审计职业规范和审计依据.ppt

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1、欢迎进入审计学的世界,王 晓 红内蒙古科技大学会计系,会计学专业必修核心课程,审计学,授课教师：王 晓 红授课对象：06会计本经管学院 会计学系,第二章 中国注册会计师执业准则,主要内容,第一节 注册会计师执业准则概述第二节 中国注册会计师业务准则第三节 会计师事务所质量控制准则,第一节 注册会计师执业准则概述,主要内容一、注册会计师执业准则的作用 二、中国注册会计师执业准则的基本体系,一、注册会计师执业准则的作用,规范注册会计师的执业行为 提高注册会计师的执业质量 维护社会公众利益 促进社会主义市场经济健康发展,我国注册会计师执业准则建设的三个阶段,制定执业规则阶段（19911993）,建立

2、准则体系阶段（19942003）,完善与提高阶段（2004年至今）,中国审计准则国际趋同的必要性,有利于世界经济的融合 有利于实现资源的有效配置 有利于保持经济的安全和稳定,中国审计准则国际趋同的基本原则,趋同是进步，是方向 趋同不等同于相同 趋同需要一个过程 趋同是一种互动,中国审计准则国际趋同的具体措施,尽力趋同 允许差异 积极创新,三、中国注册会计师执业准则体系,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师执业准则,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,对财务信息执行商定程序,代编财务信息,鉴证业务基本准则,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准

3、则,中国注册会计师执业准则体系,中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师审计准则第1101号第1633号（41项）中国注册会计师审阅准则第2101号（1项）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号3111（2项）中国注册会计师相关服务准则第4101号4111（2项）会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）,中国注册会计师执业准则体系,2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,中国注册会计师执业准则体系,3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供

4、审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。,中国注册会计师执业准则体系,6.质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为“审计准则”。,第二节 中国注册会计师业务准则,主要内容一、中国注册会计师鉴证业务基本准则 二、中国注册会计师审计准则 三、中国注册会计师审阅准则 四、中国注册会计师其他鉴证业务准则 五、中国注册会计师相关服务准则,中国注册会计师鉴证业务基本准则,目的:在于规范注册会计师执行鉴证业务;明确鉴证业务的

5、目标和要素;确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。,不必遵守鉴证业务基本准则的业务,注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的；注册会计师出具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用；与特定预期使用者达成的书面协议中，该业务未被确认为鉴证业务；在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为鉴证业务。,二、中国注册会计师审计准则,一般原则与责任,风险评估与应对,审计证据,利用其他主体的工作,审计结论与报告,特殊领域审计,一般原则与责任的准则,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师

6、审计准则第1111号审计业务约定书中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通,风险评估与应对相关的准则,中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准

7、则第1221号重要性中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序,审计证据相关的准则（1）,中国注册会计师审计准则第1301号审计证据中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘中国注册会计师审计准则第1312号函证中国注册会计师审计准则第1313号分析程序中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计,证据相关的准则（2）,中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号关联方中国注册会计师审计准则第1324号持续经营中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委

8、托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第1332号期后事项中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明。,其他主体的工作的相关准则,中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作,特殊领域审计有关的审计准则,中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告中国注册会计师审计准则第1602号验资中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系中国注册会计师审计准

9、则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响,三、审阅准则与其他业务准则,审阅准则中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核,四、中国注册会计师相关服务准则,中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财

10、务信息,第三节 会计师事务所质量控制准则,主要内容一业务质量控制的目的和要素 二对业务质量承担的领导责任 三职业道德规范 四客户关系和具体业务的接受与保持 五人力资源 六业务执行 七业务工作底稿 八监控,中国注册会计师执业质量控制准则,会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制,业务质量控制的目的和要素,目的：合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规中国注册会计师职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告,业务质量控制的目的和要素,对业务质量

11、承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控,二、对业务质量承担的领导责任,主任会计师进行质量控制制度的措施：在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化；会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用；合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范；在考虑客户诚信、自身专业胜任能力和能否遵守职业道德规范等的基础上，接受或保持客户关系和具体业务；,合理保证应有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员；合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，如计划、执行、督导、复核、记录和报告业务；能够及时将业务工作底

12、稿归档和按照规定期限与要求保管业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其安全性和完整性，以及使用与检索的合规性和便利性；合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，并正在有效运行。,二、对业务质量承担的领导责任,会计师事务所实现质量控制的目标的措施：合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。,三、遵守职业道德规范的措施,会计师事务所领导层的示范教育和培训监控对违反职业道德规范行为的处理,会计师事务所为保证相关人员独立性应当制定政策和程序,向相关人员传达独立性要求；识别和评价对独

13、立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定,接受或保持客户关系和具体业务要求,已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。,针对有关客户诚信的考虑,客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；客户的经营性质；客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；工作范围受到不适当限制的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；变更会计师事务所的原因。,四、客户关

14、系和具体业务的接受与保持,确定是否具有接受新业务应当考虑：会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；在需要时，是否能够得到专家的帮助；如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。,五、人力资源,会计师事务所人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测。,六、业务执行,指导、监督与复核 咨询 意见分歧

15、 项目质量控制复核,七、业务工作底稿,针对业务工作底稿的控制目的：使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；防止未经授权改动业务工作底稿；允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。,业务工作底稿的所有权属于会计师事务所,八、监控,会计师事务所应当对质量控制制度进行持续考虑和评价：确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；由会计师事务所适当人员采取追踪

16、措施，以对质量控制政策和程序及时作出必要的修正。,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,【案例】麦克逊罗宾斯药材公司事件 麦克逊罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构-纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状

17、况及经营成果发表了正确、适当等无保留的审计意见。,在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已资不抵债，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证

18、券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,实例八 美国公认审计准则(一),美国公认审计准则三部分十条：一般准则 审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。,实例八美国公认审计准则(二),外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和

19、函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。,实例八 美国公认审计准则(三),报告准则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。,注册会计师的职业道德基本准则,什么是道德?,我们每个人都有一套价值标准,道德是指一系列的原则及价值标准,解决道德困境,人们制定了正式的道德框架来解决道德困境问题。,这六个步骤便是解决道德困境的基本途径。,1.获取相关

20、事实。2.从事实中辨认出道德内容。3.决定谁受到了影响。辨认可行的其他方案。确认各种方案所可能导致的后果。决定适当的行动。（什么是适当的行动？）,职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法,GAAS 及其解释,CPA考试,质量管理,同业互查,后续教育,法律责任,CPA事务所分拆,职业道德规范,SEC,审计人员行为,职业道德规范,原则,行为规则,行为规则解释,道德裁决,用哲学术语规定的最理想道德标准,非强制性的,具体规定的至少要达到的道德标准,强制性的,AICPA 职业道德部对行为规则作出的解释.,非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明,AICPA对处罚作出的解释及对审计人员或

21、其他人提出的关于行为规则的疑问所作的解答.,非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明,注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国注册会计师的职业道德基本准则于1997年1月1日实施，共七章32条。,注册会计师的职业道德基本准则,注册会计师的职业道德基本准则的构成,注册会计师职业道德准则的一般原则,独立、客观、公正原则,合伙人 or 股东versus非合伙人 or 非股东,规则101 适用于所有的CPA事务所的合伙人或股东。,规则 101-独立性:执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的 团体发布的准则要求，在提供专业服务时保持独立。,经济利益,直

22、接与间接的经济利益,直接经济利益-审计人员或其直系亲属持有客户的股票或其他有价证券间接经济利益-审计人员与客户存在一个紧密但不直接的经济利益（共同基金）,与经济利益相关的议题:重要或不重要前任审计人员正常的借款程序近亲的经济利益和客户的合伙关系或被投资关系公司的经理、主管、雇员、办公人员,独立原则-我们的观点,中国注册会计师后续教育基本准则,它是为注册会计师保持和提高其专业胜任力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习和研究。1997年1月1日实施。,中国注册会计师后续教育基本准则的内容,1.总则 2.一般原则 3.内容与形式 4.组织与实施 5.检查与考核 6.附则,注册

23、会计师的法律责任,注册会计师法律责任的内容注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类涉及注册会计师、会计师事务所法律责任的重要法律注册会计师如何避免法律,注册会计师的审计责任的内容,一、按照独立审计准则的要求出具审计报告；二、保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。,注册会计师的法律责任的成因,注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。,被审计单位方面的责任,注册会计师方面的

24、责任,错误、舞弊,违反法规行为,经营失败,违约,过失,欺诈,注册会计师法律责任的种类,行政责任,民事责任,刑事责任,行政责任,涉及注师行业法律责任的重要法律,注册会计师法公司法证券法中华人民共和国刑法最高人民法院的规定,案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件,从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字注册会计师严重违反注册会计师法、中国注册会计师独立审计准则和中国注册会计师职业道德基本准则的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本没有发现银广夏管理层舞弊行为。,注册会计师如何避免法律诉讼,注册会计师避免法律诉讼的基本对策严格遵循审计准则和职业道德准则；建立、健全会计师事务所质量控制制度；审慎选择审计客户；与客户签订业务约定书；深入了解客户的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。,再见!,