教学课件：第十章-个人所得税.ppt

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1、第十章 个人所得税,第十章 个人所得税,第一节 个人所得税的基础理论第二节 个人所得税的构成要素第三节 个人所得税的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理,第一节个人所得税的基础理论,一、个人所得税的概念定义【考核形式：识记】个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得征收的一种税。它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。,二、个人所得税的计税原理【考核形式：领会】个人所得税的计税依据是以纳税人的收入或报酬扣除相关费用后的余额。与应税收入相关的经营成本和费用与个人能力相关的免税扣除和家庭生计扣除国家鼓励支出，如慈善捐赠,三、个人所得

2、税的征收模式【考核形式：识记】分类征收制 根据收入来源和性质按不同税率征税综合征收制 对纳税人全年的总收入汇总征收混合征收制 先根据收入来源和性质按不同税率征税，然后将全年各项所得汇总征收我国目前实行分类征收制,第二节个人所得税的构成要素,一、纳税人定义【考核形式：领会】个人所得税的纳税人指在我国负有纳税义务的人，分为居民和非居民。个人独资企业和合伙企业投资者为个人所得税纳税人,自然人：包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户,居民纳税人,非居民纳税人,住所,居住时间,习惯性居住,一个纳税年度住满365天,有住所或无住所但居住满1年,无住所又不居住或无住所但居住不满1

3、年,纳税义务,无限,有限,临时离境视同在华居住不扣减在华居住天数；多次往返境内外按一天计算在华天数,“临时离境”是指在一个纳税年度内一次不超过30天或多次累计不超过90天的离境,二、征税对象【考核形式：领会】1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.劳务报酬所得5.稿酬所得6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9.财产转让所得10.偶然所得11.其他所得,四、计税依据【考核形式：简单应用】计税依据的一般规定计税依据（应纳税所得额）=个人取得的收入税法规定的扣除项目（包括为取得收入支出的必要成本与费用）按货币金额或取得实物

4、凭证注明价格确定收入,第三节个人所得税的计算,一、工资、薪金所得应纳税额的计算【考核形式：综合应用】,2.计征方式：按月计征,1.含义：工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等所得,3.计税依据：应纳税所得额月工资性收入费用扣除标准（1）免税规定：包括奖金、补贴津贴、“三险一金”、外籍个人免税及其他免税规定（2）费用扣除标准：基本扣除标准：3500元/月（2011年9月1日起）附加扣除费用：1300元/月（2011年9月1日起）附加扣除费用的适用条件（五类）,附加减除费用适用的范围和标准适用的范围1、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的

5、外籍人员 2.受聘在中国境内的企事业单位、社会团体和国家机关中工作的外籍专家3、在中国境内有住所，在境外任职或在境外受聘取得工资薪金的个人4、国务院财政及税务主管部门确定的其他人员标准按境内定额扣除3500的标准基础上再减除1300华侨及香港、澳门、台湾按附加减除扣除,七级超额累进税率（2011年9月1日起）,4、应纳税额计算应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数（工资性收入免税项目3500或4800）适用税率速算扣除数,中国公民赵某2011年12月份在中国境内取得工资收入4100元应纳税所得额=4100-3500=600（元）应纳税额=600*3%-0=18（元）,二、个体工商户生产、经营

6、所得应纳税额计算个体工商户，是指有经营能力并依照个体工商户条例的规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的公民。2.计税依据：应纳税所得额收入总额（成本+费用+损失）（1）“收入总额”是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入（2）“成本、费用和损失”是指个体工商户从事生产、经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出,主要扣除项目规定如下：对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。个体工商户、个人独资企

7、业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除,个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行

8、规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。,3.税额计算（1）查账征收 征收方法：按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补 1.全年应纳税所得额本月累计应纳税所得额（全年月份/当月月份）2.全年应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数3.本月累计应纳税额全年应纳税额（当月月份/全年月份）4.本月应预缴税额本月累计应纳税额上月累计已预缴税额,案例：某企业为个体工商户，税款实行查账征收，2012年7月全月营业额为34000元，当月购进原料支出195

9、00元，全月共缴纳书店费、房租、煤气费等4000元，缴纳其他税费合计340元，当月支付雇员工资3000元。假定上述费用均为允许扣除项目。1-6月累计应纳税所得额为67800元，1-6月累计已预缴的个人所得税为15000元，计算7月应预缴个人所得税额,解析：应纳税所得额=34 000-19 500-4000-340-3000=7 160元累计应纳税所得额=7 160+67 800=74 960元全年应纳税所得额=74 960/7*12=128 502.86元全年应纳税额=128 502.86*35%-14 750=30 226元7月应纳税额=30 226/12*7-15 000=2 631.83

10、元,案例：某个体工商户业主，主要从事餐饮业，其个人所得税征收方式为查账征收，该企业自2010年经营以来，一直处于赢利状态。该企业今年1月8月份已实现应纳税所得额150000元，并按规定预缴了个人所得税48000元。随着新个人所得税法及其实施条例的施行，相关费用扣除标准及税率的变动，企业财务人员来电咨询，假如企业2011年1月9月累计实现应纳税所得额270000元，如何申报预缴9月的个人所得税？,解析：9月份应预缴的个人所得税计算。该个体工商户2011年1月9月累计实现应纳税所得额=270000元则全年应纳税所得额=270000912=360000元前8个月应预缴个人所得税=（36000035%

11、6750）812=79500（元）9月份应预缴个人所得税=（36000035%14750）112=9270.83（元）则该个体工商户9月份实际应预缴个人所得税=79500+9270.8348000=40770.83（元）。,（2）核定征收定额征收:按照税务部门依法核定的应纳个人所得税税额按期缴纳（扣除42000元/年）定率征收应纳税所得额收入总额应税所得率 或成本费用支出总额（1应税所得率）应税所得率应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数,4.个人独资企业、合伙企业生产经营所得个人所得税个人独资企业，简称独资企业，是指由一个自然人投资，全部资产为投资人所有的营利性经济组织。从2000年1月1日起停

12、止对个人独资企业和合伙企业征收企业所得税，只对其投资者征收个人所得税。投资者个人的生产经营所得=每一纳税年度的收入总额-成本、费用、损失【包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）】。,个人独资企业应纳税所得额=全部生产经营所得合伙企业应纳税所得额=合伙企业的全部生产经营所得合伙协议约定的分配比例 合伙协议没有分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。,扣除规定投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除。投资者

13、及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。企业计提的各种准备金不得扣除。,三、对企事业单位承包（承租）经营所得应纳税额的计算1.征税范围:承包（租）人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金”税目征税。承包（租）人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包（租）人取得的所得，按“对企事业单位承包（承租）经营所得”税目征税。,2.应纳税额的计算应纳税所得额收入总额必要费用应纳税额应纳税所得

14、额适用税率速算扣除数（1）“收入总额”是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。（2）“必要费用”是指按月减除3 500元，即全年减除42 000元。（3）税率:五级超额累进税率,案例：2012年3月1日甲与某单位签订合同承包经营招待所，实现利润150 000元，按合同规定甲每年应支付该单位承包费30 000元，计算甲2012年应纳个税解析：应纳税所得额=150 000-30 000-3500*10=85 000元应纳税额=85 000*30%-9750=15750元,练习：刘某与某单位签订合同承包经营台球室，2012年全年共获得利润200 000元，按

15、合同规定年收入在10万以上时，刘某可获得固定收入5万元，计算刘某2012年应纳个税解析：税法要求当承包（租）人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金”税目征税。50 000/12=4166.67适用10%，105应纳税额=50000*10%-105=4895元,承上例：若刘某按规定只需每年支付该企业承包费5万元，计算2012年刘某应纳个税解析：税法要求当承包（租）人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包（租）人取得的所得，按“对企事业单位承包（承租）经营所得”税目征税。应纳税所得额=20-5-4.2=10.8万元应纳税额=108 0

16、00*35%-14750=23050元,四、劳务报酬所得应纳税额计算【考核形式：简单应用】1.劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动所取得的所得。是否存在雇佣关系是判断收入是属于劳务报酬还是工资薪金所得的重要标准。2.计征方式：按次计征。只有一次性收入，以取得收入为一次同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次 由支付劳务报酬的单位或个人代为支付税款。,其他规定：（1）以实际提供劳务地为所得来源地（2）个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按“劳务报酬所得”计税，后者按“工资薪金所得”计税（3）不在公司任职的董事费、监事费所得按“劳务报酬所得”计税（4）以培训班等名义组织旅

17、游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费用额按“劳务报酬所得”计税,（5）保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的40%3.计税依据：每次收入4000应纳税所得额=每次收入800每次收入4000应纳税所得额=每次收入（120%）4.税率：基本税率为20%，一次收入畸高的加成征收，相当三级超额累进.5.应纳税额=（每次收入800）适用税率速算扣除数或=每次收入（120%）适用税率速算扣除数,案例：某明星2012年一次性取得表演收入50 000元，计算应纳个税解析：应纳税所得额=50 000*（1-20%）=40 000元应纳税额=40 000*30%-2 000=10 000元

18、,五、稿酬所得应纳税额计算【考核形式：简单应用】1.稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得 2.计征方式：按次计征。以每次出版发表取得的收入为一次。特殊情况：同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次稿酬所得计税。,同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税。同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应合并一次计税。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计税 同一作品出版后，按多本丛书出版的，按单本稿酬计税再合并税

19、额,3.其他规定：（1）不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按“劳务报酬所得”计税（2）多人合作出版作品的，“先分后税”（3）单位任职记者的作品按“工资薪金所得”计税，特约专业作者撰稿按“稿酬”计税（4）财产继承人取得的遗作稿酬，按“稿酬”计税,4.计税依据：每次收入4000应纳税所得额=每次收入800每次收入4000应纳税所得额=每次收入（120%）5.税率：比例税率20%，按应纳税所得额减征30%6.税额计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）或=应纳税所得额20%（130%）=应纳税所得额14%,练习：甲、乙合著一本教材，稿酬共计20 000元，其中，甲应得稿酬16 00

20、0元，乙应得稿酬4 000元。计算出版社合计应扣缴的个税解析：多人合作出版应按“先分后税”计征甲应纳税额=16000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1 792元乙应纳税额=（4000-800）*20%*（1-30%）=448元出版社应扣缴=1792+448=2 240元,六、特许权使用费所得应纳税额计算1.特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 2.计征方式：按次计税，转让一次所得为一次；若分笔支付，应合并为一次 3.其他规定：（1）转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除（2）转让文字作品手稿原件或复印件按“特许使用费”计税,4.

21、计税依据：应纳税所得额=每次收入800 或=每次收入（120%）5.税额计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率（20%）案例：某企业购入王某一项非专利技术的使用权，合同约定使用费30 000元，个税由王某承担，计算其个税解析：应纳税额=30000*（1-20%）*20%=4 800元,七、利息、股息、红利、偶然所得应纳税额计算【考核形式：简单应用】1.利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。国债及国家发行金融债券利息免税利息是指个人的存款利息（国家宣布2008年10月8日次日暂时减免利息税）、货款利息和购买各种债券的利息。股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公

22、司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。,红利，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额为收入额计税。偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得 2.计税依据：按次计征，应纳税所得额=每次收入额3.税额计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率（20%）,案例：2011年王某购买福利彩票中奖3 000元，参加某商场举办的有奖销售活动中奖5000元，计算应纳个税解析：福彩未达到1万元免税，商场中奖属于“偶然所得”应纳税额=5000*20%=1000元,八、财产租赁

23、所得应纳税额计算【考核形式：简单应用】财产租赁所得，是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。1.计征方式：按次计税，一个月收入为一次 2.费用扣除：有4项内容如下（注意必须按顺序扣除）：租赁过程中缴纳的税费，包括营业税、城建税、教育费附加、房产税；向出租方支付的租金（适用于转租业务）；,由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限分次扣除（要求有正式开具凭据）税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过4000元的，减除费用为800元；4000元以上的，减除费用为收入额的20%。3.计税依据：每次收入不超过4 000元的：应纳税

24、所得额每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800每次收入超过4 000元的：应纳税所得额每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）,4.税率：基本税率20%；个人按市场价出租的居民住房所得减按10%5.税额计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率练习：刘某于2012年1月将自有住房出租给张某，租期一年，每月收取租金5000元，全年租金收入为6万元，计算器全年应纳个税解析：每月应纳税额=5000*（1-20%）*10%=400元全年应纳税额=400*12=4800元承上例：2月份发生修理费用2000元，有维修部门开具收据，计算2月应纳个税解析：2月份应纳税额=（

25、5000-800）*（1-20%)*10%=336元,九、财产转让所得应纳税额计算1.财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得 2.计税依据：应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费3.税额计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率（20%）,案例：某人建房一栋，造价20万，支付相关费用4万，该人将该房屋转让给A公司，售价40万，支付交易费2万，计算其应纳税额解析：建造环节应纳营业税=20*3%=0.6万销售环节应纳营业税=40*5%=2万应纳个人所得税=（40-20-4-2）*20%=2.8万,综合案例：王某为建筑设计师2012年从A公司

26、获得工资收入3200元，年终奖12000元；为某出版社编写专业书籍一本，获得收入8000元;本月为B企业规划工程获得设计费40000元；获得省人民政府颁发科技奖5000元；,王先生是中国公民，属居民纳税人应就来源于全球所得向中国缴纳个人所得税。月工资收入低于基本费用扣除标准3500元，无需纳税年终奖12000（35003200）12975（元），适用税率为3%、0年终奖应纳税额=（12000300）3%351（元）稿酬所得应纳税额=8 000（120%）20%（130%）=896（元）建筑工程设计费按“劳务报酬所得”计税应纳税额=40 000（120%）30%2 000=7 600（元）省人民

27、政府颁发的科技奖免税。王先生12月份应纳个人所得税总额=351+896+7 600=8847（元）,个人所得税应纳税额计算的特殊问题公益、救济性捐赠的扣除公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除扣除限额扣除捐赠额前纳税人申报的应纳税所得额30%扣除办法实际捐赠额捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额实际捐赠额实际捐赠额捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额捐赠扣除限额,计算公式应纳税所得额扣除扣赠额前应纳税所得额允许扣除的捐赠额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数练习：张某2012年10月工资共计1万元，本月向红十字会捐赠2000元，计算本月应纳个税20

28、00/(10000-3500)=31%30%,故只能扣除应纳税所得额的30%=（10000-3500）*30%=1950元应纳税额=（10000-3500-1950）*20%-555=355元,境外所得已纳税额的抵免特殊规定公民在境外取得的收入应按照境内税率计算其应纳税额，如果小于境外已纳税额，则以后年度可抵扣；如果大于境外已纳税额，则要在我国补税；费用扣除额为4800元2.境外所得应纳税额的计算计算来自某国或地区的抵免额来自境外抵免额（来自境外某一应税项目的所得费用减除标准）适用税率速算扣除数,判断允许抵免额当在境外实际缴纳税额抵免限额时，允许抵免额境外实际缴纳税额当在境外实际缴纳税额抵免限

29、额时，允许抵免额抵免限额计算应纳税额应纳税额（来自境外某一应税项目的所得费用减除标准）适用税率速算扣除数允许抵免额,案例：刘某在甲企业工作，因工作性质经常需在境外分公司工作，2012年9月刘某在A国工作所得1万元，在B国工作获得8000元，已知这两项收入已分别在两国纳税共2000元，计算刘某在我国应纳个税解析：允许抵免额=（18000-4800）*25%-1005=2295元因20002295,应在境内补交个税应补交税额=（18000-4800）*25%-1005-2000=295元,第四节税收优惠,一、免征个人所得税的优惠【考核形式：识记】,（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军上

30、单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息。（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。（5）保险赔款。,（6）军人的转业费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（9）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。（10）发给见义勇为者的奖金或奖品。,（11）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医

31、疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税，但超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。（12）对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。（13）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。（14）经国务院财政部门批准免税的其他所得。,二、减征个人所得税的优惠【考核形式：识记】有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。（2）因严重自然灾害造成重大损失的。（3）其他经国务院财政部门批准减税的。三、暂免征

32、收个人所得税的优惠【考核形式：识记】P155,第五节征收管理,一、自行申报纳税,1.自行申报纳税的纳税人2.自行申报纳税的申报期限3.自行申报纳税的申报方式,二、代扣代缴纳税扣缴义务人：凡支付个人应纳税所得的企业（公司）事业单位、机关社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得。劳务报酬所得。稿酬所得。特许权使用费所得。,利息、股息、红利所得。财产租赁所得。财产转让所得。偶然所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。,小结考核知识点 个人所得税的基础理论 个人所得税的构成要素 个人所得税的计算 税收优惠考核要求 识记：概念、征收模式、免征、减征及暂免征收所得税的优惠 领会：计税原理、纳税人、征税对象、税率、简单应用：计税依据、劳务报酬、稿酬、股息红利、财产租赁、偶然所得应纳税额的计算综合应用：工资、薪金所得应纳税额的计算,