涉税服务和涉税鉴证(2014).ppt

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1、第三章涉税服务和涉税鉴证,主要内容:涉税服务 涉税鉴证,第一节涉税服务,一、涉税服务的概念和特点 涉税服务是税务师事务所及其注册税务师，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉税信息、知识和相关劳务等不具有证明性的活动。与涉税鉴定业务相比，具有如下几个方面的特点：（一）以委托人或其指向的第三人为服务对象，服务结果一般限于委托人使用。（二）涉税服务范围和项目宽泛，服务方式灵活。（三）因委托人自身需求触发。（四）不一定出具涉税服务业务报告。,二、涉税服务业务种类（一）税务咨询类服务，是指注册税务师通过电话、书面、晤谈等方式解答咨询人有关税收方面问题的涉税服务。（二）申报准备类服务，是指注册税务师为保

2、证委托人按照税收法律、法规和规章的要求履行纳税申报或办理涉税审批、备案等事宜，收集整理或填制纳税申报或办理涉税事项所需要的申报资料的服务。（三）涉税代理类服务，是指注册税务师接受委托人委托，以委托人的名义办理涉税纳税申报或其他涉税事务的服务。（四）其他涉税服务，是指上述之外的注册税务师接受委托人委托而开展的涉税服务业务。,三、涉税服务遵循的原则（一）合法原则。提供涉税服务的过程和结果应当符合法律规定，不得损害国家税收利益和其他相关主体的合法权益。（二）合理原则。提供涉税服务应当符合税法立法目的，合乎事理常规。不得为纳税人筹划虚假交易或其他不当行为。（三）胜任原则。承接业务和执业中，应当审慎评价

3、委托人的业务要求和自身的专业能力，合理利用其他专家的工作，妥善处理超出自身专业能力的业务委托。（四）责任原则。执业中应当保持负责态度，实施服务程序，控制执业风险，承担执业责任。依照法律规定和约定履行保密义务。,四、涉税服务基本业务流程 涉税服务基本业务流程包括业务承接、业务计划、业务实施和出具涉税服务报告四个阶段。（一）涉税服务业务承接 1.分析评估 2.签订业务约定书,业务约定书是指税务师事务所与委托方签订的，确认涉税业务委托与受托关系，明确涉税业务目的、对象、范围等基本事项，约定权利、义务、违约责任和争议解决等内容的书面合同。如果属于政府采购，其委托书及其他类似书面文件，视同于涉税业务约定

4、书。（1）业务约定书的基本内容（2）业务约定书的相关要求（3）业务约定书的履行和变更（4）业务约定书确立和义务的终止（5）违约责任和争议解决（6）纳税服务业务约定参考格式。,（二）涉税服务业务计划（三）涉税服务业务实施 1.服务实施 2.业务记录 做好工作底稿的编写和保管。（四）涉税服务业务报告,涉税服务报告是指注册税务师遵照税收法律、法规及其有关规定，按照涉税服务业务流程，在实施必要的涉税服务程序的基础上，对涉税事项向委托方提交的反映其专业意见的书面文件。1.涉税服务业务报告基本结构 一般涉税服务报告由文头、正文和报告日期三部分组成。,2.涉税服务业务报告基本程序（1）整理报告相关信息资料（

5、2）草拟涉税服务报告（3）复核涉税服务报告（4）签发、编制文号，形成正式的涉税服务报告（5）交由委托人审核签收,第二节涉税鉴证,一、涉税鉴证的概念和特点 涉税鉴证，是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。,（一）相关概念 1.当事人 涉税鉴证业务涉及的当事人，包括委托人、鉴证人、被鉴证人和使用人。（1）委托人，即委托税务师事务所对涉税事项进行鉴证的单位或个人。（2）鉴证人，即接受委托，执行涉税鉴证业务的注册税务师及其所在的税务师事务所。（3）被鉴证人，即与鉴证事项相关的单位或个人。被鉴证人可以是委托人，

6、也可以是委托人有权指定的第三人。（4）使用人，即预期使用鉴证结果的单位或个人。,2.鉴证事项，是指鉴证人所评价和证明的对象。3.鉴证材料，是指在鉴证业务过程中涉及的各类信息载体。4.鉴证结果，是指鉴证人执行鉴证项目的最终状态，包括出具鉴证报告或者终止涉税鉴证业务委托合同等其他情况。,（二）特点 与涉税服务业务相比，涉税鉴证业务具有如下几个方面特点：1.委托人不是唯一的服务对象，作出的评价或证明的结论，一般为委托人以外的部门或人员使用。2.限定于规定的涉税鉴证项目。涉税鉴证属于“准法定”业务，涉税鉴证的项目名称、鉴证内容、鉴证标准等由相关法规明确规定。3.因外部需求触发涉税鉴证 4.应出具规定种

7、类的业务报告。,二、涉税鉴证业务的种类 涉税鉴证业务从鉴证事项的内容来分，包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证三种类型。（一）纳税申报类鉴证，是指注册税务师对纳税人或扣缴义务人申报缴纳税款的相关项目及金额的真实性和合法性作出评价、证明。目前纳税申报类鉴证主要有企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证和土地增值税清算鉴证。,（二）涉税审批类鉴证，是指注册税务师对委托人需要向税务机关申报审批（或备案）的事项，就其合法性、真实性、完整性作出评价、证明。目前涉税审批类鉴证有企业所得税税前弥补亏损的鉴证和企业财产损失所得税税前扣除鉴证。（三）其他涉税鉴证，是指除上述两类以外的涉税鉴证业务。,三、涉税

8、鉴证遵循的原则 注册税务师及其所在的税务师事务所执行涉税鉴证业务，应当遵循以下原则：（一）合法原则。（二）目的原则。（三）独立原则。（四）胜任原则。（五）责任原则。,四、涉税鉴证基本业务流程 涉税鉴证基本业务流程包括业务承接、业务计划、业务实施和出具涉税鉴证报告四个阶段。（一）涉税鉴证业务承接 1.分析评估 2.签订业务约定书（1）涉税鉴证业务约定书的基本内容（2）业务约定书的相关要求、履行和变更、权利和义务的终止、违约责任和争议解决等，与涉税服务业务约定书相似。,（二）涉税鉴证业务计划 1.鉴证风险评估，包括被鉴证人的税务风险管理情况，税务机关及其他方面对被鉴证人的评价，以及可能存在税务风险

9、的其他方面；2.总体鉴证计划，包括鉴证事项的具体范围、鉴证目标、鉴证策略、组织分工和时间安排；3.具体鉴证安排，包括拟执行的鉴证程序、时间步骤、鉴证方法和具体流程等。涉税鉴证业务计划确定后，项目负责人可以视情况变化对业务计划作相应的调整。,（三）涉税鉴证业务实施 1.涉税鉴证关注方面（1）事实方面，包括环境事实、业务事实和其他事实；（2）会计方面，包括财务会计报告、会计账户，以及交易、事项的会计确认和计量等其他方面；（3）税收方面，包括会计数据信息采集、纳税调整、计税依据、适用税率、纳税申报表或涉税审批表格填写，以及其他方面。,2.证据（1）证据取得途径（2）获取证据方法（3）证据的有效性证据

10、资格 证明能力3.作出鉴证结论的标准（1）税法标准。（2）其他标准。4.工作底稿（1）工作底稿实现目标（2）工作底稿内容（3）工作底稿管理,（四）涉税鉴证报告 1.涉税鉴证报告的基本结构 涉税鉴证报告也由文头、正文和报告日期三部分组成。文头由出具单位名称和文号组成。正文应当包括下列要素：（1）标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“鉴证事项+鉴证报告”。（2）收件人。鉴证报告的收件人是指按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象，一般是指鉴证业务的委托人。鉴证报告应当载明收件人的全称。（3）引言段。鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任，说明委托事项审核鉴证内容以及审核的原则和依据等。,（4）审

11、核过程及实施情况。鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容。简要陈述与鉴证对象信息相关的内部控制及其有效性。简要陈述获取的鉴证对象信息、各类证据的充分性和适当性。简要陈述鉴证事项进行审核、验证、计算和职业判断的情况。（5）提出鉴证结论或鉴证意见。（6）报告的其他要素。包括注册税务师及税务师事务所所长的签名或盖章，税务师事务所的名称、地址及盖章。,报告日期是鉴证报告经过草拟、复核和签发后，形成正式报告交由委托方或者其他使用人的日期。,2.涉税鉴证报告的出具规范 涉税鉴证报告根据审核鉴证的情况不同，分为鉴证结论和鉴证意见。（1）提出鉴证结论的涉包括无保留意见的鉴证报告和有保留意见的鉴证报告。,

12、无保留意见的鉴证报告 涉税鉴证事项符合下列所有条件，注册税务师应当出具无保留意见的鉴证报告：a.鉴证事项完全符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料符合国家法律、法规及税收有关规定；b.注册税务师已经按照有关业务准则的规定，实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制；c.注册税务师获取的鉴证对象信息充分、适当，完全可以确认涉税鉴证事项的具体金额。无保留意见的鉴证报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证。,(2)保留意见的鉴证报告 涉税鉴证事项符合下列情形之一的，注册税务师应当出具保留意见的鉴证报告：涉税鉴证的部分事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确处理不当；

13、经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定；,部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告。保留意见的鉴证报告，应当以适当方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证，并对不能确认具体金额的部分涉税鉴证事项予以说明，以便提请使用者决策。,（2）提出鉴证意见的涉税鉴证报告 无法表明意见的鉴证报告 否定意见的鉴证报告,3.涉税鉴证报告的基本操作程序（1）整理分析鉴证相关证据和信息资料（2）草拟涉税鉴证报告（3）复核涉税鉴证报告（4）签发、编制文号，形成正式的涉税鉴证报告（5）交由委托人审核签收,