税务会计与税务筹划第1章.ppt

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1、税务会计与税务筹划,Saying,Nothing in this world is certain except death and taxes.（Benjamin Franklin）There is only one thing to top these two calamities：the combination of both：Death+duty=Estate tax,3,2023/10/17,A Case for Induction：Angry man crashes plane into Texas tax building,AUSTIN,Texas:A software engi

2、neer furious with the Internal Revenue Service launched a suicide attack on the agency Thursday Feb.18，2010，by crashing his small plane into an office building containing nearly 200 IRS employees,setting off a raging fire that sent workers running for their lives,成绩考评,考试卷面成绩！,第一节 税务会计概述,1.税务会计概念：以税收

3、法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支.2.税务会计模式：以所得税会计为主体的税务会计。以流转税会计为主体的税务会计。流转税与所得税并重的税务会计。3.税务会计特点：法律性、专业性、融合性和筹划性,5,第一节 税务会计概述,4.税务会计的目标、前提和原则目标：依法履行纳税义务，保证国家财政收入;正确进行税务处理，维护纳税人合法权益合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。前提：纳税主体；持续经营；货币时间价值；纳税年度。原则：权责发生制与收付实现制结合的原则；配比原则划分营业收

4、益和资本收益原则；税款支付能力原则。,6,第一节 税务会计概述,概念辨析会计主体 是会计信息反映的特定单位或者组织。企业要成为真正的会计主体，必须在法律上被赋予独立的财产权。因此会计主体实际上是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的独立的经济实体的同义语，会计主体与法律主体在现代公司制度上达到完美的统一。法律主体 是法律上承认的可以独立承担义务和享受权利的个体，也可以称为法人。纳税主体 就是纳税人，又称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。现代税收制度中，税法规定的纳税人包括自然人和法人。,7,第一节 税务会计概述,税款支付能力原则税法重视“税款支付能力原则”，即税款与企业的

5、其他费用支出有所不同，税款支付必须全部是现金支出，因此，在考虑纳税能力的同时，应考虑税款的支付能力。换言之，国家在征税时，要考虑企业是否有足够的现金流入以支付税款，如若税款支付能力不足，那么这种税就不应该征。例如：对于以公允价值计量的投资性房地产，对于增加的当期收益，在没有对投资性房地产处置前是没有相应现金流入的，如果对增加值进行征税，势必违背税法的“税款支付能力原则”。,8,第二节 纳税基础知识,1.税收实体法要素是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：纳税人、课税对象、税率、计税形式(价内税、价外税)、减税免税、纳税环节、纳税期限。纳税人：自然人、法人、负税人、代扣代缴人、代收代缴人、代征

6、代缴人、纳税单位。课税对象又称税收客体,它是指税法规定的征税的目的物,是征税的根据,也是一种税区别于另一种税的主要标志.在现代社会,国家的课税对象主要包括所得,商品和财产三类。税率：比例税率、累进税率额累(扣除数)、率累(扣除率)、定额税率。名义税率与实际税率，边际税率与平均税率，零税率与负税率。,9,第二节 纳税基础知识,边际税率与平均税率,10,第二节 纳税基础知识,免税和零税率区别免税是指属于征税的范围内，国家应该征税而与以豁免，可能部分免也可能全免而零税率是指税率为零，其他规定同税率不为零的情况，假设有家公司为增值税一般纳税人生产甲产品，甲的原材料为A，假设本月该公司销售一批甲产品,为

7、生产这批甲产品耗用的A材料购入时增值税进项税为10万，主要来看进项税的处理的不同1、如果甲产品为国家规定的免税产品，那么本月销售甲产品时就不需要考虑增值税的问题，同时10万的进项也不允许抵扣，即如果免税除了不要缴纳税款或少缴外，本来要享受的一些特权也不能享受到2、如果甲产品为增值税零税率，那么销售该批甲产品不但应缴纳的增值税为零，而且进项税10万仍然可以抵扣，即除了适用的税率为零外其他权利义务与其他非零税率无差别如果单看增值税，零税率比免税更让企业受惠,11,第二节 纳税基础知识,超额累进税率与超率累进税率超额累进税率,即把征税对象按数额大小分成若干等级,每等级规定一个税率,并依次提高,而每个

8、纳税人的征税对象依照所属等级同时适用几个税率分别计算,将计算结果相加算出应纳税额.个人所得税中工资薪金应纳税所得额不超过500 税率5%；5002000 为10%；20005000 为15%；以工资薪金为4600元/月的职工 应纳税所得额=4600-1600=3000。因此他的应纳税额=500*5%+1500*10%+1000*15%=325元。超率累进税率是以征税对象的相对率分成若干等级,分别规定相应的级别税率,相对率每超一个级距的,对超过部分就按高一级的税率计算征税.采用该种税率的是土地增值税.如增值额不超过扣除项目50%的部分,税率为30%;50%100%的部分税率为40%；计算方法如上

9、。注意：先计算增值额与扣除项目的比率,12,案例：计税新政有漏洞新公式致奖金多一元收入少几百,按照国家税务总局2005年1月21日出台的国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知，个人全年一次性奖金的计税方式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数。而适用税率和速算扣除数，用全年一次性奖金除以12个月后的商数确定。林先生公司某员工的年终奖金为6000元，那么用6000元除12个月得到500元的应纳税所得额。按照个人薪金的税率，500元的对应税率是5%，速算扣除数是0。这名员工得到6000元奖金后应缴税60005%-0=300元，他的税后收入为

10、5700元。如果另一名员工年终奖是6001元，用6001元除12,等于500.08元。适用税率为10%，速算扣除数为25元。他应该缴纳的个人所得税为600110%-25=575.10元，他的税后收入为5425.9元。资料来源：,13,第二节 纳税基础知识,2.我国现行税种我国现行税收法律体系是经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的，现共有18个税种，按其性质和作用大致分为四大类：流转税：包括增值税、消费税、营业税.在生产、流通或者服务业中发挥调节作用.流转环节小税种：包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税所得税类：包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者

11、的利润和个人的纯收入发挥调节作用.财产和行为税：包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。固定资产投资方向调节税(暂缓征收)。主要是对某些财产和行为发挥调节作用.,14,补充：我国税种分类,分为四大类有28个税种，：流转税类。该税种是在生产、流通或服务领域，按纳税人取得的销售收入或营业收入征收的。包括7个税种：(1)增值税；(2)消费税；(3)营业税；(4)关税；(5)资源税；(6)农业税(含农业特产税)；(7)牧业税。所得税类。该税种是按照纳税人取得的利润或纯收入征收的，包括3个税种：(1)企业所得税；(2)外商投资企业和外国企业所得税；(3)个人所得税。财产税类

12、。该税种是对纳税人拥有或使用的财产征收的。包括10个税种：(1)房产税；(2)城市房地产税；(3)城镇土地使用税；(4)车船使用税；(5)车船使用牌照税；(6)车辆购置税；(7)契税；(8)耕地占用税；(9)船舶吨税；(10)遗产税(未开征)。行为税类。该税种是对特定行为或为达到特定目的而征收的。包括8个税种：(1)城市维护建设税；(2)印花税；(3)固定资产投资方向调节税；(4)土地增值税；(5)屠宰税；(6)筵席税；(7)证券交易税(未开征)；(8)燃油税(未开征)。,Ridiculous Tax,开窗税：在古希腊，凡是朝着大街和向外打开的窗户，户主均需缴纳开窗税。华丽服装税：在古罗马，对

13、人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。胡须税：在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么，随身携带剪刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。假发说：在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴纳假发税。骑马税：在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有些人不得不以牛代马行走。狗税：匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。无子女税：苏联自1987年2月1日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的6。独身税：苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子，征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。肥尸税：英国伯明翰市规定死者躺用的棺材宽度为23英寸(58厘米)，超过1英寸得付税7.5

14、英磅。据报道，市政局的挖坟工人不肯替大号棺材挖坑。工党议员为工人说话，便弄出了这条奇特的肥尸税。乞丐税：法国巴黎的香榭丽大道，名气很大，外地乞丐和流浪汉纷纷涌向这里，使当局感到大煞风景，于是规定，只有缴纳15000法朗税款的乞丐，才能获得准许证在香榭丽大道上活动。,法国 门窗税,法国作家雨果悲惨世界封建时代的法国向民众征收门窗税，致使三百多万户农舍连门窗都不敢多开，生活在空气不流通的斗室里。卞福汝主教在大教堂讲道：“唉！上帝把空气给人，法律却让人出钱买空气。我不想指责法律，但我要颂扬上帝。”批判国王滥征税收，渔肉百姓。通过赞颂上帝的大公无私，反衬国王的贪婪无度。,第二节 纳税基础知识,3.纳税

15、人的权利、义务与法律责任纳税主体:法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。包括居民、非居民。纳税人权利（依法享有）：享受国家税法规定的减免税优待；申请延期申报和延期缴纳税款的权利 依法申请收回多缴的税款；检查控告违法行为；申请赔偿；咨询,要求保密,陈述,申辩权利。,18,第二节 纳税基础知识,纳税人义务：依法办理税务登记，变更或注销税务登记；依法进行帐簿和凭证管理；按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款；向税务机关提供生产销售情况和其他资料，主动接受并配合税务机关的税务检查；执行税务机关的行政处罚决定，按照规定缴纳滞纳金和罚款。,19,第二节 纳税基础知识,纳税人

16、的法律责任：违反税务管理基本规定的行为，将被处罚;未按照规定的期限办理纳税申报，将受处罚；期限内不缴或者少缴税款的法律责任；扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任；不配合税务机关依法检查的法律责任；偷税及其法律责任；逃避追缴欠税的法律责任；抗税的法律责任；骗取出口退税的法律责任；非法印制发票的法律责任；税收违法行为而拒不接受税务机关处理的责任；银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任；违反税务代理的法律责任。,20,第三节 税收筹划基本理论,1.税收筹划的概念税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安

17、排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列策略和行为。2.税收筹划的意义和目标 意义：(1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识.(2)有助于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法规。(3)有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人财务利益最大化。基本目标 减轻税收负担，争取税后利润最大化。税收筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税最晚，实现“经济纳税”。,21,第三节 税收筹划基本理论,3.税收筹划的实施税收筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提.税收筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要求纳税人具有税收筹划意识,要求纳税人具有相当的规模，在此基础上,实施税收筹划才能发

18、挥其应有的作用。,22,第三节 税收筹划基本理论,4.节税、避税与税负转嫁节税:(Tax Saving)是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点。避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记

19、账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。,23,第三节 税收筹划基本理论,税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税。,24,违法 不违法 合法 节税 避税 偷、逃、抗、欠、骗税 税负转嫁 减税形式,是否合法,第三节 税收筹划基本理论,26,shifts of a tax incidence,第三节 税收筹划基本理论,第四节 税务筹划的基本方法,1.恰当选择税收筹划的切入点 选择税收筹划空间大的税种为切入点;以税收优惠政策为切入点；以纳税人构成为切入点；以影响应纳税额的基本因素为切

20、入点;以不同的财务管理过程为切入点。,27,第四节 税务筹划的基本方法,2.充分利用税收优惠政策税收优惠：免税、减税、税率差异、税收扣除。利用税收优惠政策筹划要注意：一是注重对优惠政策的综合衡量。二是注重投资风险对资本收益的影响。,28,第四节 税务筹划的基本方法,3.高纳税义务转换为低纳税义务4.税收递延 有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额。5.税负转嫁税负前转:通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承担。税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者。税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步等，自行补偿其纳税的损失。6.选择有利的企业组织形式（补充）,29,第四节 税务筹划的基本方法,补充：企业设立选择组织形式时，应考虑：总体税负的高低。合伙制因不存在重复课税，税收负担一般要低于公司制。税务管理的难易。公司制设立较麻烦，但易成为一般纳税人，取得专用发票，有利于大规模的生产经营活动；独资/合伙企业设立简单，但难成为一般纳税人，取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活动。综合考虑:经营目标、经营风险、经营规模、管理水平及筹资金额等因素。,30,