审计计划、重要性.ppt
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1、第六章 审计计划、重要性和审计风险,教学目标:,掌握审计计划的涵义、内容、编制方法;掌握审计重要性的涵义、特点、确定方法;掌握审计风险的涵义、构成要素,了解审计风险的评估方法。,第一节 审计计划,审计计划:审计人员为了完成各项审计业务,达到预期的审计目标,在执行审计程序之前编制的工作计划。,一、审计计划的作用,(1)通过制定和实施审计计划,可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。(2)通过制定审计计划,可以保持合理的审计成本,提高审计工作的效率和质量。(3)通过制定审计计划,可以避免与审计单位之间发生误解。,二、审计计划的内容及编制,1.审计计划的内容(1)总体审计策略:对审计的预期
2、范围和实施方式所作的规划,用以确定审计的范围、时间和方向,并指导具体审计计划。(整个审计工作的蓝图,是具体审计计划的指导)(2)具体审计计划:是依据总体审计策略制定的,对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划和说明。,(1)总体审计策略的基本内容:1)被审计业务的特征2)明确审计业务的报告目标3)重要会计问题及重点审计领域 4)审计工作进度及时间5)审计小组组成及人员分工6)审计重要性的确定及审计风险的评估7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8)其他有关内容,(1)总体审计策略的基本内容:1)被审计业务的特征2)明确审计业务的报告目标3)重要会计问题及重点
3、审计领域 4)审计工作进度及时间5)审计小组组成及人员分工6)审计重要性的确定及审计风险的评估7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8)其他有关内容,例如:会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务;长期挂账项目(如逾期应收账款、呆滞存货);与关联者的业务往来等。这些问题通常由审计人员在对会计报表进行分析性复核及对被审计单位内部控制制度和审计风险进行初评的基础上,运用其专业判断和审计经验来确定。,(1)总体审计策略的基本内容:1)被审计业务的特征2)明确审计业务的报告目标3)重要会计问题及重点审计领域 4)审计工作进度及时间5)审计小组组成及人员分工6)审计重要性的确定及审计风险的评
4、估7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8)其他有关内容,(1)总体审计策略的基本内容:1)被审计业务的特征2)明确审计业务的报告目标3)重要会计问题及重点审计领域 4)审计工作进度及时间5)审计小组组成及人员分工6)审计重要性的确定及审计风险的评估7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8)其他有关内容,审计人员应当对各种审计程序的实施时间及进度作出规划,特别是对有限制的审计程序,如何时监盘、函证等作出规定。要明确哪些程序在资产负债表日前实施,哪些在资产负债表日或以后执行。明确执行程序的各个步骤所需要的人员及工作时间,完成全部审计项目的工时量估计,完成主要审计工作的大致时间
5、,完成整个审计业务的费用预算等。,一般情况下,审计费用等于审计工时与工时费用率之积,应分别按计划费用和实际费用填制,通过分析两者之间的差异,来评价审计工作的效率和收益。审计工时也分为计划工时和实际使用工时,分别不同层次的人员来确定,工时费用率也分别不同层次的人员来确定。,(1)总体审计策略的基本内容:1)被审计业务的特征2)明确审计业务的报告目标3)重要会计问题及重点审计领域 4)审计工作进度及时间5)审计小组组成及人员分工6)审计重要性的确定及审计风险的评估7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8)其他有关内容,(1)总体审计策略的基本内容:1)被审计业务的特征2)明确审计业务的报
6、告目标3)重要会计问题及重点审计领域 4)审计工作进度及时间5)审计小组组成及人员分工6)审计重要性的确定及审计风险的评估7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8)其他有关内容,确定审计成员特别是项目负责人和签字注册会计师时,应充分考虑其审计经验、胜任能力和独立性,并根据各自的特长进行分工。,(1)总体审计策略的基本内容:1)被审计业务的特征2)明确审计业务的报告目标3)重要会计问题及重点审计领域 4)审计工作进度及时间5)审计小组组成及人员分工6)审计重要性的确定及审计风险的评估7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8)其他有关内容,专家是指在会计、审计领域之外的特定领域
7、中,具有特殊的技能、知识和经验的个人或公司,如鉴赏家、律师、工程师等。审计人员在审计过程中,有时会遇到非本专业的问题,此时,审计人员必须利用专家的工作。对专家工作的利用首先应考虑专家的能力;其次应选择与被审计单位没有关系的专家;最后还应考虑专家的工作及其结果在整个审计业务中的地位及其影响。审计人员以专家的工作作为审计证据时,应对其适当性进行评价,对不适当或不充分的审计证据,应考虑执行其他审计程序。在发表无保留意见时,不应提及专家的工作,以防误解;在发表保留意见时,必要时应提及专家的意见,用于解释原因。,审计人员在审计过程中应考虑内部审计和它们的作用。内部审计的作用由管理部门决定,其审计目标与注
8、册会计师的不同,它取决于内部管理的要求,而注册会计师的审计目标则是关注会计报表有无重大错报,但两者所采用的方法很相似。在某些情况下,高效的内部审计程序可以改变外部审计手续的性质、时间和程度。利用内部审计人员的工作时,首先应考虑其在被审计单位中的地位、作用和相对独立性;其次应考虑利用其工作的范围。这里需要注意的是利用内部审计手续不能完全代替外部审计手续,而且,利用内部审计工作并不能减轻审计人员的责任。,对其他审计人员工作的利用涉及到的本所和他所注册会计师工作如何分配、人员如何选派、审计工作底稿如何利用、结论如何复核等一系列问题,在编制审计计划时,应充分考虑。,(1)总体审计策略的基本内容:1)被
9、审计业务的特征2)明确审计业务的报告目标3)重要会计问题及重点审计领域 4)审计工作进度及时间5)审计小组组成及人员分工6)审计重要性的确定及审计风险的评估7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8)其他有关内容,总体审计策略记录模式范例,(2)具体审计计划的内容:1)审计目标2)审计步骤3)执行人及执行时间4)审计工作底稿的索引号 5)其他有关内容,(2)具体审计计划的内容:1)审计目标2)审计步骤3)执行人及执行时间,在审计存货的存在性时,对于不是存放在经营场所的存货,事务所有两个可供选择的方案:其一是直接派出审计人员进行实地检查;其二是通过联系(如函证)这些存货的管理人员来获得证
10、明。很显然,无论从时间还是人力上,前者的成本都要高于后者。,(2)具体审计计划的内容:1)审计目标2)审计步骤3)执行人及执行时间4)审计工作底稿的索引号 5)其他有关内容,例如:审计人员应当对应收账款进行函证,如果审计人员有充分证据证明应收账款对会计报表并不重要,或函证可能是无效的,那么审计人员可以不函证,而实施其他替代审计程序,但必须把支持审计人员作出这种审计程序调整的证据记录于审计工作底稿之中。,2.审计计划的编制,)审计计划应由审计项目负责人编制。)审计计划应形成书面文件,并在工作底稿中加以记录。)审计计划的文件形式多种多样,主要包括:表格式、问卷式和文字叙述。)时间预算是编制总体审计
11、策略的一个重要内容。)时间预算:就执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所做的计划。)时间预算的作用:时间预算既是合理确定审计收费的依据,又是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据。7)时间预算表与审计程序表,参加教材P-103。,三、审计计划的审核,审计计划由会计师事务所的有关业务负责人审核批准。对审计计划的审核分别总体计划和具体计划,审核按其构成内容进行。总体计划审核的主要内容6项;具体审计计划审核的主要内容4项。(参见教材P-104)对审核中发现的问题应及时修改和补充,并形成书面意见,记录于审计工作底稿。,审计过程中对计划的更改,1.对审计计划工作的认识审计计划工作并非审计业务
12、的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。2.审计计划更改的基本要求由于未来预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因,注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。,3.导致审计计划修改的特别事项(1)对重要性水平的调整;(2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改;(3)对进一步审计程序的修改。,四、审计计划的记录,教材P105,练习题:,A注册会计师作为甲股份有限公司(以下简称甲公司)2006年度财务报表审计的项目负责人,正在计划对甲公司财务报表的审计工作,对下列问题请根据计划审计工作准则代为做出正确的判断。
13、(1)为保证计划审计工作的效果,审计计划应有项目负责人独立完成()。【答案】【解析】项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作,利用其经验和见解,以提高计划过程的效率和效果。,(2)初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域()。【答案】【解析】确定财务报表重大错报风险较高的领域是注册会计师在制定总体审计策略时要完成的。,【单选题】A会计师事务所在首次承接B公司2010年度财务报表审计业务之前了解到:负责B公司2009年度财务报表审计的C会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告,审计意见涉及收入的虚假确认;同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查,尚无结果。A会计
14、师事务所仍然决定承接该业务,并指派甲注册会计师为B公司审计项目合伙人。甲注册会计师在制定审计计划时,遇到以下问题,请根据审计准则的相关规定,根据B公司的特点,代甲注册会计师判断以下事项中需要修改具体审计计划的包括()。A甲注册会计师在初步评估重大错报风险前,将B公司的销售和收款循环列为重点审计领域B甲注册会计师在进行存货监盘前,与B公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划C甲注册会计师在对应收账款函证前,向B公司索取债务人联系方式,以便尽早实施函证D甲注册会计师在进驻B公司时,提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息,以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员,【
15、答案】B【解析】选项A恰当,由于B公司2009年审计结论涉及收入虚假确认问题,在2010年,证券监管部门正在对B公司的收入进行调查且尚无结果,可见销售与收款循环存在较高重大错报风险,注册会计师应将B公司销售收入作为2010年财务报表审计的重点审计领域;选项B不恰当,甲注册会计师应就B公司存货盘点计划进行讨论,但为了增加审计程序的不可预见性,不应与B公司讨论存货监盘计划;选项C恰当,甲注册会计师应向B公司索取债务人联系方式,以便尽早实施函证,因为实施函证时间太晚影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析;选项D恰当,甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前,提请B公司允许注册会计师接触与编制财
16、务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所需的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,第二节 重要性,一、重要性的定义及适用范围,1.重要性的定义国际会计准则委员会:如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策,信息就具有重要性。美国财务会计准则委员会:一项会计信息的错报或漏报是重要的,指在特定环境下,一个理性的人依赖该信息所作的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。英国会计准则委员会:错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策即为重要性。重要性可能在整个财务报表范围内,单个财务报表或财务报表的单个
17、项目中加以考虑。,信息的错报或漏报可能影响财务报表使用者的决策,一、重要性的定义及适用范围,1.重要性的定义我国审计准则对重要性的定义:重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重大的。,对审计重要性的理解:(1)重要性概念是针对财务报表而言的(2)重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑(3)重要性的判断离不开特定的环境,错报的定义,错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。导致错报的事项1.收集或处理用以编制
18、财务报表的数据时出现错误;2.遗漏某项金额或披露;3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计;4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。,2.重要性的适用范围,(1)审计人员在执行财务报表审计时(2)审计人员在执行其他鉴证业务时,财务报表审计时审计重要性运用的两个环节,1计划审计工作时(1)为财务报表层次确定重要性水平,以发现在金额上重大的错报;(2)评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性,以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围,将审计风险降至可接受的低水平。2确定审计意见类型时在确定审计意见类型时,注册会计师也需要考虑重要性
19、水平。,二、重要性的运用,1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断(2)审计人员在审计过程中应当运用重要性原则一是为了提高审计效率;二是为了保证审计质量。(3)审计人员应当合理运用重要性原则(4)在审计过程中,需要运用重要性原则的情形有两种:一是在确定审计程序的性质、时间和范围时;二是在评价审计结果时。,应用重要性概念的步骤:,2.金额和性质的考虑,(1)涉及舞弊与违法行为的错报(2)可能引起履行合同义务的错报(3)影响收益趋势的错报或漏报(4)不期望出现的错报关注小金额错报的累积影响。,2.金额和性质的考虑,1)对财务报表使用者需求的感知(比如他们对财务报表的哪一方面
20、最感兴趣);2)获利能力趋势;3)因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响;4)计算管理层报酬(奖金等)的依据;5)由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性;6)重大或有负债;7)通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易;8)关联方交易;,9)可能的违法行为、违约和利益冲突;10)财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成;11)可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性;12)管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化;13)管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷;14)与账户相关联的核算与报告的复杂性;15)自
21、前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如,新的复杂性、主观性或交易的种类);16)个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。,3.两个层次重要性的考虑,(1)财务报表层次(2)帐户和交易层次,三、编制审计计划时对重要性的评估,1.对重要性评估的总体性要求(1)编制审计计划时必须对审计重要性水平作出初步判断;(2)初步判断的目的是确定所需审计证据的数量;(3)重要性水平与审计证据之间呈反向关系。,2.对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素,(1)以往的审计经验;(2)被审计单位的经营规模及业务性质;(3)内部控制与审计风险的评估结果;(4)财务报表各项目的性质及其相互关系;(5)财务报表各项目的
22、金额及其波动幅度。,2.对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素,(1)以往的审计经验;(2)被审计单位的经营规模及业务性质;,例如:规模大的企业,其重要性水平的绝对值一般比规模小的企业大,但相对值一般比规模小的企业小。如美国德勤会计公司在按税后利润确定重要性水平时,对上市公司一般选用5%10%之间的低比例,而对非上市公司则选用10%的高比例。,2.对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素,(1)以往的审计经验;(2)被审计单位的经营规模及业务性质;(3)内部控制与审计风险的评估结果;(4)财务报表各项目的性质及其相互关系;(5)财务报表各项目的金额及其波动幅度。,2.对重要性水平作出初步判断时应
23、考虑的因素,(1)以往的审计经验;(2)被审计单位的经营规模及业务性质;(3)内部控制与审计风险的评估结果;(4)财务报表各项目的性质及其相互关系;,例如,使用财务报表的可能是债权人,他们更关注流动负债和流动资产类项目,则审计人员就应该从严确定这些项目的重要性水平。,2.对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素,(1)以往的审计经验;(2)被审计单位的经营规模及业务性质;(3)内部控制与审计风险的评估结果;(4)财务报表各项目的性质及其相互关系;(5)财务报表各项目的金额及其波动幅度。,3.财务报表层次重要性水平的确定,(1)判断基础和计算方法判断基础:资产总额、净资产、营业收入、净利润等。判断
24、基础的选择:被审计单位净利润为零时,不应将净利润作为重要性水平的判断基础;被审计单位净利润波动幅度较大时,不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础,而应选择近年的平均净利润;被审计单位属于劳动密集型企业时,不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。,3.财务报表层次重要性水平的确定,(1)判断基础和计算方法判断基础:资产总额、净资产、营业收入、净利润等。判断基础的选择 计算方法:固定比率、变动比率(参考教材P-110),3.财务报表层次重要性水平的确定,(1)判断基础和计算方法(2)财务报表层次重要性水平的选取如果同一期间各财务报表的重要性水平不同,审计人员应当取其最低者作为财务报表层
25、次的重要性水平。例如:参考教材P-110(3)财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定,4.账户或交易层次重要性水平的确定,主要考虑因素:、各账户或各类交易的性质及错报的可能性;、各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。确定方法:例6-1(教材P-111)、分配的方法、不分配的方法,审计过程中修改重要性水平,1.基本要求注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的认定重要性水平。2.重要性水平修改的原因(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位
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