、申报缴纳增值税。而纳税人认为属于预估收入，不应纳税，为解决这项税企争议，总局出台了第40号公告。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,17,政策解析,增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，具体为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书

18、面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生增值税暂行条例实施细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,18,可见直接收款

19、方式下，增值税纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。索取销货款凭据是指能证明交易实现的证明，如购货方的入库验收单、货款结算单、欠条、承兑汇票等货款结算单据。而根据企业会计准则的规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。因此企业发出货物后即暂估收入并入账这种情形，没有满足“收入的金额能够可靠计量”这一条件。本质上是销售方自行估计金额，且该金额并

20、没有得到购买方的认可。因此尽管货物已经发出，但按该40号公告规定，不需要缴纳增值税。但是如果先行开具发票的，则开具发票当天为纳税义务发生时间，这种情况比较特殊，虽然企业收入并未实现，但由于销售方开具增值税专用发票给购买方后，购买方只要认证通过即可抵扣增值税进项税额，假设销售方开票不确认增值税销项税额，将导致收入一方没有缴纳，另一方则进行抵扣，这是不允许的。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,19,另外40号公告中的直接收款方式要与赊销方式进行区别，增值税暂行条例实施细则第三十八条第三款规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合

21、同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。赊销模式下尽管货物发出且没有收到货款，但赊销模式往往是预先签订赊销合同，购销金额已确定且得到购销双方认可，即使无合同或虽有合同但未约定收款日期的，也不妨碍双方对金额的确认，而40号公告所指的直接收款方式，销售金额并没有得到购买方的确认。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,20,可以看出：40号公告只是强调了，在生产经营活动中采取直接收款方式下销售货物，销货方已将货物移送购货方，购货方客观上接收，但尚未认可接受（或未履行验货程序，或未通过验货），且尚未同意付款的（销货方未能取得销售款或索取销售款凭据也未开具销售发票的），不符合条例规定的“

22、销售”定义的货物移送行为，销货方可以暂不确认增值税纳税义务。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,21,案例点评,华宇公司于2011年10月发出货物一批，运抵大发公司，双方约定大发公司检验该批货物后再行付款，但华宇公司为完成全年收入指标，在发出货物后即按发出货物市价确认收入100万元，但未开具增值税专用发票，则该笔收入根据40号公告不需要确认增值税纳税义务。上述企业确认的100万元收入其实既不符合会计确认条件，也不符合企业所得税收入确认条件，在企业所得税纳税调整时需要调减上述100万收入。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,22,直接收款方式中强调“无论货物是

23、否发出”，因此在实践中就有可能和预收货款模式、赊销模式混淆的可能性。如先收货款，后发货物，例如：销售购物卡，就可能混淆为预收货款模式；如先发货物，销售款后确定，就可能混淆为赊销模式。以下以两个案例对此进行辨析：案例1：直接收款模式与赊销模式辨析 案例2：直接收款模式与预收货款模式,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,23,四、逾期认证抵扣亡羊补牢，属于客观原因仍可补救,文件摘要:国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（国家税务总局公告2011年第50号）：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局

24、认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。增值税一般纳税人因客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可按照本公告附件逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法的规定，申请办理逾期抵扣手续。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,24,文件摘要:国家税务局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第78号）：增值税一

25、般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,25,政策解析,增值税发票抵扣时限，从2010年开始规定，企业开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次

26、月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额政策。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。在此阶段，尽管认证抵扣的时限由90天调整为180天，却依然保持着“以票控税”的管理思路，对于企业发生的真实交易，但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期而不能进行增值税抵扣的问题没有解决。50号公告使增值税进项税额抵扣政策从单纯的“以票控税”的管理思路，调整为对于真实交易行为逾期增值税扣税凭证抵扣可以抵扣的政策。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,26,税收立法原则既要考虑效率也要考虑公平，逾期认证或申报抵扣一律不允许抵

27、扣固然有利于提高征管效率，但却明显违反公平原则，为此国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（国家税务总局公告2011年第50号）和国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第78号）分别对因客观原因导致的逾期认证和逾期申报抵扣问题进行了明确。未抵扣的增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票，不包括农产品和废旧物资票。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,27,50号公告列出的第二条规定的客观原因有：1因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；2增值税扣税凭证

28、被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；3有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务；4税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证的数据导致扣税凭证逾期；5买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长导致增值税扣税凭证逾期；6由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；7国家税务总局规定的其他情形。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,28,78号公告第二条规定的客观原因有：1因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因

29、造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；2有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；3税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；4由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；5国家税务总局规定的其他情形。可见78号公告所列明的客观原因其实就是50号公告所述的1、3、4、6、7项。50号公告第二条列明的2、5两项则不能申请逾期申报抵扣增值税进项税额。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,29,另外需要注意的是，逾期认证的必须由

30、主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对。而逾期申报的，则只需要主管税务机关审核。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,30,50号公告的另一个重要内容就是解决遗留问题时限及执行时间的规定。公告明确，解决遗留问题时限2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证，并2011年10月1日起执行。从解决遗留问题的时间上看，该文件考虑了征管法对于纳税人和税务机关的问题的追溯期为五年的相关规定。增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可向主管税务机关申请办理逾期抵扣。对于如何申请，需要提交哪些资料等内容，50号公告在附件逾期增值税扣税凭证抵扣管理

31、办法（以下简称办法）中作了专门的规定。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,31,办法对于纳税人的原因应报送如下资料要求：（1）逾期增值税扣税凭证抵扣申请单。（2）增值税扣税凭证逾期情况说明，客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。（3）逾期增值税扣税凭证电子信息；（4）逾期增值税扣税凭证复印件。对于税务机关的原因需要报送相关资料要求为，税务机关信息系统或者网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据的，主管税务机关应详细说明信息系统或网络故障出现、持续的时间，故障原因及表现等。国家税务总局将对各地上报的资料进行审核，并对逾期增值税扣税凭证信息进行认证、稽核比对，对资料符合条

32、件、稽核比对结果相符的，通知省税务机关允许纳税人继续抵扣逾期增值税扣税凭证上所注明或计算的税额。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,32,随78号公告下发了未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣管理办法，对企业应报送资料、税务机关如何审核等问题做了具体规定。纳税人申请办理抵扣时，应报送如下资料：（一）未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣申请单。（二）已认证增值税扣税凭证清单。（三）增值税扣税凭证未按期申报抵扣情况说明。纳税人应详细说明未能按期申报抵扣的原因，并加盖企业印章。对客观原因不涉及第三方的，发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的，纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生

33、的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等；企业办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。涉及第三方的，企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续的，应提供相关司法、行政机关证明。对于因税务机关信息系统或者网络故障原因造成纳税人增值税扣税凭证未能按期申报抵扣的，主管税务机关应予以核实。（四）未按期申报抵扣增值税扣税凭证复印件。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院

34、 黄海滨,33,主管税务机关受理纳税人申请后，应认真审核相关信息，审核无误后，给企业发送未按期申报抵扣增值税扣税凭证允许继续抵扣通知单，企业凭通知单进行申报抵扣。注意与50号公告的区别，50号公告规定，对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税一般纳税人取得2007年1月1日以后开具，2012年1月1日前发生的未按期申报抵扣增值税扣税凭证，可在2012年6月30日前按本公告规定申请办理，逾期不再受理。,2023/10/17,浙江师范大学经管学

35、院 黄海滨,34,案例点评,华宇公司2011年5月购进一批商品并于当月认证购进该商品取得的增值税专用发票，进项税额100万元，但因办税人员擅自离职，导致未申报该项进项税额，企业12月份发现后因已逾期申报，将该100万元增值税进项税额转出计入货物成本，12月份该批货物销售完毕。华宇公司可依据78号公告规定：增值税一般纳税人取得2007年1月1日以后开具，本公告施行前发生的未按期申报抵扣增值税扣税凭证，可在2012年6月30日前按本公告规定申请办理，逾期不再受理。向主管国家税务局申请办理抵扣该进项税额，同时由于上述税额已转入成本，在企业所得税汇算清缴时还应进行企业所得税纳税调增。,2023/10/

36、17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,35,五、现场消费缴营业税，外卖食品缴增值税,文件摘要:国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告（国家税务总局公告2011年第62号）：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第50号）第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,36,出台背景,原文件规定，对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是否在现场消费，均应当征收营业税

37、；而对专门生产或销售食品的工厂、商场等单位销售烧卤熟制食品，应当征收增值税。2008年12月修订的营业税暂行条例实施细则第八条规定：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。修改后的条文推翻了之前不分别核算或不能准确核算的一律征收增值税的规定，改为由主管税务机关核定应征营业税行为的营业额与应征增值税行为的销售额，在此背景下，对之前发布的相关税务规章进行了修订，进一步明确划分增值税与营业税的征税范围。,2023/10/17,

38、浙江师范大学经管学院 黄海滨,37,政策解析,营业税中的“服务业”，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。对于饮食店和餐馆销售的食品，如果消费者并未在现场消费，则该饮食店和餐馆并没有提供餐饮服务，对其征收营业税和“应税服务”理念相悖，因此对于旅店业和饮食业这种销售非现场消费的食品其实是和专门生产或销售食品的工厂、商场等单位销售食品，性质是一样的，即均为单纯的销售货物行为，因此国家税务总局2011年第62号公告将上述行为划入应征增值税的销售货物行为。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,38,另外鉴于旅店业和饮食业其主业还是以提供应征营业税的服务为主，基本上不

39、会办理增值税一般纳税人资格认定，不符合必须认定条件，因此对于销售非现场消费的食品按简易办法，即按3%增值税征收率申报缴纳增值税，而这相对于此前一律按5%税率申报缴纳的营业税，其税负无形中减轻。纳税人应将应征营业税的营业额与非现场消费食品销售额进行分别核算，否则将由主管国税局和地税局分别核定销售（营业）额。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,39,案例点评,华宇酒店2012年7月份制作中秋月饼外卖，共收取价款10 300元，则根据国家税务总局2011年62公告规定，应当征收增值税，由于华宇酒店不属于增值税一般纳税人，因此其适用3的增值税征收率，应申报缴纳增值税10 300（13

40、）3300(元)，而如果同样的业务发生在2011年月，则该酒店应按照含税价10 300元申报缴纳营业税10 3005515(元)，可见税负有较大幅度下降。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,40,六、开矿劳务种类繁多，税种界限政策明确,文件摘要：国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告（国家税务总局公告2011年第56号）：纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税

41、应税劳务，应当缴纳增值税。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,41,出台背景,征收营业税的建筑安装业具体税目包括修缮，而征收增值税的劳务包括修理修配，如何划分修缮与修理的界限是确定应征营业税抑或增值税的重要前提，有鉴于此，国家税务总局于2011年出台了第56号公告，对矿山行业相应劳务的流转税划分进行了明确。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,42,政策解析,从56号公告的表述中可以归纳出如下特点：凡是与增值税应税货物即矿产资源直接相关的劳务，比如对矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务由于直接作用于矿产资源，属于增值税应税劳务中的加工劳务，即委托方

42、提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。而矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理、矿井巷道构筑劳务并不直接作用于矿产资源本身，而是为矿产资源开采提供的间接服务，因此归入营业税征税范围。我们可以根据上述特点据以划分其他未列举的劳务。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,43,案例点评,2012年月华宇劳务公司为矿业集团某煤矿提供相应劳务，其中爆破收入100万元，代为采矿收入103万元，由于华宇劳务公司不属于增值税一般纳税人，因此根据国家税务总局2011年第56号公告，提供的爆破劳务按建筑安装业税目其他工程作业子目申报缴纳营业税为100万元33(万元)

43、，并开具建筑安装业发票，提供的采矿劳务按加工修理修配税目申报缴纳增值税103（13）33(万元)，并开具增值税普通发票。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,44,七、动产不动产捆绑销售，增值税营业税泾渭分明,文件摘要:国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告（国家税务总局公告2011年第47号）：纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号

44、）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,45,出台背景,2008年12月修订的营业税暂行条例实施细则第八条规定：“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”增值税暂行条例实施细则第七条规定：“纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核

45、算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。”这两条规定主旨意在解决国家税务局与地方税务局之间的税源之争，据此国家税务总局2011年第47号公告对捆绑销售动产与不动产的流转税划分进行了明确。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,46,政策解析,原文件规定没有考虑到捆绑销售动产与不动产的实际情形，即相当部分附着于土地或不动产上的固定资产是可以和土地或不动产分离的，既然可以分离，根据新修订的增值税暂行条例实施细则第七条规定：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。分别

46、核算转让土地使用权或销售不动产金额以及销售相关货物的金额，分别申报缴纳营业税和增值税。根据财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）文件第二条规定：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4征收率减半征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,47,因此当纳税人发生捆绑式销售时，应依据上述规定确定增值税的计算方法，值得关注的是财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）文

47、件规定：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。也就是上述列举的附属设备和配套设施不能视为应征增值税的固定资产，而是属于建筑物或者构筑物的组成部分，并入销售不动产的计税金额中据以征收营业税，这一点广大纳税人需要注意，避免涉税风险。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,48,案例点评,华宇有限公司2012年1月将厂房一幢连同厂房内的彩电生产线销售给大发

48、有限公司，其中厂房作价500万元，彩电生产线作价1 000万元，则根据国家税务总局2011年第47号公告规定，销售厂房行为按销售不动产税目申报缴纳营业税500525(万元)，销售彩电生产线行为按销售货物税目开具增值税专用发票给予大发有限公司，并收取价税合计1 170万元款项。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,49,八、流转税起征点大幅提高，受益众多个体小业主,文件摘要:财政部关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定（中华人民共和国财政部令第65号）：一、将中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十七条第二款修改为：增值税起征点

49、的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额5 000-2 0000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额5 000-20 000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。二、将中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十三条第三款修改为：营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额5 000-20 000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。本决定自2011年11月1日起施行。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,50,出台背景,个体经济是我国经济体系中不可或缺的一部分，个体经济的发展对解决劳动力就业、维护社会稳定起到的重大作用有目

50、共睹，在当前我国财力充裕，有能力实施结构性减税的前提下，对小型微型企业和个体经济的扶持将是未来结构性减税政策的重要组成部分。,2023/10/17,浙江师范大学经管学院 黄海滨,51,政策解析,修订之前增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额2 000-5 000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额1 500-3 000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。修订之前营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额1 000-5 000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。二者相比较，我们可以发现起征点提高幅度很大，根据目前各地的具体规定来