建设工程成本计划与控制-第四章.ppt

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1、建设工程成本计划与控制,第四章 建设工程成本核算,天津大学 工程管理系,本章概要,建设工程成本核算的概念、对象、及其意义和任务建设工程会计核算的基本假设和遵循的一般性原则建设工程成本会计核算,天津大学 工程管理系,4.1 建设工程成本核算概述,建设工程成本核算的概念 建设工程成本核算是在项目施工条件下诞生的，是企业探索适合行业特点管理方式的一个重要体现。在项目法施工条件下，建设工程成本核算体系是以工程项目为对象，为施工生产过程中各项耗费进行的一系列科学管理活动。,天津大学 工程管理系,在这一核算体系下，工程成本是指施工企业在进行建筑安装工程施工生产过程中所消耗的劳动对象、劳动手段价值和支付给劳

2、动者劳动报酬价值的货币表现。即工程施工中所耗费的资金总和。也可以称之为建筑安装工程价值中补偿价值的货币表现。从经济本质上说，工程成本是工程价值的重要组成部分，它属于工程施工中发生的物化劳动耗费和活劳动耗费中必要劳动耗费的价值总和。,天津大学 工程管理系,建设工程成本核算的意义 建设工程成本核算是建设工程成本计划与控制中的一个极其重要的子系统，其重要性体现在两个方面：一方面它是建设工程进行成本预测、制定成本计划和实行成本控制所需信息的重要来源；另一方面它又是项目进行成本分析和成本考核的基本依据。,天津大学 工程管理系,成本核算的正确与否不仅直接影响到成本的预测、计划、控制、分析、考核等成本管理的

3、各个重要环节的工作，并且对于降低成本，增加建设工程利润，提高项目经营管理水平，都具有十分重要的意义：建设工程成本核算能够有效反映和监督劳动耗费，反映施工单位的施工和管理水平。建设工程成本核算能够有效反映生产耗费的价值补偿。建设工程成本核算是确定施工企业盈亏临界点的重要依据。,天津大学 工程管理系,建设工程成本核算是确定建筑安装工程价格的重要依据，为企业的施工生产经营决策提供重要依据。总之，工程成本是施工企业经营管理中，确定经营目标，进行经营决策和预测的重要依据。为此，企业应认真做好工程成本核算工作，及时为企业的施工生产经营决策提供成本信息，从而充分挖掘内部潜力，不断降低工程成本，提高企业的市场

4、竞争能力。,天津大学 工程管理系,建设工程成本核算的任务和要求建设工程成本核算是施工企业会计核算的重要组成部分，是指对工程施工生产中所发生的各项费用，按照规定的成本核算对象进行归集和分配，以确定建筑安装工程直接成本和总成本的一种专门方法。正确地组织工程成本的核算是充分发挥成本职能作用的重要前提条件。只有正确地、及时地核算工程成本，方能为成本管理提供依据。,天津大学 工程管理系,4.1.3 建设工程成本核算的任务和要求,（一）建设工程成本核算的主要任务 执行国家有关成本开支范围，费用开支标准，工程预算定额和企业施工预算，成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理、节约地使用人力、物力和财力。这是

5、建设工程成本核算的先决条件和首要任务。,天津大学 工程管理系,建设工程成本核算的任务和要求,正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算建设工程的实际成本。这是项目成本核算的主体和中心任务。反映和监督建设工程成本计划的完成情况，为项目成本预测，为参与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促进项目改善经营管理，降低成本，提高经济效益。这是建设工程成本核算的根本目的。,天津大学 工程管理系,建设工程成本核算的任务和要求,（二）建设工程成本核算的要求。为了充分发挥建设工程成本核算的作用，要求建设工程成本核算必须遵守以下基本要求：做好成本核算的基础工作，此项内容中主要包括：,天津大

6、学 工程管理系,建立、健全材料、劳动、机械台班等内部消耗定额以及材料、作业、劳务等的内部计价制度。建立、健全各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点、索赔制度。建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。完善各种计量检测设施，建立、健全计量检测制度。建立、健全内部成本管理责任制。,天津大学 工程管理系,建设工程成本核算的任务和要求,正确、合理地确定建设工程成本计算期，建设工程的工程价款结算方式一般包括两种：以按月结算为代表的定期结算方式和竣工后一次结算方式，据此，在确定建设工程成本计算期进行成本核算时应按以下原则处理：,天津大学 工程管理系,建设工程一般应按月计算当期已完工

7、程的实际成本。实行内部独立核算的部门应按月计算产品、作业和材料的成本。建设工期较短（一年以内）的单位工程或按成本核算对象进行结算的工程，可相应采取竣工后一次结算工程成本。对于建设工期长、受气候条件影响大，施工活动难以在各个月份均衡开展的建设工程，为了合理负担工程成本，对某些间接成本应按年度工程量分配计算成本。,天津大学 工程管理系,建设工程成本核算的任务和要求,遵守国家成本开支范围，划清各项费用开支界限：划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限。划清建设工程成本和期间费用的界限。划清各个成本核算对象的成本界限。划清本期工程成本和下期工程成本的界限。划清已完工程成本和未完工程成本的界限。,天津

8、大学 工程管理系,建设工程成本核算的任务和要求,上述几个成本费用界限的划分过程，实际上也是成本的核算过程。这些成本费用的划分是否正确，是检查评价项目成本核算是否遵循基本核算原则的重要标志。但也应指出，不能将成本费用界限划分的过于绝对化。,天津大学 工程管理系,建设工程成本核算的任务和要求,建设工程成本核算必须有账有据 成本核算中要运用大量数据资料，这些数据资料的来源必须真实可靠，准确、完整、及时。一定要以审核无误，手续齐备的原始凭证为依据。同时，还要设置必要的生产费用账册（正式成本账）进行登记，并增设必要的成本辅助台账。,天津大学 工程管理系,4.1.4 建设工程成本核算的对象 建设工程成本核

9、算对象，是指在计算建设工程成本时，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本核算对象的确定，是建立项目成本明细分类账户，归集和分配生产费用以及正确计算建设工程成本的前提。,天津大学 工程管理系,4.1.4 建设工程成本核算的对象,（一）建设工程成本核算对象的特点建设工程成本核算对象的独特性。具体的成本核算对象主要应根据项目生产的特点加以确定，同时还应考虑成本管理上的要求。建设工程成本核算对象划分的合理性。建设工程成本核算对象一般应根据工程承包合同内容，施工生产的特点，生产费用的发生情况和管理上的要求来确定。,天津大学 工程管理系,4.1.4 建设工程成本核算的对象,（二）建设

10、工程成本核算对象的确定一般来说有以下几种划分核算对象的方法：一个建设工程由几个承包商共同承担完成时，各承包商都应以同一建设工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。规模大，工期长的建设工程，可将其划分为若干独立单元，分别以各单元作为成本核算对象。,天津大学 工程管理系,4.1.4 建设工程成本核算的对象,同一建设工程，若由同一承包商完成，并在同一地点，属同一类型，开工、竣工时间相近的，可以合并作为一个成本核算对象。改建、扩建的零星工程，可根据实际情况和管理需要，以一个建设工程作为成本核算对象，或将统一施工地点的若干个工程量较小的子项目合并作为一个成本核算对象。,天津大学 工程管理系,4.1.

11、4 建设工程成本核算的对象,成本核算对象确定以后，在成本核算过程中不能任意变更。所有原始纪录都必须按照确定的成本核算对象填写清楚，以便于归集和分配施工生产费用。为了集中反映和计算各个成本核算对象本期应负担的施工费用，财会部门应该为每一成本核算对象设置工程成本明细账，并按成本项目分设专栏来组织成本核算。,天津大学 工程管理系,建设工程成本核算的方法 目前项目成本核算的主要方法有两种：表格核算法：即建立在内部各项核算基础上，定期向各要素部门和核算单位索取信息，填制表格，并利用一定的表格数量形成施工项目成本核算体系，作为支撑施工项目成本核算平台的方法。,天津大学 工程管理系,建设工程成本核算的方法,

12、会计核算法：是指建立在会计核算基础上，利用会计核算所独有借贷记帐法和收支全面核算的综合特点，按项目承包内容和收支范围，组织施工项目成本核算的方法。两种核算方法各有优缺点。,天津大学 工程管理系,建设工程成本核算的方法,表格核算法的优点是简捷明了，直观易懂。缺点一是依赖性较强，面不广，不成体系，只能核算项目成本，如再核算债权债务和料具就勉为其难了；二是过程繁杂，需要众多部门支持；三是人为调节余地较大，水分多，有可能造成数据不实。会计核算法具有核算严密，逻辑性强，克服人为可能调节因素，核算范围较广等特点。,天津大学 工程管理系,4.2 建设工程成本的 表格核算方法,成本项目构成 项目施工的过程是劳

13、动对象、劳动手段和活劳动的消耗过程。因此，施工项目的成本按其经济性质可以分为劳动对象的耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。前两类是物化劳动耗费，后一类是活劳动耗费，它们构成了施工项目的成本的三大要素。,天津大学 工程管理系,成本项目构成,生产成本按计入成本的方法分类，可分为直接成本和间接成本。“建筑安装工程费用项目组成”（建标（2003）206）文件把建设成本划分为直接费和间接费。其中直接费包括直接工程费和措施费；间接费包括规费和企业管理费。据此,会计核算的建设成本划分具体构成如图4-1所示：,天津大学 工程管理系,成本项目构成,天津大学 工程管理系,成本项目构成,（一）直接成本。是指施

14、工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，或为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。人工费：是指从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用。包括工资、奖金、工资性质的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等。,天津大学 工程管理系,成本项目构成,材料费：包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。机械使用费：是指施工过程中使用自有机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及机械安装、拆卸和进出场费用。,天津大学 工程管理系,成本项目构成,其他直接费用。主要包括：环境保护费、文

15、明施工费、安全施工费、临时设施费、夜间施工增加费、二次搬运费、大型机械设备进出场及安拆费、钢筋混凝土模板及支架费、脚手架费、已完工程及设备保护费和施工排降水费等费用。,天津大学 工程管理系,成本项目构成,（二）间接成本。是指为施工准备、组织生产和管理所需费用，包括现场管理费、企业管理费、财务费用和其他费用。现场管理费：包括现场管理人员的基本工资、工资性津贴、职工福利费、劳动保护费等，以及办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、保险费、工程保修费、工程排污费和其他费用。,天津大学 工程管理系,成本项目构成,企业管理费：是指施工企业为组织施工生产经营活动发生的管理费用，包括：管理人员的

16、基本工资、工资性津贴、按规定计提的职工福利费、差旅交通费、办公费、固定资产折旧和修理费、工具用具使用费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、职工养老保险费、待业保险费、财产和车辆保险费、各种税金和其他费用。,天津大学 工程管理系,成本项目构成,财务费用：是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业经营期间发生的短期贷款利息净支出、汇兑净损益、调剂外汇手续费、金融机构手续费，以及企业筹集资金发生的其他财务费用。其他费用：是指按规定支付管理部门的定额编制管理费用和劳动定额管理部门的定额测定费，以及按有关部门的规定支付的上级管理费。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法表格核算法一般有以下几

17、个过程：根据确定的“项目施工成本责任总额”分析项目施工成本收入的构成。表格的具体形式见表4-1。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,项目在做好优化施工方案、改进技术措施的基础上，在控制项目施工成本开支的基础上、在落实岗位成本考核指标的基础上，制定项目施工成本计划总支出。表格具体形式见表4-2。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,由于工程施工过程中的收入调整和签证而引起的工程报价变化或项目施工成本收入的变化，对于建设工程成本核算而言，后者显得更为重要。表格具体形式见表4-3。,天津

18、大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,在已确认的工程收入的基础上，按月确定本项目的成本收入。这项工作一般由项目统计员和预算员与公司合同部门或统计部门，依据项目施工成本责任合同中有关项目施工成本收入确认方法和标准进行计算，表格具体形式见表4-4。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,确定当月的分包成本支出。项目依据当月分部分项的完成情况，结合分包合同和分包商提出的当月完成产值，确定当月的项目分包成本支出，编制“分包成本支出预估表”，这项工作一般是：由施工人员提出，预算合同人员初审，项目经理确

19、认，公司合同部门批准的程序。表格具体形式见表4-5。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,本单位职工工资的结算。由工长落实当月的本单位职工所完成的工日数，劳资员依据人工单价计算其人工费支出，经项目经理确认后，报公司劳资部门批准，计算其工资收入和超额工资。当月完成发放后，计入成本中相应科目列支。表格具体形式见表4-6。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,材料消耗的计算。以经审核的项目报表为准，由项目材料员和成本核算员计算后，确认其主要材料值和其他材料的消耗值。在分清岗位成本责任的基础

20、上，编制材料耗用汇总表。由材料员依据各施工员开具的领料单，而汇总计算的材料费支出，经项目经理确认后，报公司物资部门批准。表格具体形式见表4-7。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,周转材料租用支出的核算。以施工员提供的或财务转入项目的租费确认单为基础，由项目材料员汇总计算，在分清岗位成本责任的前提下，经公司财务部门审核后，落实周转材料租用成本支出，项目经理批准后，编制其费用预估成本支出。如果是租用外单位的周转材料，还有经过公司有关部门的批准。表格具体形式见表4-8。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成

21、本项目的表格核算方法,水、电费支出的核算。以机械管理员或财务转入项目的租费确认单为基础，由项目成本核算员汇总计算，在分清岗位成本责任的前提下，经公司财务部门审核后，落实周转材料租用成本支出，项目经理批准后，编制其费用成本支出。表格具体形式见表4-9。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,项目外租机械设备的核算。以工长提供的或财务转入的项目的租赁费确认单位基础，由项目机械管理员汇总计算，在分清岗位成本责任的前提下，经公司财务部门审核后，落实租用成本支出，项目经理批准后，编制其费用预估成本支出，如果是租用外单位的机械设备，还要经过有关部门审批

22、。表格具体形式见表4-10。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,项目自有机械设备、大小型工器具摊销、临时设施摊销费等费用开支的核算。由项目成本核算员按公司规定的摊销年限，在分清岗位成本责任的基础上，计算按期进入成本的金额。经公司财务部门审核并经项目经理批准后，按月计算成本支出金额。表格具体形式见表4-11。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,现场实际发生的其它直接费用、各种现场经费等开支的核算。由项目成本核算员按公司规定的核算类别，在分清岗位成本责任的基础上，按照当期实际发生的金

23、额，计算进入成本的相关明细。经公司财务部门审核并经项目经理批准后，按月计算成本支出金额。表格具体形式见表4-12。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,项目成本收支核算。按照已确认的当月项目成本收入和各项成本支出，由项目会计编制，经项目经理同意，公司财务部门审核后，及时编制项目成本收支计算表，完成当月的项目成本收支确认。表格具体形式见表4-13。,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,天津大学 工程管理系,成本项目的表格核算方法,项目成本总收支的核算。首先由项目预算合约人员与公司项目部

24、门，根据项目成本责任总额和工程施工过程中的设计变更，以及工程签证等变化因素，落实项目成本总收入。在以上基础上由成本核算员落实项目成本总的收入、总的支出和项目成本降低水平。,天津大学 工程管理系,4.3建设工程成本的会计核算方法,建设工程成本会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是指是指进行会计核算必须遵循的基本规则和衡量会计工作成败的标准。我国的会计核算一般原则大体上分为四类：总体要求的一般原则、衡量会计信息质量的一般原则、会计要素确认和计量的一般原则、会计惯例修订要求的一般原则。,天津大学 工程管理系,建设工程成本会计核算的一般原则,（一）总体要求的一般原则客观性原则。是指会计核算必须以实际

25、发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。客观性是对会计核算工作的基本要求。包括三层含义：一是会计核算应当真实；二是会计核算应当准确；三是会计核算应当具备可验证性。,天津大学 工程管理系,建设工程成本会计核算的一般原则,可比性原则。可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。可比性原则要求会计按照国家统一规定的会计程序和会计处理方法进行核算，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上，从而使所有企业提供的会计核算资料和数据能够相互可比，便于分析、汇总。,天津大学 工程管理系,建设工程成本会计核

26、算的一般原则,一贯性原则。是指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，不得随意变更会计程序和会计处理方法。如有必要变更，应当将变的内容和理由、变更的累计影响数以及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。一贯性原则要求同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，便于不同会计期间会计信息的纵向比较。可比性原则强调的是横向比较，一贯性原则强调的是纵向比较。,天津大学 工程管理系,建设工程成本会计核算的一般原则,（二）衡量会计信息质量的一般原则 相关性原则。相关性原则是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状

27、况、经营成果和现金流量，满足企业加强内部经营管理的需要。,天津大学 工程管理系,建设工程成本会计核算的一般原则,及时性原则。及时性原则是指会计核算工作要讲求时效，要求会计处理及时进行，以便会计信息的及时利用。明晰性原则。明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。,天津大学 工程管理系,建设工程成本会计核算的一般原则,（三）会计要素确认和计量的一般原则 权责发生制原则。是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。配比原则。是指营业收入和与其相对应的成本、费用应当相互配合。它要求一个会计期间内的各项收入和与其相关联的成本费用应当在同一会计期

28、间予以确认、计量,天津大学 工程管理系,建设工程成本会计核算的一般原则,历史成本原则。历史成本原则是指企业的各项资产应当按其取得或购进时发生的实际成本进行核算。要求企业资产、负债、所有者权益的计量应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑以后市场价格变动的影响。划分收益性支出与资本性支出原则。是指会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出的界限，以正确地计算企业当期损益。,天津大学 工程管理系,建设工程成本会计核算的一般原则,（四）会计惯例修订要求的一般原则 谨慎性原则 重要性原则 实质重于形式原则,天津大学 工程管理系,成本项目核算的会计科目及程序 在施工生产过程中，为了及时归集、准确计

29、算和反映各种生产费用的发生、分配情况，施工企业应设置“工程施工”、“制造费用”、“机械作业”、“辅助生产”、“预提费用”、“待摊费用”等科目进行成本核算。,天津大学 工程管理系,成本项目核算的会计科目及程序,“工程施工”科目是用以核算企业进行工程施工时发生的各项费用支出的科目，其借方登记施工过程中发生的应计入工程成本的各种费用的累计发生额以及合同毛利，工程合同完工时，其借方累计余额与“工程结算”科目的贷方余额对冲。,天津大学 工程管理系,成本项目核算的会计科目及程序,该科目应按成本核算对象设置明细账，并设置“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目，“合同成本”项目下再设置“直接人工费”、“直接材

30、料费”、“机械使用费”、“其他直接费”、“间接费用”、“分包费用”六个明细科目进行明细核算。,天津大学 工程管理系,成本项目核算的会计科目及程序,进行成本核算时，对于施工生产过程中所发生的各项费用，首先应按照费用的用途和发生地点进行归集。凡能分清成本核算对象的，应直接计入各核算对象的成本。不能分清成本核算对象或需要单独考核的费用，则应当按照发生地点进行归集，期末按照一定的分配方法计入有关成本核算对象。,天津大学 工程管理系,成本项目核算的会计科目及程序,成本项目的核算一般应按照以下程序进行：首先将本期发生的生产经营费用按照用途和合同归集到各有关成本或费用科目；期末，将应由本期负担的待摊费用和预

31、提费用转入有关成本或费用科目；,天津大学 工程管理系,成本项目核算的会计科目及程序,期末，按“辅助生产”科目所属明细科目分别编制费用分配表，按照受益对象的受益程度进行分配，计入“工程施工”科目；编制间接费用分配表，将归集在“制造费用”科目中的间接费用按照一定的标准分配计入有关工程成本；根据合同是否能够可靠估计，分别不同方法确认合同收入和合同成本。,天津大学 工程管理系,成本项目核算的会计科目及程序,上述结算程序如图4-2表示。,天津大学 工程管理系,人工费的核算 设有“直接人工费”成本项目的生产工人工资，应单独记入“工程施工”和所属工程成本明细账的借方（在明细中记入“直接人工费”成本项目）；以

32、自有机械进行施工并独立核算，设有“人工费”成本项目的机械作业人员的工资，应单独计入“机械作业”科目和所属成本明细账的借方（在明细账中记入“人工费”成本项目）；,天津大学 工程管理系,人工费的核算,直接进行辅助生产，设有“人工费”成本项目的生产工人工资，应计入“辅助生产”科目和所属明细账的借方（在明细中记入“人工费”成本项目）；工程项目管理人员的工资，应计入“制造费用”科目和所属明细账的借方（在明细中记入“管理人员工资”成本项目）；同时，贷记“应付职工薪酬”科目。,天津大学 工程管理系,4.3.4 材料费的核算工程施工过程中发生的直接用于形成工程实体的原材料费用，应专门设置“直接材料费”成本项目

33、。原料和主要材料一般分成本对象领用，应根据领退料凭证计入某单项工程成本的“直接材料费”项目。直接用于工程施工及专设成本项目的各种原材料费用，应借记“工程施工”科目及其所属各成本明细账的“直接材料费”成本项目。,天津大学 工程管理系,4.3.4 材料费的核算,所属自有机械进行施工发生的各种燃料及配件等材料的消耗，属于独立建账进行内部独立核算的，应借记“机械作业”科目及其所属“燃料及动力”“折旧及修理”等成本明细账。辅助生产单位发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料费用分配，其分配方法与上述施工生产所耗用的原材料费用分配方法相同，应计入“辅助生产燃料及动力”科目或“辅助生产物料消耗”科目

34、的借方。,天津大学 工程管理系,4.3.4 材料费的核算,施工生产中发生的直接费用用于生产但没有专设成本项目的各种原材料费用以及用于组织和管理生产活动的各种原材料费用，一般借“制造费用”科目及其明细账的相关费用项目。企业应根据发出原材料的费用总额，贷记“原材料”科目。,天津大学 工程管理系,机械使用费的核算 施工企业或其所属内部独立核算的单位以自有机械进行机械施工应当设置“机械作业”科目，并设置“人工费”、“燃料及动力”、“折旧及修理”、“其他直接费”、“间接费用”等相关科目进行明细核算；非独立核算的机械单位以自有机械设备进行施工，发生的成本应首先在“辅助生产”科目归集。,天津大学 工程管理系

35、,机械使用费的核算,发生费用时，借记“机械作业”、“辅助生产”科目及其明细科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“现金”等科目。机械使用费除外租设备进行施工可直接计入“工程施工机械使用费”科目外，应当设置“机械作业”或“辅助生产”科目单独进行归集。,天津大学 工程管理系,机械使用费的核算,期末结转机械作业成本时，如是为某单一受益对象发生的支出，可直接将“机械作业”账户归集的费用转入有关账户；如果是为多个受益对象发生的支出，则应按照一定的方法将机械作业成本在有关对象之间进行分配，其分配的主要方法有：（1）实际成本比例法，即按照各受益对象实际耗用的机械作业量和机械作业的实际单位成本

36、分配和结转机械作业成本。,天津大学 工程管理系,机械使用费的核算,此种方法使用于单一类别机械的施工核算，公式为：某受益对象应负担的机械作业成本单位机械作业量实际成本该对象实际耗用机械作业量 单位机械作业量实际成本实际发生机械作业成本实际机械作业量总数,天津大学 工程管理系,机械使用费的核算,（2）计划成本比例法，即按照实际发生的机械作业成本与按计划台班单价计算的机械作业费的比例分配计算机械作业成本的方法，适用于多种机械作业的会计核算。某成本核算对象应负担的机械作业成本各种机械的计划台班单价该对象实际耗用各种机械的作业量分配率分配率实际发生机械作业总成本/（计划台班单价实际发生机械作业总量）,天

37、津大学 工程管理系,4.3.6 辅助生产费用的核算 辅助生产费用的归集和分配，通过“辅助生产”科目进行。该科目一般应按辅助生产单位或部门以及产品和劳务设立明细账，明细账中按成本项目设立专栏或专行，进行明细核算。辅助生产单位发生的各项费用中，直接用于明细生产，并专设成本项目的费用，单独直接计入“辅助生产”科目和所属有关明细账的借方。,天津大学 工程管理系,4.3.6 辅助生产费用的核算,直接用于辅助生产、但没有专设成本项目的费用，以及间接用于辅助生产的费用，一般有两种归集方式：先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后从其贷方直接转入或分配转入“辅助生产”科目及所属明细账的借方；不通

38、过“制造费用”科目核算，直接计入“辅助生产”科目和所属明细账的借方。,天津大学 工程管理系,4.3.7 间接费用的核算 工程施工过程中，发生间接费用支出时，借记“制造费用”科目及其明细科目，贷记有关科目。在建造合同只设一个成本核算对象的时，间接费用直接计入该合同成本。在建造合同分多个工程进行成本核算时，间接费用应采用适当的分配方法计入各成本核算对象的成本。分配间接费用的方法通常采用：人工比例分配法和直接费用比例分配法。,天津大学 工程管理系,4.3.7 间接费用的核算,（1）人工费用比例分配法。人工费用比例法是以合同实际发生的人工费为基数，对工程核算对象的间接费用进行分配的一种方法，适用于人工

39、费占成本比例大，材料消耗小，机械化施工程度低的工程项目。某项工程应负担的间接费=该项工程实际发生的人工费间接费分配率,天津大学 工程管理系,4.3.7 间接费用的核算,直接费用比例分配法。这是按照计入各项成本的直接费比例分配制造费用的方法，即按照各成本核算对象的直接成本费用比例对间接费用进行分配。此种方法适用于建筑工程的核算。某项应负担的间接费=该项工程实际发生的直接费间接费分配率,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核算 在现实经济生活中，建筑安装企业在开始建造或生产产品之前，通常要与产品的需求方签订建造合同。建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能等方面密切相关的资

40、产而订立的合同。,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核算,合同的分立与合并 合同分立。有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应作为不同的核算对象。,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核算,一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：每项资产都有独立的建造计划；与客户就每项资产进行单独谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；每项资产的收入和成本可以单独辨认。,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核

41、算,合同合并。有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核算,一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三个条件的，应当合并为单项合同：该组合同按一揽子交易签订；该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；该组合同同时获依次进行。,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核算,追加资产合同。有时，建造合同在执行中，客户可能会提出追加建造资产的要求，从而与建造承包商协商变更原合同内容或者另行签订建造追加合同。

42、根据不同情况，建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算，也可能作为单项合同单独核算。,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核算,追加资产的建造满足下列条件之一的，应当作为单项合同：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核算,合同收入与合同费用的确认 结果能够可靠估计的建造合同，建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，运用这

43、种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供相关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的要求。,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核算,建造合同的结果能够可靠估计的认定标准为：合同总收入能够可靠计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量；合同完工进度和未完成合同尚需发生的成本能够可靠的确定。,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核算,根据累计实际发生的合同成本占合同预计成本的比例来确定。该方法是确定合同完成进度比较常用的方法。计算公式如下：合同完工进度=累计实际发生的合同成本合同预计成本100%确定建造合

44、同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核算,当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用上述公式中的完工进度指累计完工进度。对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核算,如果建造合同的结果不能可

45、靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应当区别以下两种情况进行会计处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认是合同费用，不确认合同收入。,天津大学 工程管理系,4.3.8 建造合同收入与费用的核算,合同预计损失的处理。建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。,天津大学 工

46、程管理系,4.3.9 会计核算法下成本核算实例 案例1人工费、材料费的成本核算实例 某工程公司中标高速公路某标段，合同总造价1 200 00 000元。包括一座1 500米长的隧道，一座800米延米大桥和4公里的路基，该公司设一个项目部组织管理施工生产，并成立了一个隧道队、一个大桥队、一个路基队进行施工，为供应砂石料，成立了一个碎石开采场，该厂不独立核算，利用自有机械设备成立了一个非独立核算的机械队，,天津大学 工程管理系,4.3.9 会计核算法下成本核算实例,负责出渣、路基土方挖填和碾压、材料运输等工作。某月发生工资1 000 000元，其中隧道队300 000元，大桥队120 000元，路

47、基队200 000元，碎石队180 000元，机械队200 000元；某月仓库发出水泥4 000吨，单价每吨200元，其中隧道使用3 000吨，大桥使用1 000吨，发出钢材300吨，单价每吨3 000元，隧道使用200吨，大桥使用100吨，采石场领用炸药1.5吨，每吨4 000元。,天津大学 工程管理系,4.3.9 会计核算法下成本核算实例,有关会计分录如下：借：工程施工合同成本（隧道，直接工程费）300 00 工程施工合同成本（大桥，直接工程费）120 000 工程施工合同成本（路基，直接工程费）200 000 辅助生产采石场（人工费）180 000 辅助生产机械队（人工费）200 000

48、 贷：应付职工薪酬 1 000 000,天津大学 工程管理系,4.3.9 会计核算法下成本核算实例,借：工程施工合同成本（隧道，直接材料费）1 200 000 工程施工合同成本（大桥，直接材料费）500 00 辅助生产采石场（物料消耗）6 000 贷：原材料 1 706 000,天津大学 工程管理系,4.3.9 会计核算法下成本核算实例,案例2间接费用核算案例施工企业下属单位承建甲乙两项安装工程，本期共发生间接费用63 000元，以银行存款方式支付，其中甲工程发生的人工费是200 000元，乙工程发生的人工费是115 000元。间接费用分配率=间接费用总和各类工程耗费的人工费用总和100%=6

49、3 000（200 000+115 000）100%=20%,天津大学 工程管理系,4.3.9 会计核算法下成本核算实例,甲工程应当承担的间接费用=甲工程耗费的人工费间接费用分配率=200 00020%=40 000元 乙工程应当承担的间接费用=乙工程耗费人工费间接费用分配率=115 00020%=23 000元,天津大学 工程管理系,4.3.9 会计核算法下成本核算实例,有关会计分录如下：借：制造费用 63 000 贷：银行存款 63 000借：工程施工-合同成本-甲工程（间接费用）40 000 工程施工合同成本乙工程（间接费用）23 000 贷：制造费用 63 000,天津大学 工程管理系

50、,4.3.9 会计核算法下成本核算实例,案例3建造合同成本核算某建筑企业签订了一项总金额2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2001年2月开工，预计2003年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到2002年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计总成本已为3 000 000元。该建筑企业于2003年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。,天津大学 工程管理系,4.3.9 会计核算法下成本核算实例,建造该工程的其他有关资料如表4-14所示：,天津大学 工程