税收政策下的企业涉税疑难问题处理及经典案例分析.ppt

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1、最新税收政策下的企业涉税疑难问题处理及经典案例分析 主讲人：肖太寿博士,目录（一）企业所得税的涉税疑难问题处理与税收风险规避（二）个人所得税涉税疑难问题处理与税收风险规避（三）各种折扣、折让和销售退回的财税处理及例解（四）平销返利行为的会计、税务处理（五）企业促销的税务与会计处理（六）“甲供材”的账务和税务处理及风险分析（七）营业税疑难问题处理与税收风险规避（八）其他税种疑难问题处理与税收风险规避,目录,（一）企业所得税的涉税疑难问题处理与税收风险规避,1、“应计未计费用、应提未提折旧”的处理技巧与税收风险规避,问题介绍 在实际工作当中，有些税务干部对于企业某个年度12月31日前没有入账的成本

2、费用，都确认为应计未计扣除项目不允许税前扣除。如果企业该年度扣除了，在以后稽查当中被发现，就认定为未按规定申报或虚列成本费用，处理的方法是补税、加收滞纳金、并处以罚款。,1、“应计未计费用、应提未提折旧”的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）文件：“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。”规定的企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。”

3、,1、“应计未计费用、应提未提折旧”的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 如发现以上问题，应及时进行补帐，补帐的具体操作方法：年度申报直接调整，财务报表作补充说明，相关凭证和记录以“以前年度损益调整”科目入次年帐，并注意不得在次年重复扣除相关的成本费用,1、“应计未计费用、应提未提折旧”的处理技巧与税收风险规避,税收风险规避 企业每年度在汇算清缴和年度申报的终结前，一定要认真仔细地核查上年度各类应计未计费用、应提未提折旧等情况，一旦发现“遗漏”问题，及时采取“补救”措施。,案例分析-购入土地使用权的账务处理,在实际工作中，一些房地产企业将购买的用以开发的土地在账务上直接记入“开发成本土地”。该会

4、计处理方式不符合会计准则的相关规定，并且在购买的土地迟迟未开发的情况下，会带来相应的税收风险。现举例说明如下。A房地产企业2006年1月购入一块商业用地（土地出让年限50年），价款8000万元。由于政府拆迁不到位等原因，该土地直到2009年1月才开发，A公司在购入土地时，直接将购入的土地记入“开发成本”科目。3年间，A公司税前利润均为2000万元。A企业未执行新会计准则。,案例分析-购入土地使用权的账务处理,2001年企业会计准则无形资产第二十条规定，企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转，结转时，将土地使用权的账面价值一次性计入房地产开发成本。该准则指南第六条第四款对此进行了解释

5、，因为土地使用权是一项特殊的无形资产。本准则发布以前，较多的企业是区分开发的房地产属于自用还是对外销售来进行土地使用权会计核算。如为自用，则土地使用权作为无形资产单独核算，在土地开发后也不结转；如为商品房开发，则土地使用权不作为无形资产核算，而是在取得时直接通过“在建工程”科目核算。本准则改变了以上做法，统一规定企业应将土地使用权作为无形资产核算，待实际开发时一次性地将账面价值结转到房地产开发成本。,案例分析-购入土地使用权的账务处理,需要注意的是，如果企业的土地使用权原先未入账，应先按缴纳的土地出让金将该土地使用权确认为无形资产，之后再将该土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。基于以上

6、规定,A企业2006年1月购入土地时，正确的账务处理是将购入的土地使用权记入“无形资产”科目，在土地未开发期间，每年该无形资产的摊销额为160万元（800050），该摊销额应记入“管理费用”科目，3年间累计可抵减应纳税所得额480万元，可少缴企业所得税145.6万元（1600.331600.331600.25）。2009年1月将土地使用权从无形资产转入“开发成本”科目时，该无形资产的账面价值为7520万元（80001603）。,案例分析-购入土地使用权的账务处理,原账务处理直接将土地使用权计入开发成本，3年间未进行无形资产摊销，少计入管理费用金额480万元。财政部、国家税务总局关于企业所得税几

7、个具体问题的通知（财税字199679号）第一条规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。,案例分析-购入土地使用权的账务处理,按A企业原账务处理，开发成本中土地的会计成本虽是8000万元，但以后税前可扣除的土地成本只能是7520万元，比正确账务处理多缴企业所得税145.6万元。此外，正确的账务处理在前几年就陆续以无形资产摊销计入管理费用的形式抵减了应纳税所得额，少缴了企业所得税，既缓解了企业资金的压力，又获取了资金的时间价值。当然，A企业在以后进行土地增值税清算时，土地的成本还是以购买的价款8000万元来计算，这是土地增值税与企业所得税计

8、算依据不同的地方。,2、劳动保护费用税前扣除的分析,某税务局稽查局在对所辖A公司的检查中，发现该公司“管理费用劳动保护费”科目金额较上年增长异常。进一步抽查会计凭证发现，该公司当年度服装费支出偏高，100人的单位，支出达20万元。对此，A公司财务经理解释为分批购买的工作服。根据企业会计准则应用指南账务处理的规定，劳动保护费应计入管理费用核算。根据企业所得税法实施条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予税前扣除。该经理认为，金额偏高也不算违反规定。,2、劳动保护费用税前扣除的分析,分析：一、根据劳动防护用品配备标准（试行）和关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知相关规定，劳动保护支

9、出的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。企业以上支出计入劳动保护费，可以税前扣除。但要注意的是，劳动保护费的服装限于工作服而非所有服装。A公司发票显示供货商为高档商厦中的知名品牌，且采购数量有限，金额较高，动辄几千元的套装按照劳动保护费列支，显然既不合情又不合理。,2、劳动保护费用税前扣除的分析,二、劳动保护支出税前扣除需要满足以下条件：一是必须确因工作需要。若非出于工作需要，则该项支出不得扣除。二是

10、为职工配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供。三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。该公司在节假日前后列支的服装费，除少数公司领导外，不能提供完整的领取手册，既然非公司职工使用，则不能按照劳动保护费列支。,2、劳动保护费用税前扣除的分析,三、企业为职工发放非劳保必需品无可厚非，例如高层、中层的形象塑造支出，也是公司形象宣传的需要。即使采购服装在发票上注明类别为劳保用品，也不能按照劳动保护费进行税前扣除，其实质属于企业为获得职工提供的服务而给予的一种非货币性福利。根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）的规定，此种非货币性福

11、利不计入职工福利费扣除，应计入工资、薪金总额。计入工资、薪金总额显然可以全额扣除，但企业计入劳动保护费就可能少计应代扣代缴职工的个人所得税。,2、劳动保护费用税前扣除的分析,四、企业用于非本单位职工的非劳保必需品，若与生产经营有关，实质属于企业的交际应酬支出，按照业务招待费规定扣除。如果与生产经营无关，则属于企业的赞助性支出，应全额纳税调整。另外，根据国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）的规定，为其他单位和部门的有关人员发放实物，应按照“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。,2、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避,税收风险规避

12、对于“长期挂帐”问题，最好是要求相关的债权人每年年底发来一个书面“还款计划”，同时企业要制作每年的还款记录的备忘录。,2、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避,税收风险规避 对于“确实无法偿付”的“应付帐款”，在收集了“债权人失踪或死亡”和“企业倒闭或破产”的相关文件和法律证据后，应及时转入“营业外收入”。如果无法找到相关的证据，则，应放在“应付帐款”长期挂帐。,3、财政补贴收入的处理技巧与税收风险规避,问题的介绍 税务机关不论何种情况，对企业收到的财政补贴或政府补助一律予以征税。到底征税还是不征税？,3、财政补贴收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 企业所得税法实施条例第二十二条规

13、定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,3、财政补贴收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 企业所得税法第七条 规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管

14、部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,3、财政补贴收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 财税字199581号：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。,3、财政补贴收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）第一条第（三）项对财政性资金界定如下：本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即

15、退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。,3、财政补贴收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 财税2008151号第一条规定如下：1、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。2、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,3、财政补贴收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 财税200987号第一条规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额

16、的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,3、财政补贴收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 财税200987号第二条规定，符合以上规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。、,3、财政

17、补贴收入的处理技巧与税收风险规避,税收风险规避 企业取得的财政补贴收入，应保存好政府的相关政策文件，特别是针对该财政补贴收入的政府文件，看是不是有政府部门指定的专用用途；同时，对该补贴收入应单独进行会计核算！,4、减免税（含即征即退）和不征税收入的处理技巧与税收风险规避,问题的结束 税务机关不论何种情况，对减免税（含即征即退、先征后退、先征后返的各种税收）和不征税收入一律予以征税。到底应如何进行税务处理？,4、减免税（含即征即退）和不征税收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 财税字【1994】第074号：对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指

18、定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。,4、减免税（含即征即退）和不征税收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）第一条第（三）项对财政性资金界定如下：本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收

19、，但不包括企业按规定取得的出口退税款。,4、减免税（含即征即退）和不征税收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 财税2008151号第一条规定如下：1、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。2、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,4、减免税（含即征即退）和不征税收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 财税200987号第一条规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入

20、收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,4、减免税（含即征即退）和不征税收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 财税200987号第二条规定，符合以上规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳

21、税所得额时扣除。、,4、减免税（含即征即退）和不征税收入的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 因此，企业取得的减免税（含即征即退），如果有政府部门指定专门用途的不要交纳所得税，否则需要缴纳所得税。取得的符合法定条件的（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等不征税收入不需要缴纳所得税。,4、减免税（含即征即退）和不征税收入的处理技巧与税收风险规避,税收风险规避 企业应保存好政府的相关政策文件，特别是针对减免税（含即征即退）和不征税收入的政府文件，看是不是有政府部门指定的专用用途；同时，对该减免税（含即征即退）和不征税收入应单独进行会计核算！,5、研发费用加计扣除的

22、处理技巧与税收风险规避,一、研究开发费用的会计处理企业会计准则无形资产应用指南指出，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；会计处理是借记“管理费用”，贷记“银行存款”等。开发阶段的支出，同时满足5项条件的，才能确认为无形资产。企业对研究开发的支出应当单独核算，比如直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配，无法合理分配的，应当计入当期损益。自行开发的无形资产，应予资本化的支出，在费用发生时，

23、借记“研发支出”，贷记“银行存款”等。形成资产时，借记“无形资产”，贷记“研发支出”。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,二、研究开发费用的税务处理2008年12月10日，国家税务总局下发了企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发（2008）116号）对企业发生的研究开发费用如何在税前进行加计扣除进行了详细的规定。（一）税法对研发费用税前加计扣除的规定中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊

24、销。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,（二）允许加计扣除研发费用的研发项目研发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。,5、研发

25、费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,（三）研发费用的支出范围允许税前加计扣除的研发费用的支出范围国家正在制定，即将下发执行。在新规定下发之前按照财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）执行。在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,（三）研发费用的支出范围 5、专门用于研发活动的软件

26、、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7、勘探开发技术的现场试验费。8、研发成果的论证、评审、验收费用。企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发（2008）116号）第八条规定：行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,（四）研发费用的归集与核算1、企业应当建立健全财务制度与研发费用管理制度，对研发费用实行专账管理。2、企业在一个纳税年度内进行多个研发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研发费用额。3、企业未设立

27、专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开核算，准确、合理的计算各项研发费用支出。,研究开发费用的处理及纳税调整例解（补充内容）,（四）研发费用的归集与核算4、企业应按照财政部制定的会计准则和会计制度，在相关科目下，设置明细科目，核算实际发生的研发费用，并按照研发项目设立项目台账，按纳税年度归集、统计研发费用。5、企业财务核算不健全、未按照规定准确归集与核算研发费用的，不得实行加计扣除。6、企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,（五）研

28、发费用的加计扣除方法1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。3、实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报时，再依照规定计算加计扣除。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,（六）研发费用税前加计扣除应报送的有关资料企业应于纳税年度终了后向主管税务机关报送以下资料。资料不齐全的，应于汇算清缴截止期内补齐有关资料，否则不得享受加计扣除优惠。1、自主、委托、合作研

29、究开发项目计划书和研究开发费预算；2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；3、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,（六）研发费用税前加计扣除应报送的有关资料 4、企业总经理办公会议或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；5、委托、合作研究开发项目的合同或协议；6、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；7、税务机关要求报送的其他资料。企业如有县级以上行政部门和国家批准设立的基金会（机构）下达的科技计划项目（任务）书、研发资金补助凭据等有关资料的，应一并报送。,5、研发费

30、用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,（七）建立研发费用税前加计扣除的审核和征询制度主管税务机关对企业的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行审核。对符合规定的，准予税前加计扣除；认为不符合规定不准予税前加计扣除的，应报县级以上（含县级）税务机关复审确认。税务机关对研发项目存有异议的，县级以上（含县级）税务机关可要求企业提供科技、经贸等有关部门或行业协会的鉴定意见书，或会同同级科技、经贸等有关部门复核，必要时征询专家意见。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,（八）企业集团内的研发费用的处理企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发

31、的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,（八）企业集团内的研发费用的处理 集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究

32、开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避）,三、纳税调整由于税法规定符合条件的研究开发费，除据实在税前扣除外，还可以按实际发生额的50%在税前加计扣除。企业在实际进行账务处理时，按会计制度的规定执行，年末进行企业所得税申报时再做纳税调减。为了便于管理，

33、企业应当设置“技术开发费抵扣台账”，以保证申报税前扣除的正确性。案例1：A公司自行研究开发一项技术，截至2008年6月30日，发生研发支出合计1000万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出1200万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2008年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,相关会计处理如下：（1）2008年6月30日前发生的研发支出：借：研发支出费用化支出 10000000贷：银行存款等 10000000（2）2008年6月30日前，发生的研发支

34、出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用 10000000贷：研发支出费用化支出 10000000（3）2008年下半年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出资本化支出 12000000贷：银行存款等 12000000（4）2008年12月31日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产非专利技术 12000000贷：研发支出资本化支出 12000000,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,从上例企业研究开发费用的会计处理来看，企业在期末转账时并没有做加计扣除的会计处理，如上例第2笔分录，将不满足资本化条件的研究阶段的支出100万元，100%计入了当期损益。再如第4笔分录，

35、将满足资本化条件的开发阶段的研发支出120万元，也100%转入了无形资产，未实行150%的加计扣除或加计摊销处理，这样使得企业对于自行开发无形资产发生的研究开发费用，就没有享受到税前加计扣除的税收优惠。按企业所得税法的规定，研究开发费用的具体加计扣除的方式，应分两个阶段进行。一是研究开发费用未形成无形资产。对于未形成无形资产的研究开发费用，应当计入当期损益，在按规定实行100%扣除的基础上，在计算应纳税所得额时，再按研究开发费用的50%加计扣除。,研究开发费用的处理及纳税调整例解（补充内容）,案例2：仍以上例资料，A公司2008年度按会计准则核算的会计利润为3000万元，假定按企业所得税法规定

36、没有其他调整事项，则该公司2008年度的应纳所得税额应为：应纳税所得额=3000-100050%=2500（万元）应纳所得税额=250025%=625（万元）二是研究开发费用形成无形资产。形成无形资产的研究开发费用，则属于资本化支出，构成无形资产成本，应允许加计后作为无形资产的成本，按照规定摊销，也就是说形成无形资产的研究开发费用，按无形资产成本的150%从无形资产使用的月份起，按其使用寿命平均进行摊销。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,研究开发费用加计扣除的方式，有两种方式可供选择。第一种方式：是按企业会计准则规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的100%转入无形资产，在规定

37、的使用寿命内平均摊销；待纳税申报时，再按年摊销额的50%在税前加计扣除，在纳税申报环节享受所得税的优惠。案例：延续以上两例资料，符合无形资产准则规定的开发支出资本化条件的1200万元，构成无形资产成本。假定该非专利技术的使用寿命为10年。A公司2009年度按会计准则核算的会计利润为3500万元。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,分析：假定按税法规定没有其他调整事项，A公司应作如下会计处理：（1）2008年12月31日，该非专利技术研发完成并形成无形资产。借：无形资产非专利技术 12000000贷：研发支出资本化支出 12000000（2）从2009年起，无形资产每年的摊销处理：借

38、：制造费用 1200000（1200/10）贷：累计摊销 1200000（3）计算2009年的纳税所得额和应纳所得税额：应纳税所得额=3500-12050%=3440（万元）应纳所得税额=344025%=860（万元）,研究开发费用的处理及纳税调整例解（补充内容）,第二种方式：是按企业所得税法规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的150%，直接转入无形资产成本，同时将加计的50%成本的摊销额提前计入企业研发年度的净利润。在会计核算时，按使用寿命进行平均摊销，将加计后的摊销额直接计入成本费用，不需要再进行纳税调整，从会计核算上享受了税收优惠。案例：延续以上三例资料，A公司应作如下会计处理：（1

39、）2008年12月31日，将构成无形资产成本的1200万元，按150%加计后转入无形资产。借：无形资产非专利技术 18000000（120150%）贷：研发支出资本化支出 12000000以前年度损益调整 6000000（180-120）,同时将以前年度损益调整的60万元，作为净利润提前计入企业研发年度的净利润。借：以前年度损益调整 6000000贷：利润分配未分配利润 6000000（2）从2009年起，无形资产每年的摊销处理：借：制造费用 1800000（180/10）贷：累计摊销 1800000上述两种加计扣除方式，虽然形式上不同，但其结果是相同的，每年在税前扣除的金额，均是形成无形资产

40、成本150%的使用年限的平均值。前者是在会计核算时不反映加计扣除，而在纳税申报时进行了调整扣除。后者是在会计核算时进行了加计扣除；而纳税申报时就无须再进行调整。两种方式享受所得税优惠政策的结果是一样的。,5、研发费用加计扣除的处理技巧与税收风险规避,税收风险规避 企业应该准备和保存好有关研究开发费用的各种资料文件，并及时向当地税务部门进行备案。,6、房地产预缴所得税的处理技巧与税收风险规避,问题介绍 房地产开发商预缴企业所得税时，房地产开发商预缴企业所得税的毛利润是否扣除营业税金和期间费用。,6、房地产预缴所得税的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 国税函2008299）文件是给出的利润率，而（

41、国税发200631号）是给出的毛利率，计算出毛利再要扣除相关的期间费用、营业税金及附加等，才是利润或所得额。299号文直接给利润率，用收入*利润率，得出利润额，此处的利润既不是会计利润，也不是应税所得额，而是按规定的标准确定。所以我认为是不能再重复扣除期间费用和营业税金及附加。根据（国税2008299）文件规定，房地产开发企业是按当年实际利润据实预缴企业所得税的，所以利润总额中已经扣除了企业的期间费用。,6、房地产预缴所得税的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 国税法（2009）31号第八条 规定，企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定:（

42、一）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15。（二）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。（三）开发项目位于其他地区的，不得低于5。(四)属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。,6、房地产预缴所得税的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 国税法（2009）31号第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计

43、算的应纳税所得额。在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。,6、房地产预缴所得税的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 国税发200931号文第八条对于企业销售未完工开发产品的计税毛利率规定了最低幅度，与国税发200631号规定相比，项目计税毛利率分别下降了5个百分点（除经济适用房等项目外）。值得特别关注的是，与国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知（国税函2008299号，2008年4月11日发布）规定相比又另有明显不同。国税函2008299号规定：企业在（除经济适用房等外）未完工前采取预售方式销售取得的预

44、售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额预交企业所得税，且预计利润率分别高于国税发200631号中相同项目的计税毛利率5个百分点。,6、房地产预缴所得税的处理技巧与税收风险规避,税收风险规避 房地产经营企业应该在每季度申报税时，要注意国税发200931号文的要求预计毛利率进行申报，在在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。，,7、房地产合作建房的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 国家税务总局印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号,第三十六条规定，企业以本企业为主体联合其他

45、企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：（1）凡开发合同或协议中约定向投资各方（即合作、合资方，下同）分配开发产品的，企业在首次分配开发产品时，如该项目已经结算计税成本，其应分配给投资方开发产品的计税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未结算计税成本，则将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。,7、房地产合作建房的处理技巧与税收风险规避,处理技巧（2）凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处理：企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接

46、受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。投资方取得该项目的营业利润应视同股息、红利进行相关的税务处理。该条不再强调原31号文“凭开发企业的主管税务机关出具的证明按规定补交企业所得税”的规定。,案例分析,乙单位准备以2000万元人民币投资甲房地产公司的某住宅开发项目，双方约定不成立独立法人项目公司，由甲房地产公司独立开发，投资方案拟定如下：方案一：项目实现利润按各自投资资金比例分红，项目利润为1500万元，乙单位享有1000万元。方案二：乙单位按照投资比例分配开发产品，假定该投资项目单位住宅计税成本45万元，单位住宅销售价格75万元，乙单位享有40套单位住宅。请问应如何进行纳税筹

47、划？,案例分析,分析 1、方案一的涉税分析 根据企业所得税法及企业所得税法实施条例的规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。由于股息、红利是从被投资企业税后利润中分配的，所以投资方取得该项目的营业利润视同股息、红利，一般也应该是免税收入。,案例分析,分析 基于以上政策规定，乙单位所享有的1000万元利润分成只能是甲房地产公司开发该项目的税后利润，乙单位不需要按照“利息、股息、红利所得”计算缴纳企业所得税，乙单位净利润为1000万元。甲公司不允许税前列支此1000万元的利润分成，相当于在企业所得税前支付乙单位1000(1-25%)=1333.33(万元)。

48、甲公司可实现净利润1500(1-25%)-1000=125(万元)。,案例分析,分析 2、方案二的涉税分析：乙单位所享有的40套住宅计税成本为1800万元，正常销售价格为3000万元。根据以上规定，乙单位相当于以2000万元购入了40套成本价值为1800万元的房产，销售了价值为3000万元的商品住宅。假设乙单位已将40套房产销售完毕，不考虑其他因素，其净利润为1000(1-25%)=750(万元)。,案例分析,对甲公司来说，正常项目利润为1500万元，除去乙单位分成部分，可保留利润为1500-(3000-1800)=300(万元)，但是需要将乙单位开发产品分成部分调整增加应纳税所得额，分配给乙

49、单位开发产品的计税成本与其投资额之间的差额为2000-1800=200(万元)，调整增加应纳税所得额200万元，当期应纳税所得额即为300+200=500(万元)，甲公司净利润为(300+2000-1800)(1-25%)=375(万元)。通过对两种方案的涉税比较分析，可以得出结论：乙应该选择方案一，因为方案一比方案二多获得净利润25万元。,7、房地产合作建房的处理技巧与税收风险规避,税收风险规避 房地产企业应该在合作协议和合同中分别注明分配开发产品或分配经营利润。,8、房地产“会所”视同销售的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 国税发200931号第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工

50、福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：（新31号文中“开发产品转作固定资产”不作为视同销售范围。）（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。,8、房地产“会所”视同销售的处理技巧与税收风险规避,处理技巧 国税发200931号第十七条 企业