时期财税改革基本思路与主要内容.ppt

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1、“十三五”时期财税改革:基本思路与主要内容,财政部财科所公共收入研究中心张学诞2015年7月16日,一、“十三五”时期财税改革的基本思路二、“十三五”时期财税改革的主要内容,目 录,一、“十三五”时期财税改革的基本思路,将财税改革放在国家治理体系下来考虑，通过财税改革建立现代财政制度，使财政制度与现代国家治理体系和治理能力相适应。,一、“十三五”时期财税改革的基本思路,现代国家治理,现代市场体系,现代财政制度,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,十八届三中全会：财政是国家治理的基础和重要支柱，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。必须完善立法、

2、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率，建立现代财政制度，发挥中央和地方两个积极性。要改进预算管理制度，完善税收制度，建立事权和支出责任相适应的制度。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（一）预算管理制度改革国家出台了中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定、预算法、国务院关于深化预算管理制度改革的决定等有关决定和法规，对预算制度改革和预算制度运行提出了新要求。1、实施全面规范、公开透明的预算制度党的十八届三中全会在中共中央关于全面深化改革的若干重大问题的决定中提出了“实施全面规范、公开透明的预算制度”，这为今后我国预算改革确定了目标。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,2

3、、改进预算管理和控制，建立跨年度预算平衡机制一是改进年度预算控制方式。审核预算的重点由平衡状态、赤字规模向支出预算和政策拓展二是实行中期财政规划管理三是建立跨年度预算平衡机制四是清理规范重点支出挂钩机制3、完善政府预算体系，实行全口径预算管理4、建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,5、加强预算执行管理，硬化预算支出约束一是加强国库资金和财政账户管理二是健全预算绩效管理机制三是规范预算调整行为,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（二）税制改革按十八届三中全会要求，“十三五”时期税制改革重点在以下几个方

4、面。1、增值税改革营改增进展2012年1月1日，上海率先开展营改增试点工作，拉开了营改增的序幕;2012年9月至12月，营改增地区试点扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门、深圳等八个省、直辖市和三个计划单列市;,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,2013年8月1日，将营改增地区试点交通运输业和部分现代服务业推至全国，标志着营改增进入了一个新的阶段。2014年1月1日，交通运输业中的铁路运输业、邮政业全国实行营改增；2014年6月1日，电信业纳入营业税改征增值税试点。营改增全面完成之后，增值税的改革主要还有以下几项：（1）简并税率；（2）将不动产所含税金纳入抵扣范

5、围；（3）提高增值税的法律级次。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,2、消费税改革2006年，我国进行了一次消费税制度改革，适当提高了消费税收入再分配功能，将高尔夫球及球具、高档手表、游艇等纳入征税范围，同时取消大众型的征税项目，如“护肤护发品”税目。2009年1月实施“燃油税费改革”，2009年5月对烟产品消费税政策进行调整，2009 年8月实施白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)2014年11月29日起，将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额在现行单位税额基础上提高0.12元/升；将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额在现行单位税额基础上提高0.14元/升。航空煤油继续

6、暂缓征收。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,自2014年12月13日起，将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由1.12元/升提高到1.4元/升；将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额由0.94元/升提高到1.1元/升。航空煤油继续暂缓征收。自2015年1月13日起，将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由1.4元/升提高到1.52元/升；将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额由1.1元/升提高到 1.2元/升。航空煤油继续暂缓征收。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,今后的改革方向：一是扩大消费税征税范围。我国现行消费税征收范围仍存在“缺位”现象，对一些高档消费

7、品和消费行为例如保龄球、高档时装、高端保健品、高档家用电器和环境污染大的物品如一次性包装物、含氯汞电池等没有征税，不能很好地起到调节产品结构、引导消费及调节收入分配的作用。因此应考虑将上述产品逐步纳入征税范围。二是完善计征方法，增强税收调控的有效性。具体可考虑将部分应税消费品由生产环节纳税改为零售环节纳税，将不可再生的能源资源产品由从量定额征收改为从价定率征收。三是调整消费税税率。如提高不可再生资源汽油、柴油等的消费税负，以及卷烟、鞭炮等危害身体健康和环境的消费品的消费税率。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,3、个人所得税改革已在2006年、2008年二次提高扣除标准，2011年9月1日

8、,费用减除标准再次提高到3500元,同时,税率由原来9级调整为7级,并实行年所得12万元以上的个人自行申报制度。改革目标是：实行综合与分类相结合的个人所得税制。这要求设计科学合理的税收减免与扣除项目，以及更简化、得当的累进税率，真正减轻中低收入阶层的税收负担而适当增加高收入者的税负。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,将目前的分类税制过渡到综合与分类相结合的税制，在把除资本利得单独处理之外的其他各类收入综合计税、并兼顾不同纳税人家庭负担的情况下，可考虑在税率设计上做如下安排：（1）可将第一档税率设计为3%，使工资收入超过个税费用扣除额不多的这部分低收入人群的税负明显降低。（2）在中等收入阶

9、层这个档次上，可实行5%10%的税率。（3）对中等收入阶层之上的高收入者，可以按照收入状况划分为15%、25%、最高不超过35%的另外三档累进税率。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,4、房地产税改革（1）中央文件的不同提法2003年党的十六届三中全会通过的决定：“实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费”；“十一五”规划提出：“改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费”；2009年国务院批复的深化经济体制改革意见：“深化房地产税制改革，研究开征物业税”；“十二五”规划建议提出：“研究推进房地产税改革”十八届三中全会提出：加快房地产税立法并

10、适时推进改革,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（2）改革试点2005年在北京、辽宁、江苏、深圳、宁夏和重庆等六地进行物业税试点。2007年增加安徽、河南、福建、天津四个试点省市。试点的主要内容：摸清税源，模拟评税。也称为“空转”。自2011年1月28日起，上海市、重庆市开展对部分个人住房征收房产税试点,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（3）如何设计税制？重点在征收范围、税率及减免优惠。（4）保有环节房地产税的影响分析 对房地产开发企业的影响 对购房人的影响 对房价的影响,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,5、资源税改革（1）资源税概况为了调节资源开采中的级差收入、促进资源合理开

11、发利用而对资源产品所开征的税种。1984年10月1日起征收。1994年1月1日起施行新修订的税法。至今税率进行过多次调整。2010年6月1日，资源税改革在新疆试点，新疆原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征，税率为5%。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,2011年9月30日,国务院发布第605号令，修改资源税暂行条例,自2011年11月1日,对原油、天然气的资源税在全国实行从价征收，税率为销售额的5%至10%。暂定5%。自2014年12月1日起，原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零，相应将资源税适用税率由5%提高至6%。（财税201473号）自2014年12月1日起在全国范围内实施煤炭

12、资源税从价计征改革，同时清理相关收费基金。煤炭资源税税率幅度为2%-10%。（财税201472号）自2015年5月1日起实施稀土、钨、钼资源税清费立税、从价计征改革（财税2015 52号）,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（2）改革方向今后的改革方向，应该充分发挥资源税与初级产品价格联动的杠杆调节功能，使价格水平及其形成机制更好地反映资源的稀缺性，更好地反映市场上资源产品供求关系和应有的完全成本，促进企业节能降耗和社会公众低碳生活。一是适时扩大征税范围，将煤炭等纳入资源税的从价征税范围，以进一步发挥促进资源合理利用的作用。二是酌情进一步提高资源税税率。目前原油、天然气实行的5%的资源税从

13、价税率虽然较之以前税负有了较大提高，但离英国的12.5%、俄罗斯的16.5%、美国的境内外平均值14.6%的水平，还是差得很远，可以再作筹谋，动态优化。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,6、环境保护税（1）开征环境税的必要性 环境的恶化影响经济的可持续发展 贯彻“科学发展观”，建立“资源节约型、环境友好型”社会的需要 落实国务院“节能减排”工作部署的需要,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（2）开征环境税的进展2007年6月国务院在节能减排综合性工作方案中明确提出了要开征环境税；2008年初，财政、税务、环保三部门开始着手环境税开征的前期研究；“十二五”规划建议提出：开征环境保护税；

14、十八届三中全会提出：推动环境保护费改税2015年6月10日,国务院法制办公室发布关于公开征求意见的通知，向社会征求意见。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（3）对环境保护税法（征求意见稿）的初步评价2015年6月10日，国务院法制办颁布了环境保护税法的征求意见稿，这是我国环境保护税推进过程中的重要节点，也是税收立法中的重要内容。国内开征环境保护税，既有着生态环境保护方面的重大意义，也在环境税费制度设计上有着重要突破。1）环境保护税立法意义重大第一，有助于加大对污染物减排和生态环境保护的调控力度;第二，有助于体现税收法定和加快税收法治化建设要求;第三，有助于社会参与立法和体现社会公共利益,

15、二、“十三五”时期财税改革的主要内容,2）环境保护税法在制度上的主要突破第一，征收范围总体一致，具体对象有所细化从立法角度考虑，环境保护税的征收范围将应税污染物确定为大气污染物、水污染物、固体废物、建筑施工噪声和工业噪声以及其他污染物。与排污费相比，环境保护税征收范围的主要变化在于：一是由于危险废物的特殊性，环境保护税没有将排污费征收的危险废物纳入征收范围，但对排污费实际中停止征收的固体废物恢复征收；二是噪声污染在环境保护税中被细分为建筑施工噪声和工业噪声，将实践中征收的建筑施工噪声排污费从制度上给予明确。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,第二，计税依据有所变化，水污染物计税范围扩大第三

16、，税率水平总体提高，地方拥有调整税率的权限第四，合理制定税收优惠政策，鼓励企业降低排放第五，实行税务与环保配合的征管模式，对纳税人进行分类管理3）后续改革中需要进一步明确的问题第一，合理确定污染排放标准和总量排放限额第二，有效进行税务与环保部门的协调配合,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,7、逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当的税政管理权限一是科学配置税种，将更富地方特性的税种，应当增大地方的权限。二是应通过改革使房地产税和资源税成为地方政府主要的收入来源，这将有利于从总体上解决地方财政收入问题和地方税体系的构建问题。房地产税可望为东中部省份提供税收支柱，而资源税则应成为经济欠发达但资源

17、富集的西部省份与自治区的税收支柱。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,三是赋予省级政府对地方税种适当的管理权限，包括税种选择权、税率调整权，以及在保证国家宏观经济政策政令畅通，不挤占中央税、共享税税源，不影响周边地区经济利益的前提下，允许省级政府通过立法程序，经中央政府批准，对具有区域性特征的税源开征新的税种,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（三）政府间财政关系改革1.我国分税制现状及营改增的影响（1）我国的分税制现状我国现行分税制是1994年建立起来的，1993年11月，党的十四届三中全会通过的中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定，正式提出了分税制改革的内容。随后国务

18、院出台了关于实行分税制财政管理体制的决定，决定从1994年1月1日起实行分税制财政体制。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,我国现行政府间税收划分制度框架,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,现行中央与地方对增值税和营业税的收入分享情况,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（2）营改增对分税制的影响A、收入分配属于过渡方案B、倒逼财政体制改革,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,2.分税制的改革设想在营改增全面推行后，中央与地方财政关系应当如何改革，从而符合“健全中央和地方事权与支出责任相匹配的体制”的要求。对此，我们提出以下五种财政体制改革的设想来解决营改增引发的财政体制问题。不同

19、的改革设想有着各自的优缺点，改革的难易程度与效果也各不相同。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（1）继续沿用试点改革时采用的办法试点改革时采用的办法是保持现行财政体制不变，原来征收营业税范围内产生的增值税继续缴入地方库，属于地方收入。优点是：可以保持现有的分税格局基本不动，省去了中央与地方利益调整导致的诸多麻烦。缺点是：具体操作上会相当繁琐，容易混库，更重要的是将会对地方政府行为产生不确定性影响。显然，这种办法的负面作用很大，将会进一步扭曲中央与地方财政关系。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（2）对增值税的分享比例进行调整该方案是在原来中央和地方增值税75比25分成基础上，下调中

20、央的增值税分享比例，上调地方的分享比例，具体比例依据测算数据来确定，以不影响地方既得利益为基本原则。优点是：改革方案的影响面小，仅仅涉及一个税种的分享比例调整。缺点是：扩大地方分成的办法过于简单，增值税主要来自生产环节，扩大地方分享比例，无疑将会强化地方政府的投资动机，地方上工业项目的积极性更高。在投资与消费严重失衡的条件下，这种制度安排会产生火上浇油的效果。这不利于结构调整和节能减排，与调整经济结构和转变发展方式的要求是相悖的。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（3）综合调整相关税种的收入归属或分享比例该方案有两种思路：一是增值税的分享比例保持不变，或在调整的同时，对其他共享税种同时进

21、行调整，例如在企业所得税、个人所得税中扩大地方的分享比例；二是可以统筹考虑各个税种，重新划分中央与地方的财权，重新设定中央税与地方税。优点是：在保持中央与地方财政关系基本框架稳定的条件下，可以一并解决老体制的一些遗留问题，例如税收返还一并取消。缺点为：改革涉及面广，难度较大。因为其需要评价各个税种对地方行为动机、对中央收入以及对当前调结构、转方式的影响来综合权衡。同时，这是在其他税种不进行改革条件下作出的一种选择，也意味着税制结构的缺陷难以利用这个机会矫正。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（4）改革其他税种并进行综合调整该方案是指在实行营改增改革的同时，对其他税种一并改革，据此再考虑财

22、权划分。例如，消费税、资源税、环境税、房产税等都有改革的空间和增收的潜力。此外，学术界也有专家提出，设置一个零售环节的销售税，并用该税种来替代营业税。进一步完善整个税制，调整中央与地方之间的财权划分才有扎实的基础。税制改革与财权划分改革同时进行，用一揽子方案解决税制和财政体制中不适应经济社会发展新阶段的比较突出的矛盾和问题。优点是：考虑了相关税种的联动改革，避免了改革的碎片化，减少改革的阵痛时间。缺点是：改革方案需要精心设计，并有决心和信心承受改革的风险压力。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,（5）一揽子综合改革该方案一方面把属于全民所有的公共资源、资产也纳入中央与地方之间的财权划分范围

23、，把税权、费权、产权作为完整财权综合考虑，彻底调整中央与地方的财权划分范围、划分方式。另一方面，对中央与地方事权划分也进行调整，使广义财权、事权的划分改革同步推进。优点是：改革的系统性、协调性、可持续性更强，可以化解诸多深层次的矛盾和问题，放大改革的红利。缺点是：涉及行政体制改革、公有制下的产权制度改革等重大问题，涉及面更宽、难度更大。,二、“十三五”时期财税改革的主要内容,上述五个方面的设想，其难度、复杂性是逐步递增的，如何抉择，取决于改革的胆识与决心。从推动科学发展，加快打造中国经济升级版的要求来看，最好是采取第五个设想，尽管难度大，但改革的红利也最大。而且，包括营改增在内的税制改革、事权划分改革、公共产权收益制度改革已经迫在眉睫，已经难以拖延。不如利用营改增这个机会，实行一揽子改革，使财税改革全面推进，这样也避免了改革碎片化的风险。,Thank You!,