税收分论流转税类.ppt

《税收分论流转税类.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收分论流转税类.ppt（74页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、1,第七章 税收分论-流转税类我国现行的税种设置-注册【按其性质和作用分类(2420)】1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税；2、资源税类：资源税、城镇土地使用税、土地增值税；3、所得税类：企业所得税、个人所得税；（外商、内资所得税）4、特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓）、筵席税（地方）城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税 5、财产行为税类：房产税（城市房地产税）、车船税（车船使用牌照 税）、印花税、屠宰税(地方)、契税；6、农业税类：（农业税、牧业税-取消)企业所得税和个人所得税是全国人大以法律形 式发布实施的，其他税种均为经全国人大授权立法，由国 务院以暂行条例的

2、形式发布实施。,2,第一节 流转税概述 一、流转税 是指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税。如：增值税、消费税、营业税、关税。,3,二、流转课税的特点1、流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与 交易行为有着密切的联系。2、流转课税在负担上具有累退性。3、流转课税的税源普遍，课税隐蔽。4、流转课税具有征收管理的简便性。5、配合社会经济政策的针对性。,4,三、流转课税的类型 1、依据计税依据进行分类（1）以流转总额为计税依据 如：营业税、消费税、关税。（2）以增值额为计税依据 如：增值税,5,2、依据课税环节进行分类（1）单环节征税 是指仅在商品流转的诸多环节中的一个环节上征 税。

3、如：消费税（2）多环节课税 是指在商品流转的诸多环节中，选择两个或两 个以上的环节课征的流转税。如：增值税 如：加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税 选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进 口）、批发、零售三个环节都征税。,6,四、流转税各税种之间的联系 流转税各税种之间存在着密切联系，它们共同编织 成流转税的“税网”，覆盖着商品的生产、交换、分配、消费的各个环节，从而使国家通过流转税的征税，能获 得大量、稳定的税收收入。,7,五、流转税的附加税及附加费 指城市维护建设税和教育费附加。它们都是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业 税税额为计税依据，并随同这三税同时缴

4、纳。1、城市维护建设税 现行城建税依据纳税人所在地的不同，分别运用不同 档次的税率（地区差别比例税率7%、5%、1%）。其中：城市市区：7%县城、镇：5%其他：1%,8,2、教育费附加 从1994年1月1日起，教育费附加改按纳税人实纳的增值 税、消费税、营业税税额附征，附加率改为3%，分别与三 税同时缴纳。,9,第二节 增值税 一、增值税的概念和特点 1、增值税 是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额为计 税依据而征收的一种税。增值额是生产者或经营者在一定期间的生产经营 过程中所新创的价值。1921年，德国学者西蒙士正式提出“增值税”的名称。1954年 法国正式开征增值税。目前，增值税已成为主

5、要的商品税种，全 球有一百多个国家开征增值税。,10,增值税和一般营业税的主要区别（1）税基不同 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品 或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基不是流转额，而是每个流转环节上 新增的价值额，即增值额。（2）税负效应 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造 成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根 本上消除税上加税的税负累积效应。,11,如表所示，假定商品A的生产、销售要经过采 矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品 A的增值税和一般营业税税率均为10%。从表中可以看出，商品A负担的一般营业税要比 增值税重。,12,增

6、值税与一般营业税的比较,13,2、特点（与其他税种比）（1）增值税是一个“中性”税种；（2）增值税实行“道道计征，税不重征”，能够避免重复征税，使其在促进专业化分工方面显示出自己的独有优势；（3）增值税税负分配合理。,14,二、增值税的类型 1、生产型增值税 是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额 中扣除原材料等劳动对象的已纳税额，而不允许扣除固 定资产所含税款的增值税。-它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使 企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非 中性的。,15,2、收入型增值税 是指在计算应纳税额时，除允许从当期销项税额 中扣除原材料等劳动对象的已纳税额外，还允许在当期

7、销项税额中扣除已提折旧部分所含税金。即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其 所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数 额，作为增值额，并据以课税。,16,3、消费型增值税 是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已 纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而 使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担 税款。即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其 所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所 购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。,17,三种类型增值税的

8、主要区别1、三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式 的不同。2、生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税 扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购 的资本品的价值。3、在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最 多，收入型次之，消费型最少。,18,三、增值税法主要内容1、征税范围（1）销售货物（2）提供加工,修理修配劳务（3）进口货物（包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节）,19,2、纳税义务人（1）小规模纳税人 指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健 全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年销售额规定标准：工业50万元（30万）（原:100万）商业80万（原:

9、180万）（2）一般纳税人 指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业 和企业性单位(以下简称企业)。,20,3、小规模纳税人的特征（1）征收率：3%；（原：商业4%，非商业企业（工业）6%）（2）应纳税额实行简易办法计算 应纳税额（增值税）=销售额征收率（3%）(销售额为不含增值税的销售额)（3）销售货物只能使用普通发票，不能开具增值税专用发 票。(若购货人需要的,也可以要求当地税务机关代开)（4）购进货物或应税劳务支付的增值税，即使取得增值税专 用发票也不能作为进项税额进行抵扣。,21,例:下列企业属于增值税小规模纳税人的有（）A.会计核算健全，年应纳税销售额70万元的商业零售企业.B.会计

10、核算健全，年应纳税销售额25万元的生产企业.C.会计核算健全，年应纳税销售额90万元的批发企业 D.会计核算健全，年应纳税销售额60万元的生产企业,22,例：某工厂生产茶杯，年销售额40万元。该厂2009年10月份 业务情况如下：（1）企业购进材料一批，价款为5000元，支付价外增值税 额850元，款项已付；（2）销售杯茶杯一批，获得含税销售收入10300元，已收 款；（3）企业购进一设备，价款10000元，税额1700元，已付 款；（4）企业接受委托加工杯子一批，收取加工费20600元。要求:试计算该企业本月应缴纳的增值税额。,23,解：小规模纳税人，购进货物的进项税额不能抵扣。不含税销售额

11、（10300+20600）（1+3%）30 000（元）应纳增值税额30 0003900（元）,24,4、一般纳税人的特征（1）适用税率 基本税率17%(销售和进口货物，提供加工、修理修配劳务)低税率13%(销售和进口粮食、自来水、图书、化肥、盐、音像 制品等货物)零税率(出口货物)（2）计税方法采用购进扣税法 应纳税额（增值税）=当期销项税额 当期进项税额=销售额税率进货成本税率(其中:销售额和进货成本均为不含增值税的售价和进价),25,低税率13%适用一般纳税人销售或进口下列货物时采用 1、粮食、食用植物油、鲜奶；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

12、；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院及其有关部门规定的其他货物 农产品（指各种动、植物初级产品）、音像制品、电子出版 物、二甲醚 注意：农业生产者销售自产农产品免征增值税。,26,（3）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票。（4）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度 进货抵扣的依据:取得增值税专用发票 海关的完税凭证(进口货物)运费发票(按运费和建设基金的7%抵扣)购买免税农产品按收购额的13%抵扣,27,5、进口货物应纳增值税额=组成计税价格增值税税率 其中:组成计税价格关税完税价格关税(消费税)即：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）关税关税完

13、税价格关税税率,28,例：设某纺织厂2009年10月发生如下业务：购进业务：从农民手中收购棉花，买价10 000元；从县棉 麻公司购进棉花50 000元，发票注明进项税额65 00元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代 开，价款500元，注明进项税额15元；购进煤炭价款 10 000元，支付运费800元，专用发票注明进项税额1 300 元；本月生产用电18 000元，专用发票注明进项税额3 060 元；购进织布机一台价款100 000元，发票注明税款 17 000元。销售业务：销售棉纱10吨，价款200 000元，销项税额 34 000元；销售印染布，价税合并收取70 200元

14、。要求:试根据上述资料计算该厂10月份应纳增值税税额。,29,外购业务：从农民手中收购棉花，买价10 000元；从县棉麻公司购进棉花 50 000元，发票注明进项税额65 00元；从小规模纳税人购进 零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项 税额15元；购进煤炭价款10 000元，支付运费800元，专用发票 注明进项税额1 300元；本月生产用电18 000元，专用发票注明 进项税额3 060元；购进织布机一台价款100 000元，发票注明 进项税款17 000元。销售业务：销售棉纱10吨，价款200 000元，销项税额34 000元；销售印染 布，价税合并收取70 200元

15、。,解：销项税额34 00070 200(1+17%)1744 200(元)进项税额10 0001365 00151 3008007 3 060+1700029 231(元)应纳增值税44 200 29 231 14 969元,30,例：某外贸公司2009年10月从国外进口化妆品一批，到岸价为 100 000元，进口关税税税率为40%元，其消费税税率为 30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给A公司，获取不含税销售收入250 000元。请计算该公司应纳增值 税和消费税税额。,31,解：进口：组成计税价格=（100 000+40000）（130%）=200 000（元）应纳增值税=200 0

16、0017=34 000（元）应纳消费税=200 00030=60 000（元）国内销售：销项税额=250 00017=42 500（元）应纳增值税=销项税额进项税额=42 500 34 000=8500（元）,例：某外贸公司2009年10月从国外进口化妆品一批，到岸价为 100 000元，进口关税税税率为40%元，其消费税税率为 30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给A公司，获取不含税销售收入250 000元。请计算该公司应纳增值 税和消费税税额。,32,第三节 消费税一、消费税 是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。分为；直接消费税-对消费者在购买消费品时直接征收消费税 间接消费税-

17、对生产或销售消费品的经营者征税，消费 者间接负担。（有利于源泉控制，减少纳 税人及税款收取）,33,二、特点 1、以特定消费品为征税对象 2、单一环节征收（消费品生产、流通或消费环节）3、税率、税额的差别性 4、征收方法的多样性 5、税负的转嫁性三、作用 1、取得财政收入 2、调节消费（消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行为）,34,四、我国消费税法的主要内容 1、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人（包括各类企业、且内外统一）。2、征税范围-分为五大类（1）对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒（2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品（3）高能耗、高档消

18、费品，如小汽车、摩托车（4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油（5）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。,35,3、税目 目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。（2009、1、1日起-20060401）（1）烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝（2）酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他 酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。（3）化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化 妆品。（4）贵重首饰及珠宝玉石（5）鞭炮、焰火（6）成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑 油、燃料油。,36,（7）汽车轮

19、胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的 内、外轮胎。（8）小汽车：小轿车、中轻型商用客车 不包括：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。（9）摩托车（10）高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。（11）高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。（12）游艇：长度大于8米小于90米。（13）木制一次性筷子（14）实木地板：以木材为原料。,37,四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性 缴纳，其他环节不再缴纳。零售环节缴-1995年1月1日起，金银首饰（含镶嵌首饰）-2002年1月1日起，钻石及钻石饰品

20、其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。特例：对卷烟在批发环节加征一道从价税，税率为5%。（090501）,38,4、税率（1）比例税率 适用于大多数应税消费品，税率3%56%。（2）定额税率（3）复合计税办法-白酒和卷烟 自2001年5月1日对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月1日对卷烟 三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法。,39,兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应 税消费品的销售额和销售数量，分别核算，分别计税；未分 别核算或将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，按 适用税率中最高税率计税。例：化妆品和高档手

21、表组成成套礼盒出售；白酒和其他酒（药酒等）组成盒装酒出售。,40,消费税税目税率表 税目 税率（税额）备注 一、烟 1.卷烟（1）甲类卷烟 56%加 0.003元/支 每标准条（200支）调（45%）拨价格70元（不含增值税）（2）乙类卷烟 36%加 0.003元/支每标准条调拨价格70元（30%）在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%（090501）2.雪茄烟 36%（25%-090101）3.烟丝 30%二、酒及酒精 1.白酒 20%加 0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒 240元/吨 3.啤酒（1）甲类啤酒 250元/吨（2）乙类啤酒 220元/吨 4.其他 10%5.酒精

22、5%,41,税目 税率（税额）三、化妆品 30%四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油 定额税率 1.汽油（1）含铅汽油 0.28元/升（2）无铅汽油 0.20元/升 2.柴油 0.10元/升 3.航空煤油 0.10元/升 4.石脑油 0.20元/升 5.溶剂油 0.20元/升 6.润滑油 0.20元/升 7.燃料油 0.10元/升,42,税目 税率（税额）七、汽车轮胎 3%八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 3%2.气缸容量在250毫升以上的 10%九、小汽

23、车 1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25%（7）气缸容量在4.0升以上的 40%2.中轻型商用客车 5%,43,税目 税率（税额）十、高尔夫球及球具 10%十一、高档手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、实木地板 5%,44,5、消费

24、税的计算（1）从价定率计算方法(从价计征)应纳税额=应税消费品的销售额适用税率（2）从量定额计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额（3）复合计税方法（白酒、卷烟）应纳税额=应税销售数量单位税额+应税销售额比例税率注意:销售额为含消费税但不含增值税的销售额,45,例：某化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶100元（不含税价），成本65元，消费税税额是价格的30%,解：计算消费税时，应纳消费税额=100（含消费税）30%=30（元）同时计算增值税，应纳增值税额100（含消费税）17%17（元）总收回的是：10017117（万元）利润10065305元,46,消费税与增值税的关系（一）区

25、别 1、征税范围不同 增值税是对所有的有形动产来征收的；而消费税的 征税范围是具有选择性的，目前只选择了14种应税消费 品来征收消费税。2、与价格的关系不同 消费税是价内税，是包含在商品的价格当中；而增 值税是价外税，也就是计算增值税的销售额中不含增值 税税款，而计算消费税的价格里面是包含消费税税款的。,47,3、征税环节不同 增值税是在货物的流转环节来征收；而消费税是在指 定的环节一次性征收。总之，消费税是一次性课征，而增 值税是道道征收。4、计税方法不完全一样 增值税对一般纳税人采用的是购进扣税法；而消费税 有根据价格来征收的，有根据数量来征收的，还有根据价 格和数量来征收的，所以计税方法

26、是多样性的。,48,（二）联系 1、都是对货物的征收 增值税对所有的货物征收，消费税对指定的货物征收。所以在某一个特定的环节上，对特定的货物就出现了增 值税和消费税交叉征收的情况。2、都是流转税，税收都具有转嫁性 谁购买这种应税消费品，谁就会负担增值税同时负 担消费税。两税都是由购买者来负担的。3、税基一致 对于应税消费品如果采用的是从价定率征收，计算 消费税的价格和计算增值税的价格是完全一样的。两个 税的税基是一致的。,49,第四节 营业税一、营业税 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和 销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。二、特点 1、按行业设计税目税率-增值税和消费税 商品-

27、营业税 行业（有利于贯彻产业政策）2、以非商品销售额为征税对象 3、计算简便，便于征收。,50,三、作用 1、组织财政收入 稳定性 不受成本影响 广泛性 有营业收入均要纳税 可靠性 随着第三产业的发展，营业收入将逐 步增长 2、促进各行业协调发展 3、有利于鼓励先进和鞭策后进,51,四、我国营业税法的主要内容 1、纳税义务人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。其中：应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金 融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务业共 七大类劳务。,52,扣缴义务人（对有些具体情况难以确定纳税人的，税法 规定了其扣缴义务人）

28、1、委托金融机构发放贷款的-为受托发放贷款的金融机构 2、建筑安装业务实行分包或者转包的-为总承包人；3、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构 的-以代理人为扣缴义务人；没有代理人：为受让者或购买者；4、单位或个人举行演出，由他人售票的-为售票者；演出经纪人为个人的-也以售票者为扣缴义务人。5、分保险业务-以初保人为扣缴义务人。6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的-以受让者为扣缴义务人；,53,2、税目、税率 营业税按行业、类别共设置了9个税目，实行了不 同的行业比例税率。（1）提供应税劳务：3%20%包括：交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业

29、3%、文化体育业3%、服务业5%、娱乐业5%20%（2）转让无形资产：5%（3）销售不动产：5%,54,金融业、保险业,邮政、电信,文化业、体育业,55,3、营业税的计算 应纳税额=营业额税率注意：营业额即指营业税纳税人提供应税劳务、转让无形资 产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,56,第五节 城市维护建设税和教育费附加一、城市维护建设税（简称“城建税”）是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和 个人（简称“三税”)就其实际缴纳的“三税”税额为计 税依据而征收的一种税。二、特点 1、附加税性质。2、具有特定目的：用于公用事业和公共设施的维护建设。3、对涉外企业（外商投资企业和外

30、国企业简称）不征收。（进口环节不征，出口环节不退）,57,三、纳税义务人 城建税是以负有缴纳增值税、消费税、营业税的单 位和个人为纳税义务人。注意：外商投资企业和外国企业除外四、税率 采用地区差别比例税率共分三档：城市市区：7%县城、镇：5%其他：1%五、城建税的计算 应纳税额（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额）适用税率 即：应纳税额实际缴纳的“三税”税额合计适用税率,58,六、教育费附加 总原则：一切比照城建税 1、教育费附加 是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个 人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加 费。（进口环节不征，出口环节不退）注：外商投资企业和外国企业不

31、缴纳教育费附加。2、计征依据：纳税人实际缴纳的三税税额。3、计征比率：3%，不再区分地域。4、计算 应纳教育费附加（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额）征收比率,59,第六节 关税一、关税概述 是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。1、海关 是对进出关境（国境）的货物、物品和运输工具进 行监督检查、征收关税并查禁走私的行政管理机关。2、货物 是指以贸易行为为目的的商品。3、物品 是指出入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具服 务人员携带的，属于个人自用的非商品。,60,二、关境与国境 关境：是国家海关法全面实施的领域。即是一个国 家的关税法令完全实施的境域。国境：是指一个主权国家

32、的领土范围。1、通常情况下：关境 国境 2、特殊情况下：关境国境（国境内设有免征关税的自由港、自由 贸易区等）关境国境（几个国家缔结关税同盟，在成员国内 部取消关税，对外实施共同的关税政 策）,61,三、特点 1、征税对象为进出关境的货物和物品；2、课税环节是进出口环节；3、计税依据是关税的完税价格；4、具有较强政策性；5、由海关专门征税。,62,四、关税税则-是关税的征税范围与税率的统称。一般分以下几种：1、单一税则和复式税则 单一税则：对一个税目只设一个税率，对来自各国的 同类商品均适用统一税率。复式税则：对一个税目设置多个税率，对来自不同国 家的同类商品适用不同的差别税率。2、自主税则和

33、协定税则 自主税则：一国基于主权独立自主地依法制定的关税 税则。协定税则：两个或两个以上的国家通过缔结关税贸易 方面的协定而制定的关税税则。,63,五、关税壁垒和非关税壁垒 1、关税壁垒 是指用征收高额进口关税和各种附加关税的办法 来构筑屏障，以阻止或限制外国商品输入本国的一种 税收措施。它主要有反倾销税和反补贴税等办法。2、非关税壁垒 是指为阻止或限制外国商品输入本国，而用关税 壁垒以外的其他各种直接或间接的措施来构筑的屏障。它主要有以下措施：（1）进口配额限制；（2）进口许可证制度；（3）外汇管理制度；（4）卫生安全和技术标准限制。,64,六、我国关税制度的主要内容 1、征税对象-准许进出

34、境的货物和物品 2、纳税义务人:进口货物收货人；出口货物发货人；进出境物品的所有人。3、税率（1）进口关税税率 自起，进口税则设最惠国税率、协 定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五 栏税率，一定时期内可实行暂定税率。,65,（2）出口关税税率 因我国对绝大多数出口产品不征出口关税、所以出口 关税比较单一，没有普通税率和优惠税率之分，只有一 栏，即出口税率。税率20%40%。征收出口关税的货物项目很少，税则规定36种，目前仅对20种 商品出口征税，税率也较低。采用的都是从价定率征税的方法。（3）特别关税 包括 报复性关税 反倾销税与反补贴税 保障性关税,66,4、关税应纳税额的计算 基本

35、上是从价税。从1997年7月1日起，我国对部 分产品实行从量税、复合税和滑堆税。（1）从量税 目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷的进 口分别以重量、容量、面积计征从量税。（2）复合税 同时使用从价和从量计征关税，我国目前对录像 机、放像机、摄像机、数字相机、摄录一体机实行复 合税。（3）滑堆税 税率随进口商品价格由高到低而由低至高计征关 税的方法，滑堆税是一种特殊的从价定率税。(新闻纸),67,即：1、从价税 应纳税额=应税进（出）口货物数量 单位完税价格税率 2、从量税 应纳税额=应税进（出）口货物数量 单位货物税额 3、复合税：先计征从量税，再计征从价税。应纳税额=应税货物数量单位货物

36、税额+应税货物数量单位完税价格税率 4、滑准税：应纳税额=应税进（出）口货物数量 单位完税价格滑堆税税率,68,5、关税减免 除法定减免税外的其它减免税均由国务院规定。关税减免主要可分为法定减免、特定减免和临时减免 三种类型。（1）法定减免-非商业或销售目的（2）特定减免税（政策性减免税）指在关税基本法规确定的法定减免税以外，由国务院 或国务院授权的机关颁布法规、规章规定特别减免。其有地区、企业和用途的限制。（3）临时减免税 在以上两项减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时 给予减免税。,69,6、行李和邮递物品进口税-行邮税（1）行邮税 是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进 口税,

37、是进口关税和进口工商税收的总称。（2）纳税人 携带应税个人物品入境的旅客及运输工具服务人员 进口邮递物品的收件人 其它方式进口应税个人自用物品的收件人,70,（3）税率：三栏比例税率 50%：烟、酒 20%：纺织、电子电器、自行车、钟表、化妆品 10%：书报、影音制品、金银制品、饮料、其它商品（4）从价计征，完税价格由海关参照该物品的境外正常零售 平均价格确定（5）应纳税额的计算 应纳税额=完税价格进口税税率,71,例1：某市酒厂（一般纳税人）本年生产其他酒发生如下经 济业务:1、购进原材料，支付不含税价款1000万元，增值税率17%。2、销售货物（其他酒）收取不含税价款1500万元，增值税

38、率17%，消费税率10%。3、购进设备支付不含税价款100万元，增值税率17%。（假设使用年限10年）4、出售厂房一幢，收款100万元。5、转让一项特许权，每年收取特许权使用费50万元。要求：计算该企业本年应交的增值税、消费税、营业税、城 建税和教育费附加。,72,解：1、企业应交增值税=1500万17%1000万17%100万17%=68（万元）2、企业应交消费税=1500万10%=150（万元）3、企业应交营业税=(100万+50万)5%=7.5（万元）4、企业应交城建税=(68+150+7.5)7%=15.785（万元）5、企业应交教育费附加=(68+150+7.5)3%=6.765（万

39、元）,73,例2:某大酒店在从事客房和餐饮服务的同时，又设一歌厅对 外提供娱乐服务，今年9月该大酒店的收入如下：客房 收入100万元，餐饮收入50万元，歌厅项目收入100万元。各项收入均能分别核算，该大酒店当月应如何纳税?解：1、企业客房收入应交营业税=100万5%=5（万元）2、企业餐饮收入应交营业税=50万5%=2.5（万元）3、企业歌厅收入应交营业税=100万20%=20（万元）合计:企业各项收入应交营业税=5万2.520=27.5（万元）,74,例3：（2007年节选）某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月份 的生产经营情况如下：（1）12月进口原材料一批，支付给国外买价1

40、20万元，包装材料8万元，到 达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企 业所在地支付运输费7万元；（2）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万 元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元，保险费2万 元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元。（该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%）要求：根据上述资料，请计算（1）计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税、增值税；（2）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税、增值税；解：（1）12月进口原材料应缴纳的关税（1208313）10%14.40（万元）12月进口原材料应缴纳的增值税（120831314.4）17%26.93（万元）（2）12月进口机械应缴纳的关税=（60362）10%=7.10（万元）12月进口机械应缴纳的增值税（603627.1）17%13.28（万元）,