特殊保险业务的核算.ppt
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1、第四章 特殊保险业务的会计处理,第一节 储蓄性家庭财产核算保险业务的会计处理,一、储蓄性家庭财产保险特点 1、家庭财产两全保险-具有补偿经济损失的保险性质和期满还本的储蓄性质,责任期限一般1-5年,到期可以续保。2、长效还本家庭财产保险-具有自动续保功能,当保险期满时,只要不申请退保,上一期的储蓄金可以作为下一期的储金。二、核算要求1、单独建帐2、保费收入的确认,(1)需要设置“保户储金”科目,该科目属于负债类科目,收到保户储金时:借:现金(银行存款)贷;保户储金到期归还或退保返还储金时:借:保户储金 贷:现金(银行存款),(2)保费收入的确认是根据权责发生制,运用“应收利息”科目进行核算。每
2、年年末,应根据两全保险“定期存单登记簿”所列利息,借记“应收利息”科目,贷记“保费收入”科目。三、保户储金的确定1、计算“应收保费”2、再计算“保户储金”对于家财两全险:保户储金=应收保费(即应收利息)/(与保险期间同期的银行定期储蓄年利率x保险年限),对于家财长效还本保险:保户储金=每年应收保费(应收利息)/一年 定期储蓄利率例题4-1:某投保人投保5年期家财两全险,保险金额为50 000元,现在银行存款5年定期储蓄存款利率6.66%,则应交储金(假定普通家财险费率为3):应收利息:50 000 x3x5=750(元)保户储金=750/(6.66%x5)=2 252(元),例题4-2:某投保
3、人投保家庭财产长效还本保险,保额为50 000万,1年期限银行定期储蓄利率为2.25%,其他条件不变,则:年应收利息:50 0003=150(元)保户储金:150/2.25%6667(元),四、每年应收利息(即“保费收入”)的确定 应收利息=保户储金本年实存日历天数日利率 例题4-3:现假定1994年3月5日,某保户交储金1000元,投保3年期家财两全险,3年定期储蓄年利率为6.21。若以一年360天计,则年利率6.21的等价日利率为0.1725,存入年的实存日历天数为295天,到期年的实存日历天数为65天,各年应计利息为:存入年:10002950.172550.89(元)续存年1:10006
4、.2162.1(元)续存年2:10006.2162.1(元)到期年:1000650.172511.21(元)总计应收利息:50.89+62.1+62.1+11.21 10006.21%3 186.3(元),五、账务处理1.例题:上例所涉业务的会计分录(以1年365天计)为:(1)存入年。保险人收到储金时:借:现金 1000 贷:保户储金家财两全险 1000储金存入银行时:借:银行存款储金专户 1000 贷:现金 1000按预定利率计算当年应收利息:借:应收利息 51.21 贷:保费收入家财两全险 51.21,(2)续存年 借:应收利息 62.1 贷:保费收入 62.1(3)到期年 借:银行存款
5、结算户 1186.3 贷:银行存款储金专户 1000 应收利息 51.21+62.1x2=175.41 保费收入家财两全险 62.10-51.21=10.89返还储金时 借:保户储金 1000 贷:银行存款结算户 1000,2、中途退保的核算 例题4-6:某家财两全险保户要求退保。投保时交储金10 000元,已投保1年零4个月。经业务部门审核同意退保,按预定费率计算,应交两年保费480元(不满1年按1年计算收取)。会计分录为 借:保户储金家财两全险 10000 贷:应收利息 240 保费收入 240 现金 9520,第二节 长期财产保险业务的会计处理,一、长期财产保险业务 长期财产保险业务为保
6、险期限为一年以上的财产保险业务。目前财产保险公司长期险业务主要有住房按揭贷款保险、汽车消费信贷保证保险、长期工程险、出口信用险等。长期财产保险与连续一年期财产保险的区别二、目前长期财产保险的核算方法 目前长期财产保险按两种方法进行核算:按业务年度来进行核算和按会计年度来进行核算。按业务年度来进行核算的险种包括长期工程险、中长期出口信用保险;按会计年度核算的业务包括住房按揭贷款保险、质量保证保险等。,(一)按业务年度进行核算 业务年度指业务发生的年度,即保险合同开始生效的年度。所谓按业务年度来进行核算,即多年期核算损益,年限根据业务性质而定,一般多为3年期结算损益。在损益结算年度前,将保险业务营
7、业收支差额作为长期责任准备金提存,并于次年转回,直到结算年度终了时才结算损益。在这种核算方式下,在结算年度前每年利润为零,只有在最后一年才确认实现的利润。长期责任准备金保费收入赔款支出费用支出营业税金及附加保险保障基金分出保费摊回分保费用摊回分保赔款,1.保费收入的核算 在同一会计年度收取的保险收入,可能属于三个不同的业务年度。如2004年会计年度收取的保险费,可能分别属于2002业务年度、2003业务年度和2004业务年度,这些保险费应分别记人所属业务年度的账户。“保费收入”账户应按业务年度设立二级账户,按险种设立明细账户。,例4-7:某出口信用保险公司2004年会计年度保费收入62000美
8、元,其中,2003业务年度保费收入为28 000美元,2004业务年度保费收入为34 000美元。其会计分录如下:借:银行存款美元户 US$62000 贷:保费收入 2003业务年度 US$28000 2004业务年度(短期险)USS 340002.赔款支出、手续费支出的核算 在同一会计年度支付的保险赔款、手续费,可能属于三个不同的业务年度。如2004年会计年度支付的保险赔款,可能分别属于2002年、2003年和2004年三个业务年度,这些赔款应分别记人所属业务年度的“赔款支出”账户。“赔款支出”账户和“手续费支出”账户,应按业务年度设立二级账户,按险种设立明细账户。,例4-8:某出口信用保险
9、公司2004年保险赔款支出为63 000美元,其中:2002业务年度赔款支出25 000美元,2003业务年度赔款支出18000美元,2004业务年度赔款支出20 000美元。其会计分录如下:借:赔款支出2002业务年度 US$25000 2003业务年度 US$18000 2004业务年度 US$20000 贷:银行存款美元户 US$63000 例4-9:某出口信用保险公司2004年发生手续费支出1 200美元,其中:2002业务年度支出300美元,2003业务年度支出400美元,2004业务年度支出500美元。借:手续费支出2002业务年度 US$300 2003业务年度 US$400 2
10、004业务年度 US$500 贷:银行存款美元户 US$l 200,3.损益的核算(1)设置新的会计科目“长期责任准备金”“提存长期责任准备金”“转回长期责任准备金”“长期责任准备金”科目核算公司实行三年期结算损益的保险业务未到结算损益年度时,按会计年度营业收支余额提取的准备金。该科目贷方记年终提取的长期责任准备金,该科目借方记转回上年提取的长期责任准备金。该科目按业务年度设置二级账户,按业务种类设置明细账户。,“提存长期责任准备金”账户,该科目核算公司实行三年结算损益保险业务未到结算损益年度时按业务年度提取的长期责任准备金。会计年度末,按规定提存本期责任准备金时,借记本科目,贷记“长期责任准
11、备金”科目,期末将本科目余额结转利润,借记“本年利润”科目,贷记本科目。该科目应按业务年度设置二级账户,按险种设置明细账户,期末无余额。“转回长期责任准备金”科目核算公司三年期结算损益的保险业务按规定转回上年提取长期责任准备金。年终转回长期责任准备金时,借记“长期责任准备金”科目,贷记本科目。期末将本科目余额结转利润时,借记本科目“本年利润”科目,贷记“本年利润”科目。本科目应按业务年度设置二级账户,按险种设置明细账户,期末无余额。,(2)账务处理根据业务年度和保险险别,确定结算损益期限,进行分类核算。按会计年度,年终将收人和支出账户的年发生额轧抵,差额作为长期责任准备金提存,滚转下一会计年度
12、。每一会计年度末。将同类账户余额汇总,编制年度营业报表。某种业务在业务年度结束时,如有未决赔款,则以提存未决赔款准备金的方式,将责任转移到下一业务年度。,长期工程保险营业明细表 会计年度:2001年,例题4-10 保险公司承包的工程保险,2001、2002和2003年业务收支分别如表4-1、4-2、4-3所示。,1.2001年(1)提存长期责任准备金时:借:提存长期责任准备金2001业务年度 280 000 贷:长期责任准备金2001业务年度 280 000(2)将提存的长期责任准备金结转本年利润时:借:本年利润2001业务年度 700 000 贷:提存长期责任准备金2001业务年度 280
13、000 赔款支出2001业务年度 340 000 手续费及佣金支出2001业务年度 80 000 借:保费收入2001业务年度 700 000 贷:本年利润 2001业务年度 700 000,长期工程保险营业明细表 会计年度:2002年,2、2002年度 A.2001年业务年度(1)提存长期责任准备金时:借:提存长期责任准备金2001业务年度 176 000 贷:长期责任准备金2001业务年度 176 000(2)转回长期责任准备金时:借:长期责任准备金 2001业务年度 280 000 贷:转回长期责任准备金2001业务年度 280 000(3)将提存、转回长期责任准备金结转本年利润时:借:
14、本年利润 2001业务年度 734 000 贷:提存长期责任准备金2001业务年度 176 000 赔款支出2001业务年度 474 000 手续费及佣金支出2001业务年度 84 000,借:转回长期责任准备金2001业务年度 280 000 保费收入2001业务年度 454 000 贷:本年利润2001业务年度 734 000 B2002年业务年度借:提存长期责任准备金2002年业务年度 344000 贷:长期责任准备金2002年业务年度 344000借:本年利润 2002年业务年度 860 000 贷:提存长期责任准备金2002业务年度 344 000 赔款支出2002业务年度 366
15、000 手续费及佣金支出2002业务年度 150 000 借:保费收入2002业务年度 860 000 贷:本年利润2002业务年度 860 000,3.2003年度A 2001年业务年度(1)转回长期责任准备金时:借:长期责任准备金2001业务年度 176000 贷:转回长期责任准备2001业务年度 176000(2)提存未决赔款准备金 借:提存未决赔款准备2001业务年度 60000 贷:未决赔款准备金2001业务年度 60000(3)将提存、转回长期责任准备金结转本年利润时:借:本年利润2001业务年度 354000 贷:赔款支出2001业务年度 230000 手续费支出2001业务年度
16、 64000 提存未决赔款准备金2001业务年度 60000,借:转回长期责任准备金2001业务年度 176000 保费收入2001业务年度 200000 贷:本年利润2001业务年度 376000B 2002年业务年度(1)提存长期责任准备金时:借:提存长期责任准备金2002业务年度 616000 贷:长期责任准备金2002业务年度 616 000(2)转回长期责任准备金时:借:长期责任准备金 2002业务年度 344 000 贷:转回长期责任准备金2002业务年度 344 000,(3)结转本年利润 借:本年利润 2002业务年度 1884 000 贷:提存长期责任准备金2002业务年度
17、616 000 赔款支出2002业务年度 1145 000 手续费及佣金支出2002业务年度 123 000 借:保费收入2002业务年度 1540 000 转回长期责任准备金2002业务年度 344 000 贷:本年利润2002业务年度 1884 000,C.2003年度借:提存长期责任准备金2003业务年度1184 000 贷:长期责任准备金2003业务年度 1184 000借:本年利润2003业务年度 2796 000 贷:提存长期责任准备金2003业务年度 1184 000 赔款支出2003业务年度 780 000 手续费及佣金支出2003业务年度 832 000 借:保费收入2003
18、业务年度 2796 000 贷:本年利润 2003业务年度 2796 000,4.按业务年度核算的分析和评价按业务年度核算具有以下缺陷:(1)不符合权债发生制-保险公司的收入和费用的确认不是在实际发生和影响的当期确认,而是在收到或支出时确认.(2)不符合谨慎性原则-按照营业收支差提取的长期责任准备金与未来保险公司承担的风险不匹配。(3)不符合及时性的原则。(二)按会计年度来结算损益 按会计年度来进行核算,难度在于如何提取保费责任准备金,即未到期责任准备金。保费准备金的提取可遵循两大原则:1.与短期性财产保险分开提取 对长期财产保险业务按时间比例法提取是不恰当的。可保留未到期责任准备金科目下专门
19、设明细科目进行核算,并加入具体的计算方法,按各长期保险的业务类型分类计算后,最后加以汇总。,2.长期财产保险业务保费责任准备金按精算方法提取 长期业务的保费责任准备金最低应为以下三者的最大值:1)评估日保单清偿价值的最优估计 2)实际保费(未到期责任的预期赔款和费用保单总的预期赔款和费用)3)未到期责任预期赔款和费用的现值,第三节 新型寿险产品的核算,一、新型寿险产品特点(一)分红保险 分红保险是一种保户享有保单红利分配权的产品,即将寿险公司的三差益(死差益、利差益、费差益)的一部分分配给保单持有人,投保人在得到保障的同时,可以享受寿险公司的经营成果。分红保险依据功能,可以分为投资和保障两类。
20、分红险的分红方式主要有现金分红和保额分红两种。(二)投资连结保险 投资连结保险在美国称作变额保险(Varible Life Insurance)或变额万能保险(Varible Universal Life Insurance),在英国称作基金连锁保险(Unit-linked Insurance),它改变了传统保险的保证保单现金价值的方式,采用了保单现金价值直接与保单项下资产价值挂钩的方式,保单的现金价值随着保单项下资产价值的变动而变动。,投资连接寿险与传统人寿保险相比较,其通常具有以下特点:第一,其保费的缴纳与传统寿险产品相同,是固定的,但保单的保险金额在保证一个最低限额的条件下,却是可以变动
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