税务会计师之系列培训纳税筹划讲义资料.ppt

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1、主讲人：王占伟 2011年5月22日,2011税务会计师之系列培训 纳税筹划,教务组联系方式：刘晓：1102329891 email：,培训内容,税收筹划的基本概念；税收筹划的基本方法；企业税收筹划的基本步骤；基于企业生命周期视角下的税收筹划；基于企业生产经营过程视角下的税收筹划；基于不同行业视角下的税收筹划；基于国际税收视角的税收筹划；税收筹划的法律责任及风险控制；,税收筹划的基本概念,一、税收筹划概念及特点 税收筹划是纳税人为了实现企业价值最大化的目标，通过对生产经营或财务管理活动的运筹和谋划，以防范涉税法律风险、准确履行纳税义务的一种管理活动。,税收筹划的基本概念,应该从以下几个方面来正

2、确理解税收筹划的概念：第一，税收筹划的主体是纳税人。纳税人既包括法人，也包括自然人；中介机构及其执业人员接受纳税人委托进行的税收筹划活动，亦不改变纳税人进行筹划的主体身份。第二，税收筹划的客体是纳税人的生产经营活动或财务管理活动，是通过对这些活动的运筹和谋划来达到企业价值最大化的目标。筹划的客体范畴广泛，涉及企业的生产经营的各个环节，或者财务管理的整个过程。第三，税收筹划是纳税人在纳税义务发生之前对相关事项的事先安排。一项生产经营行为发生后，其纳税义务即是确定的；而纳税人的纳税义务发生之后，就必须依法纳税，已经不存在筹划的空间。第四，税收筹划的终极目标是企业价值最大化，是通过防范涉税法律风险、

3、准确履行纳税义务实现的。税收筹划给企业带来的直接收益是涉税行为产生的税收成本差异，但是评价税收筹划成功与否的标准，是能否有利于企业价值最大化，而不是某一时点、某一项目带来的税收成本的节省。,税收筹划的基本概念,税务筹划的特点1.合法性特点合法性强调税收筹划的行为本身是符合税法规定的，其最基本的特点就是遵守税法。这也是税收筹划和偷税等违法的行为最大的区别。税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，纳税人发生纳税义务后，应按照税法的规定及时、足额缴纳税款，任何不纳、少纳或推迟缴纳税款的行为都是违法的，税收筹划的合法性在于遵守税法的基本规定，及时、足额缴纳税款。2.预期性特点预期性强调的是一种“超前”，

4、即要在纳税义务发生之前进行事先的规划、设计、安排。如果经营活动导致的纳税义务已经发生，应纳税收已经确定而再去谋求少缴纳税款或不缴纳税款则不能认为是税收筹划。税收筹划实际上就是以税法的各项规定为指导，通过对生产经营活动的事先谋划来安排纳税义务的内容和发生时间。,税收筹划的基本概念,3.目的性特点如前所述，税收筹划要求企业能够防范涉税法律风险、准确履行纳税义务。“准确”的与否，在于税收筹划能否有利于实现企业价值最大化的目标；税收筹划必须服从服务于企业价值最大化的终极目标。4.风险性特点这主要体现在筹划方案的设计具有主观性，筹划方案的实施具有条件性等等，这些都会带来筹划风险。税收筹划要尽量使方案的风

5、险最小化，要在收益与风险之间进行全面权衡，以保证能够真正取得财务利益。5.专业性特点税收筹划要求在精通国家税收制度、政策及征管规定的基础上，结合企业生产经营内容、特点及不同时期的管理需求和发展目标，来对企业涉税的交易和事项进行统筹安排，通过税收成本差异来实现企业价值最大化的目标。,税收筹划的基本概念,税收筹划的原则1.合法性原则合法是税收筹划的前提和基础。这个“合法”不仅表现为手段合法，而且要求筹划的精神实质合法也就是说，筹划的方法手段不违背税收的立法精神，不钻法律空子。2.企业价值最大化原则 进行筹划要兼顾各税种之间的关系，要通盘考虑方案结果对企业整体财务状况的影响，同时还应该考虑可能带来的

6、非财务影响，包括相关的社会效益。（1）战略性原则（2）动态性原则（3）系统性原则（4）安全性原则（5）适度性原则,税收筹划的基本概念,例：某汽配厂在2010年末资产总额为2850万元，从业人员93人，预计该企业年末实现应纳税所得额为30.4万元，则其应纳税额30.425%7.6（万元）。企业通过筹划，在12月31日前进行公益性捐赠1万元，或者工资支出多1万元，将应纳税所得控制为29.4万元，可享受小型微利企业20%的税率计算应纳税额。应纳税额29.4 20%5.88（万元）。与筹划前相比少纳税7.65.881.72（万元）。综合分析：此时要评价企业从筹划活动获取的利益，除了少纳的税款1.72万

7、元以外，还应该考虑两方面因素：首先，考虑到多支出的项目（捐赠或者工资），税后净收益多得到0.72万元，这才是可以量化的真正的收益；其次，还应该考虑不易量化的收益，比如说，公益性捐赠可以提高企业的社会认同度，也有一定的广告效应；如果给员工发工资，能够提高企业的凝聚力和员工的积极性。也就是说，不能仅仅从少缴税款的角度来评价税收筹划的结果，还应该从企业整体角度进行分析和筹划。,税收筹划的基本概念,税收筹划与相关概念辨析 1.避税避税的目标是少缴税款、降低税收负担，但避税遵循的原则与税收筹划不同，避税强调“非违法”原则，即只要不违背法律法规明文规定即可，其着力点在寻找税法规定的漏洞或者盲点，在某种程度

8、上其行为结果可能是和税收的立法精神相违背的。也正是由于这个原因，许多国家的税收部门都有专门的反避税机构。我国征管法和企业所得税法中，都有专门的反避税规定，其他税收法规中也有相关规定。2.偷税我国刑法对偷税的界定是：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，是偷税。”偷税行为一般发生在纳税义务发生之后，是纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，是对已经发生的纳税义务的逃避，是典型的税收违法行为。,税收筹划的基本概念,例：甲公司与某税务师事务所签订长期税收筹划合同。该公司2009年度发生业务招待费100万元。已知该公司全年销售收入（包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收

9、入）3000万元。根据税务师事务所的建议，甲公司在申报前将业务招待费中的90万元原始凭证撤出，找到有业务往来的酒店、度假村、会议中心，花5万元购买金额90万元的会议费发票，并制作会议内容、预算等原始凭证，将95万元并入当期管理费用、销售费用中以会议费形式列支。按照税务师事务所建议的做法，企业账面显示业务招待费10万元，根据税法规定，业务招待费可以税前扣除的金额3000515（万元），高于实际发生额的60%（1060%6万元）。应作纳税调整金额1064（万元）。加上购买发票的5万元，共影响应纳税所得额9万元。,税收筹划的基本概念,按照企业实际情况，业务招待费可以税前扣除的金额3000515（万元

10、），低于实际发生额的60%（10060%60万元）。则企业应作纳税调整1001585（万元）。对比可见，企业撤换原始凭证后应纳税所得额减少76万元，可少纳企业所得税19万元；考虑增加的5万元支出，税后净利润增加14万元。综合分析：从结果看，这种做法成功地降低了税收负担。但这种所谓的筹划，实际已经构成偷税行为：企业虚构了会议费开支情况，并违反中华人民共和国发票管理办法的有关规定，未按规定取得发票；采取隐瞒和欺骗的手段进行账务处理和纳税申报，与征管法规定的偷税的法律要件相符，属于偷税行为。综上所述，税收筹划与偷税、避税概念相比，行为特征存在一些共性，比如，从行为主体上看，税收筹划与避税、偷税的行为

11、主体是相同的，都是纳税人自身的行为；还有，从所处的税收环境上看，税收筹划与避税、偷税所处的税收环境是相同的，都是目前的税收征管环境和税收法规环境。,税收筹划的基本概念,但需要强调的是这行为的根本差异。第一，税收筹划不同于偷税。税收筹划是合法行为，是在纳税义务发生之前对企业有关的交易和事项进行的谋划和安排；而偷税是违法行为，通常是在纳税义务发生之后进行的，是对已经发生的、确定的纳税义务的逃避。第二，税收筹划不同于避税。尽管避税也并不违反税法的规定，但是有悖于国家的政策导向，与国家税法的立法意图相违背，因此，政府对于避税行为是需要严加防范的，许多国家的税收部门都设有专门的反避税机构。,税收筹划的基

12、本概念,税收筹划的必要性企业的税收筹划对于企业自身而言是极其必要的，也是当前经济发展在税收方面对于企业的客观要求。具体而言，企业税收筹划的必要性主要表现在以下几个方面:1.企业税收筹划是在依法履行纳税义务的前提下充分维护自身合法权利的要求;2.企业税收筹划是企业经营管理的重要内容;3.企业税收筹划是企业应对国际化竞争趋势的必然选择;4.企业税收筹划是企业产权清晰化的客观要求;由于改制后的企业产权更加清晰、更加明确，税收筹划作为在税收方面的谋划，对于节约税收成本，增加税后利润具有十分重要的意义。,税收筹划基本方法,税收筹划的基本思路是最大限度地寻找筹划空间，也就是说，根据本企业的生产经营状况，根

13、据税收法律法规和政策、征管的有关规定，找到不同生产经营方式、财务活动方式、会计核算方式可能带来的税收负担的差异，综合分析不同方式下的效果，择优执行。其基本方法，按照着眼点和操作手段，可分为以下几大类：,税收筹划基本方法,一、税收优惠方法税收优惠方法就是纳税人尽量争取享受税收优惠待遇的筹划方法。利用税收优惠进行税收筹划是最普遍、最常见的方法。税收优惠是国家把税收利益直接让渡给了优惠对象，体现了国家对特定的纳税人和征税对象的鼓励、刺激和照顾，税收优惠政策是税制的重要组成部分，也是政府宏观调控的重要手段。企业争取税收优惠政策的过程，实际上也是政府调控目标得以实现的过程。,税收筹划基本方法,例：税法规

14、定2009年1月20日起至2009年12月31日，对于1.6升及以下排量乘用车减按5%征收车辆购置税。某出租车公司有一批车辆在2009年10月已提足折旧尚在使用，公司欲于2010年第一季度将该批车辆报废并更新一批新车，原定购买1.6升排量汽车40台，每台预算9万元（不含增值税），应缴纳车辆购置税27万元。新的优惠政策出台后，该公司调整购买方案，提前办理报废更新。在优惠期内购买，应缴纳车辆购置税18万元，可节省税款支出9万元。,税收筹划基本方法,综合分析：该出租车公司将更新计划提前落实，把购车计划安排在优惠期内，获得了可观的税收利益。现实中如果是以下几种情况，筹划方案将会变得复杂：1.如果该出租

15、车公司的旧车均尚在折旧期内正常服役，提前报废将产生资产损失，需要税务机关审批，同时这些损失会影响企业利润。2.如果在优惠期内只购买车辆而不报废旧车，那就需要将规模扩张带来的成本和收益一并考虑。3.如果在优惠期内购买车辆保留至旧车正常报废再投入使用，还要考虑车辆的存放和保养费用。,税收筹划基本方法,因此，在争取享受税收优惠时，一定要考虑为得到优惠所付出的代价，对两者有一个分析对比，也就是所谓的成本效益分析，然后择优实行。采取税收优惠方法，应该注意以下事项：其一，不要曲解税收优惠政策，更不能用欺骗手段获取优惠资格和待遇，否则将承担相应的法律责任；其二，全面考虑争取税收优惠所需发生的支出，综合评价优

16、惠政策带来的净收益；其三，应熟悉和掌握办理相关事宜的程序，在规定时间内按有关政策要求提交相关的申请和资料，避免因程序操作失误而失去享受优惠政策的权益。,税收筹划基本方法,二、递延纳税方法所谓递延纳税方法，就是以获取货币的时间价值为目的、尽量推迟纳税义务发生时间的方法。从缴纳税款的绝对数额上看，企业没有少纳税款，但从时间上看，由于推迟了缴纳税款的时间，相当于企业获得了等同于应纳税款金额的货币的时间价值，或者说获得了相当于按照应纳税金额和推迟时间为期限计算的银行贷款利息，与可以直接减少应纳税额的方法相比，这种方法获得的是一种相对收益。但这种相对收益对于企业的现金流量和财务状况，都有着非常显著的意义

17、。递延纳税既是税收筹划的方法之一,也可以说是企业应该遵循的一个纳税原则。,税收筹划基本方法,例：某项价值300万元的机器设备，企业可以选择15年或10年作为折旧年限，假设市场年利率为10%，企业采取直线折旧法（不考虑残值），选择10年比15年折旧能多得到多少时间价值呢？当折旧年限为15年时，每年提取的折旧为3001520（万元），其折旧的年金现值系数是7.606，则全部折旧的现值为：207.606152.12（万元）。当折旧年限为10年时，每年提取的折旧为30万元，其折旧的年金现值系数为6.145，则全部折旧的现值为：306.145184.35（万元）。10年的折旧期比15年折旧期折旧的现值多

18、32.23万元，也就是应纳税所得额的现值少32.23万元，如果按照25%的税率计算，应纳所得税额就少8.0575万元。也就是说，对于这项价值300万元的固定资产来说，在市场年利率为10%的情况下，缩短5年的折旧期限，可以为企业实现相对节税8.0575万元。,税收筹划基本方法,三、组织形式选择方法组织形式选择法，就是企业在纳税义务发生之前，通过对比分析，选择税收负担最低的组织形式的筹划方法。我国现在企业设立时可以选择的组织形式包括公司企业、合伙企业和独资企业。我国企业所得税的纳税人为法人，个人独资企业和合伙企业（合伙人是自然人的）缴纳个人所得税。自然人可以举办个人独资企业，也可以成立合伙企业，还

19、可以选择成为个体工商户。如果个人举办两个或者以上的独资企业，计税时须将各企业的经营所得先行汇总、计算出应纳税额后再按比例分摊确定各自应纳税额。汇总计税扣除少，将面临比较高的适用税率，可能带来更重的税收负担。一般来说，将有关所得项目分别计税可以分别扣除，有效降低应纳税所得额和适用税率。因此，把合并或汇总计算的所得分开，是个人所得税筹划常用的方法。但是要注意，个人独资企业和个体工商户的法律地位和相关责任是不同的，对企业的生产经营也会产生相关影响，如果需要以企业身份而不是公民个人名义进行生产经营活动，或者只做投资人不参与经营管理，个体工商户的身份就不够匹配。,税收筹划基本方法,例：A公司是增值税一般

20、纳税人，该公司销售产品的同时用自有车辆提供送货服务。2008年企业收取的混合销售收入585万元（含税），已知该企业全年可抵扣进项税额34万元，则当年应纳增值税额（5851.1717%）3451（万）A采取筹划方案：将原来负责运输业务的有关资产剥离出来成立独立核算、具有法人资格的运输公司B，并由B公司负责送货、收取运费。假设A公司保持原来的生产和销售规模不变，A公司原来的585万元混合销售收入被分解为两个部分：A公司销售货物收入468万元和B公司运输费收入117万元。分立后，A公司可抵扣进项税额为28万元，企业应缴纳的税款为：A公司应纳增值税额（4681.1717%）2840（万）B公司应纳营业

21、税额1173%3.51（万元）。整体流转税负担为43.51万元（403.51），相比之下，企业分立带来的直接税收利益为7.49万元（5143.51）。注：但多成立个公司，就多一些税费，如开办费等等；而且流转税负的减少可能要导致企业所得税负的增加）,税收筹划基本方法,四、弹性空间选择方法在很多情况下，税法或者会计法规对纳税人行为的规范有一定弹性，纳税人可在一定的弹性空间内做出选择，不同的行为结果导致税收负担的差异。由此产生了弹性空间选择方法。例：某超市预计年销售额70万元（不含税），进货价格为40万元（不含税）。假定该超市的财务会计核算健全，并可以从一般纳税人处购进货物，则该超市应选择什么身份纳

22、税。一般纳税人应纳税额（7040）17%5.1（万元）小规模纳税人应纳税额703%2.1（万元）相比之下，选择小规模纳税人更合适。如果其他条件不变，该超市的进货价格为60万元，那么就应该申请按一般纳税人管理，其应纳税额（7060）17%1.7（万元），反而低于按照小规模纳税人简易办法征收的税收负担。,税收筹划基本方法,综合分析：在这个案例中，纳税人的销售额没有超过小规模纳税人的标准，按照规定应作为小规模纳税人管理，按照销售额和征收率计税；同时又具备健全的会计核算能力，可以向税务机关申请一般纳税人的身份。有了选择权，才有所谓的弹性空间。假如该超市的年销售额为85万元，或者销售额虽在80万元之内，

23、但是会计核算不达标，都没有选择身份的余地，也就不存在筹划的空间。上述对税收筹划方法的简单介绍，也是对筹划思路和手段的一个简要总结和分类。在我国现行税制下，每一个税种都有不同的筹划空间和筹划的方法，纳税人在日常生产经营过程中，应该根据自身的生产经营状况，在税收筹划一般原则的指引下，具体问题具体分析，寻找最适合自己的筹划方案，谋求最大的税收利益和企业价值。,税收筹划基本方法,五、国际税收筹划法围绕着一个国家或多个国家的税收管辖权的行使与适用，引申出了一系列的国际税收活动其核心内容是：国际重复征税及其消除、国际避税与反避税。正是由于国际重复征税、偷税和避税行为，产生了国际税收协定；而国际税收协定的存

24、在，以及各国税收制度与政策的差异，也为纳税人进行国际税收筹划提供了空间。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围内的延伸和发展，其行为不仅跨越了国境，而且涉及到两个或两个以上国家和地区的税收管理当局和税收制度与政策，因此，国际税收筹划往往比国内税收筹划更为复杂。,税收筹划的基本步骤,一、熟练掌握有关法律规定 1.理解法律法规的相关规定 2.了解税务机关对政策执行的度 二、了解纳税人的情况和要求三、签订委托合同 四、制定税收筹划方案并实施五、控制税收筹划方案的运行,基于企业生命周期视角下的税收筹划,一、选择企业组织形式进行税收筹划（一）政策现状按企业的组织形式划分，可将企业分为公司企业和非公司企业。

25、其中：公司又分为有限责任公司和股份有限公司，有限责任公司还包括一人有限责任公司和国有独资公司；股份有限公司又分为上市公司和非上市公司。非公司企业包括个人独资企业、合伙企业、其他企业。公司企业（即有限责任公司和股份有限公司）、个人独资企业和合伙企业是我国民商事活动的主要主体。中华人民共和国个人独资企业法，第一章总则第二条规定，“个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。”,基于企业生命周期视角下的税收筹划,中华人民共和国合伙企业法，第一章总则第二条规定，“合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国

26、境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。本法对普通合伙人承担责任的形式有特别规定的，从其规定。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。”中华人民共和国公司法，第一章总则第三条规定，“公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。”,基于企业生命周期视角下的税收筹划,（二）筹划空间1.企业

27、组织形式的比较选择：依照中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国个人所得税法，个人独资企业和合伙企业不征收企业所得税，仅对投资者个人征收个人所得税；财税2008159号文件规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。而有限责任公司、股份有限公司等具有法人资格的企业，除需缴纳企业所得税以外，投资者个人从公司获得的股息和红利还需缴纳个人所得税。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,虽然公司设立的成本和经营管理的成本比个人独资企业和合伙企业高，但是企业所得税法规定了较多的税收优惠，这些政策仅针对公司，个人独资企业和合伙

28、企业则无法享受。2.分支机构的比较选择：企业设立分支机构主要有两种组织形式可供选择，一种是创办子公司，另一种是创办分公司。因此这两种不同的组织形式在所得税处理方式上是不同的，这种不同也使其在税收方面各有利弊。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,创办子公司一般需要许多手续，并需达到当地公司的创 办条件，因为子公司具有独立的法人资格，可以独立承担民事责任，在法律上和母公司视为两个主体。在纳税方面，也是同母公司相分离，作为单独的纳税主体独立承担纳税义务，其成本、损失和所得全部独立核算，独立缴纳企业所得税和其他各项税收。创办分公司不具有独立的法人资格，不可以独立承担民事责任，在法律上和总公司视为一个主

29、体。在纳税方面，同总公司作为一个纳税主体，将其成本、损失和所得并入总公司共同纳税，因而分公司的损失可以抵消总公司的所得，从而降低公司整体的应纳税所得额；另外，总分公司合并纳税要比母子公司分别纳税的税收遵从成本要低。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,在具体筹划公司组织形式时，还应考虑其他因素，诸如公司的发展目标、自身的特点、地区间地方税种政策和征管的差异等等。对于分支机构在设立的初期阶段，因为需要大量资金投入，较长时间无法盈利，处于亏损状态，如果采用分公司形式，这样能够利用公司扩张成本冲抵总公司的利润，从而减轻税负。但对于扭亏为盈迅速的行业，条件成熟时则可以设立子公司，这样可以享受税法中的优惠

30、政策，在优惠期内的赢利无需纳税。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,注：根据财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）规定：国家税务总局关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知（国税发200157号）中关于对私营有限责任公司的企业所得税后剩余利润，不分配、不投资、挂帐达1年的，从挂帐的第2年起，依照投资者（股东）出资比例计算分配征收个人所得税的规定，同时停止执行。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,二、选择企业注册地点的税收筹划生产力水平的差异，决定了世界各国的发展是不可能同步的，国家内部的不同地区发展也会存在差异。反映在经济发展上就要求税法

31、必须体现出地区税收的倾斜政策，正由于这种倾斜产生的地域差异，使企业在设立时对注册地点的筹划成为可能。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,（一）政策现状从国内来看，随着改革开放的深入，我国历经了从东南沿海地区到中西部地区的区域性优惠政策的调整，这些政策先后为社会的发展提供了极大的推动作用。目前，我国关于区域性税收优惠主要是给予西部地区。目前涉及地区性税收优惠的法律政策依据主要有：中华人民共和国企业所得税法、国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知（国发200740号）、财政部 国家税务总局 海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）、财

32、政部 国家税务总局关于西部大开发税收优惠政策适用目录变更问题的通知（财税2006165号）、国家税务总局关于西部大开发企业所得税优惠政策适用目录问题的批复（国税函200999号）等文件。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,（二）筹划空间企业注册地的选择，受企业整体发展方向、战略目标、生产经营内容和项目、地方政府产业政策导向等等因素的影响，而地域性的税收优惠政策仅是因素之一，在能够兼顾的情况下，享受区域性税收优惠，既符合国家的产业政策导向，企业自身也能获得税收利益。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,例：某投资方欲于2009年投资兴办一家高新技术企业，假设该企业符合高新技术企业的认定指标和管理办

33、法，可以享受相关的税收优惠政策。预计企业2010年开始获得第一笔收入，预计从2010年起，前五年的应纳税所得额分别为50、100、200、300、300万元。企业可以选择在上海浦东新区设立，也可以选择在北京中关村高科技园区设立。按照目前的政策规定，企业在北京设立，享受15%的税率优惠，五年共计应纳企业所得税142.5万元。如果选择在上海浦东新区设立，可以享受两免三减半的优惠政策，即前两年免征，后三年按照25%法定税率在减半征收，即按照12.5%的税率计缴税款，则前五年实际应纳税额为100万元。两相对比，选择上海作为投资地点，可以直接节省所得税支出42.5万元。,基于企业生命周期视角下的税收筹划

34、,三、选择企业投资产业、行业和项目的税收筹划税收是体现国家产业导向的重要经济杠杆，税收优惠政策就体现了国家的鼓励、刺激的方向。我国的税制构成中，各个税种都有不同的税收优惠政策。对一个企业来说，如何顺应政府的产业方针，充分享受产业性税收优惠，是设立企业的纳税筹划中需要认真考虑的一个方面。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,（一）政策现状：我国通过减免税扶持的产业和项目主要有几个方面1.高新技术产业：企业所得税法第二十八条规定，“国家需要重点扶持的高新技术产业，减按15%的税率征收企业所得税。”企业所得税法实施条例第九十三条中规定，“国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时

35、符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。如：国家重点支持的高新技术领域、高新技术企业认定管理办法,基于企业生命周期视角下的税收筹划,2.“三新”研发项目 企业所得税法第三十条规定，“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除”。企业所得税法实施条例第九十五条中规定，“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发

36、新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”3.软件企业（两免三减半）根据财政部、国家税务总局 关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）规定，“在我国境内设立的软件企业可享受企业所得税优惠政策。新创业软件企业经认定后，自获利年度起，享受企业所得税两免三减半的优惠政策。”即自获利年度起，第一年、第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,4.公共基础设施项目（三免三减半）中华人民共和国企业所得税法第

37、二十七条第（二）项规定，“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，可以免征、减征企业所得税。”中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十七条规定，“国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条例规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。”,基于企业生命周期视角下的税收筹划,5.符合

38、条件的环境保护、节能节水项目企业所得税法第三十四条规定，“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。”企业所得税法实施条例规定，“所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，

39、应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。”,基于企业生命周期视角下的税收筹划,6.农、林、牧、渔业项目中华人民共和国企业所得税法第二十七条第（一）项规定，“从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。”中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条规定，“从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医

40、、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。”,基于企业生命周期视角下的税收筹划,根据国家税务总局关于“公司农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告国家税务总局公告2010年第2号规定，“一些企业采取“公司农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权产权仍属于公司），农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司农户

41、”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。”,基于企业生命周期视角下的税收筹划,7.创业投资企业中华人民共和国企业所得税法第三十一条规定，“创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。”中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十七条规定，“企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额，

42、是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。”,基于企业生命周期视角下的税收筹划,8.技术先进型服务企业财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知（财税201065号）文件规定，自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等21个中国服务外包示范城市（

43、以下简称示范城市）实行以下企业所得税优惠政策：（1）对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。（2）经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。技术先进性服务企业的条件和认定管理规定详见具体文件规定。如：北京市技术先进型服务企业认定管理办法,基于企业生命周期视角下的税收筹划,9.新办文化企业国家税务总局 关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知（国税函201086号）文件规定，根据财政部 海关总署 国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知（财税20093

44、1号）第八条和财政部 海关总署 国家税务总局关于文化体制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策问题的通知（财税20052号）第一条的规定，对2008年12月31日前新办的政府鼓励的文化企业,自工商注册登记之日起，免征3年企业所得税，享受优惠的期限截止至2010年12月31日。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,10.动漫产业财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知（财税200965号）文件规定的优惠政策如下：一、关于增值税，在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分

45、，实行即征即退政策。二、关于企业所得税，经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。三、关于营业税，对动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码劳务，在2010年12月31日前暂减按3%税率征收营业税。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,11.软件产业和集成电路产业财政部、国家税务总局 关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）文件规定的关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策包括：“（一）软件生产企业实行增值税即

46、征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（三）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。（四）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,（五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。（六

47、）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业有关所得税政策。（七）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。（八）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。（九）对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复

48、执行本条规定。）,基于企业生命周期视角下的税收筹划,（十）自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40%的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款，自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80%的比例退还其再投

49、资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。”,基于企业生命周期视角下的税收筹划,（二）筹划空间 利用产业或行业性税收优惠政策必须考虑两个层次的问题：一是在投资地点相同的情况下，选择能享受更大优惠的行业进行投资；二是在投资地点不同的情况下，选择政策扶持的行业进行投资。处于不同经济发展阶段的国家，其税收优惠的行业重点有所差别，在投资行业选择时进行纳税筹划，要充分了解这些优惠政策及其变化，谋取企业利益的最大化。一般来说，一个企业法人在到工商行政管理机关进行注册登记的时候，就已经确定了自己的投资方向，投资方向一旦确定，在以后的经营过程中是很难改变的，所以，企

50、业在设立时就应充分利用好现有的税收优惠政策，精心地进行投资产业结构的纳税筹划和测算，使企业在当前及一段时期内的整体税负水平达到最低。,基于企业生命周期视角下的税收筹划,企业投资产业结构纳税筹划的基本思路为：首先，依据所设立企业的具体情况，结合国家对不同产业的税收倾斜政策，选择并确定要投资的产业；其次，在某一产业内部，利用税收优惠政策，选择不同的行业、商品类别，使企业的经营尽可能地避开一些税种的征税范围；再次，在某些税种的征税范围之内，选择有优惠政策的税目作为企业的投资方向，并对各种所涉及的税种实际税负情况进行测算，使企业的实际整体税负达到最低；最后，在企业主要的投资方向确定以后，依据税法对兼营