审计约定书达成一致意见及函证.ppt

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1、就审计业务约定条款达成一致意见讲解,主讲人：杨志国,1,内容概要,重大变化概述准则名称的变化审计的前提条件财务报告编制基础的可接受性管理层的责任就审计业务约定条款达成一致意见审计业务约定条款的变更业务承接时的其他考虑审计业务约定书参考格式,2,重大变化概述,采用新体例对原有准则进行改写准则名称的变化详细规定了如何确定审计的前提条件是否存在详细讨论了财务报告编制基础的可接受性明确了管理层应当认可并理解的责任增加了法律法规涉及审计业务约定条款时的规定增加了业务承接时的其他考虑修改完善了审计业务约定书的参考格式,3,准则名称的变化,4,审计业务约定书,就审计业务约定条款达成一致意见,准则名称的变化,

2、准则名称的变化意味着什么？现行准则规范重点：审计业务约定书的内容以及审计业务的变更；新准则规范重点：确定审计的前提条件是否存在，以及与管理层就审计业务约定条款达成一致意见。新准则将规范的重点上升到审计业务的承接或保持这一层次。,5,目 标,注册会计师的目标是，只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见后，才承接或保持审计业务：（一）确定审计的前提条件存在；（二）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。,6,审计的前提条件,什么是审计的前提条件：管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础；管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。如何确定审计的前提条件是否存在

3、：确定管理层编制财务报表采用的财务报告编制基础是否可接受；就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。,7,财务报告编制基础的可接受性,什么是财务报告编制基础？财务报告编制基础是编制财务报表采用的标准适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。为什么要确定财务报告编制基础的可接受性？承接审计业务的条件之一，是使用的财务报告编制基础适当且能够被预期使用者获取,8,财务报告编制基础的可接受性,确定财务报告编制基础的可接受性：被审计单位的性质；财务报表的目的；财务报表的性质；法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。,9,财务报告编制基础的可接受性,通用目的编制基础：旨在满足广

4、大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础。特殊目的编制基础：用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础。,10,财务报告编制基础的可接受性,确定通用目的编制基础的可接受性：如果财务报告编制基础是由一个被授权或获得认可的机构制定和发布，供某类实体使用的，只要这些机构遵循了一套既定的和透明的程序（包括认真研究和仔细考虑广大利益相关者的观点），则认为该财务报告编制基础对于这类实体编制通用目的财务报表是可接受的。,11,财务报告编制基础的可接受性,被审计单位注册或运营所在的国家或地区不存在经过授权或获得认可的准则制定机构，或者这一国家或地区的法律法规未规定应采用的财务报告编制

5、基础：使用其他的一些通用目的编制基础；采用该国家或地区既定的会计惯例作为财务报告编制基础。,12,管理层的责任,管理层负有哪些责任？为什么需要就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见？如何确定管理层已认可并理解其责任？,13,管理层的责任,管理层的责任：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获

6、取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,14,管理层的责任,现行准则对管理层责任的表述：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。,15,管理层的责任,如何确定管理层已认可并理解其责任？记录于审计业务约定条款；要求管理层提供书面声明。,16,审计的前提条件,如果注册会计师认为审计的前提条件并不存在：与管理层进行沟通；除非法律法规另有规定，否则注册会计师一般不应当承接拟议中的审计业务。,1

7、7,就审计业务约定条款达成一致意见,注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见。,18,就审计业务约定条款达成一致意见,审计业务约定书的主要内容财务报表审计的目标与范围；注册会计师的责任；管理层的责任；用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。,19,就审计业务约定条款达成一致意见,如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条款，注册会计师除了记录该法律法规的规定以及管理层已经认可并理解其责任的事实外，不必将其他事项记录于书面协议中。,20,就审计业务约定条款达

8、成一致意见,法律法规规定了管理层的责任：对于在效果上等同的责任，注册会计师可以使用法律法规的措辞，在书面协议中描述管理层的责任；对于在效果上不等同的责任，注册会计师应当使用本准则中的措辞。,21,审计业务约定条款的变更,在连续审计的情况下，注册会计师应当评估具体情况是否要求对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。,22,审计业务约定条款的变更,被审计单位要求变更的理由：环境变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；审计范围受到限制。在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。,23,审计业务约定条款的变更,在完成审计业务

9、前，如果被要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由。如果审计业务约定条款发生变更，注册会计师应当与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并记录于业务约定书或其他适当形式的书面协议。,24,审计业务约定条款的变更,如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。,25,业务承接时的其他考虑,相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定：确定补充规定是否与企业会计准则存在冲突；如果存在冲突：与管理层沟通补充规

10、定的性质；考虑在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要求，或者对财务报表中关于适用的财务报告编制基础的描述是否可以作出相应修改。如果无法采取任一措施，注册会计师就要考虑是否有必要发表非无保留意见。,26,业务承接时的其他考虑,相关部门要求采用的财务报告编制基础不适用于被审计单位的具体情况，必须同时满足两个条件：管理层同意在财务报表中额外披露，以避免财务报表产生误导；注册会计师要在审计报告中增加强调事项段提醒管理层的额外披露，并且在审计意见段中不能声称财务报表在所有重大方面按照这个适用的财务报告编制基础编制。,27,业务承接时的其他考虑,相关部门规定的审计报告的结构或措辞与审计准则要求的明显

11、不一致，注册会计师应当考虑使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证。,28,审计业务约定书参考格式,合同式修改了对管理层责任的表述修改了对保密义务的规定信函式,29,书面声明讲解,主讲人：杨志国,30,内容概要,重大变化概述书面声明的定义提供书面声明的基础提供书面声明的管理层针对管理层责任的书面声明其他书面声明,31,内容概要,书面声明的日期及涵盖期间书面声明的形式对书面声明可靠性的疑虑管理层不提供所要求的书面声明,32,重大变化概述,采用新体例对原有准则进行改写将规范对象明确为书面声明，明确书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录；要求管理层提供书面声明的基础发生了变化，

12、强调书面声明是审计证据的重要来源；,33,重大变化概述,明确了提供书面声明的管理层；明确了注册会计师应当要求管理层提供书面声明的事项；修改了对书面声明的日期和涵盖期间的规定；增加对书面声明可靠性疑虑的规定；明确了注册会计师如何应对管理层不提供书面声明的情形及对审计意见的影响。,34,书面声明的定义,书面声明的定义书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。,35,提供书面声明的基础,36,提供书面声明的基础,将书面声明作为审计证据书面声明是审计证据书面声明作为审计证据的局限性书面声明本身并不为所涉

13、及的任何事项提供充分、适当的审计证据；管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。,37,提供书面声明的基础,书面声明的基本作用明确管理层的责任；提供审计证据。,38,目 标,注册会计师的目标向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声明；如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求，通过书面声明支持与财务报表或具体认定相关的其他审计证据；恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的书面声明的情况。,39,提供书面声明的管理层,注册会计师应当要求对财务报表承担相应责任并了解相关

14、事项的管理层提供书面声明。,40,针对管理层责任的书面声明,针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表（包括使其实现公允反映，如适用）的责任。,41,针对管理层责任的书面声明,针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。所有交易均已记录并反映在财务报表中。,42,其他书面声明,如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报

15、表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，应当要求管理层提供这些书面声明。关于财务报表的额外书面声明；关于提供给注册会计师信息的额外书面声明；关于特定认定的书面声明,43,书面声明的日期及涵盖期间,44,书面声明的形式,45,对书面声明可靠性的疑虑,如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。,46,对书面声明可靠性的疑虑

16、,如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。,47,管理层不提供所要求的书面声明,48,管理层不提供所要求的书面声明,当存在下列情形之一时，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；管理层不提供所要求的书面声明。,49,函证讲解,主讲人：杨志国,50,内容概要,重大变化概述判断审计证据可靠性的一般原则函证的定义函证程序管理层不允许寄发询证函实施函证程序的结果消极式函证评价获取的审计证据,51,重大变化概述,采用新体例对原有准则进行改写；针对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重

17、要信息实施函证程序，规定了例外条款；注册会计师可以将以电子形式或其他介质等形式的回函作为审计证据；增加了被询证者利用第三方协调和提供回函时，注册会计师应当采取的应对措施；,52,重大变化概述,强调特定情况下取得积极式询证函回函的必要性；增加了与治理层沟通的规定；强调不得将消极式函证作为唯一实质性程序及例外条件。,53,判断审计证据可靠性的一般原则,判断审计证据可靠性的一般原则：外部独立 来源获取的审计证据更可靠；相关控制有效时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据更可靠；以文件记录形式存在的审计证据比口头的可靠；从原件获取的审计证据更可靠。,54,函证的定义,函证积极式函证消极式函证未回

18、函不符事项,55,函证程序,在作出决策时，注册会计师应当考虑：评估的认定层次重大错报风险；通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。,56,函证程序,注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。,57,函证程序,注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、

19、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。,58,函证程序,当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制：确定需要确认或填列的信息；选择适当的被询证者；设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息；发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。,59,管理层不允许寄发询证函,如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：询问管理层不允许寄发的原因，并就原因的正当性及合理性收集审计证据；评价不允许寄发对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代程序，以获取相关、

20、可靠的审计证据。,60,管理层不允许寄发询证函,如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。,61,实施函证程序的结果,如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册会计师应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑。如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。,62,实施函证程序的结果,在未回函的情况下，注册会计师应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。如果注册会计师认为取得积极式询证函回函是获

21、取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。,63,实施函证程序的结果,注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。,64,消极式函证,注册会计师不得将消极式函证作为唯一实质性程序，除非：注册会计师将重大错报风险评估为低水平，并已就与认定相关的控制的运行有效性获取充分、适当的审计证据；需要实施消极式函证程序的总体由大量的小额、同质的账户余额、交易或事项构成；预期不符事项的发生率很低；没有迹象表明接收询证函的人员或机构不认真对待函证。,65,评价获取的审计证据,注册会计师应当

22、评价实施函证程序的结果是否提供了相关、可靠的审计证据，或是否有必要进一步获取审计证据。,66,期后事项讲解,主讲人：杨志国,67,内容概要,重大变化概述总 则定 义目 标财务报表日至审计报告日审计报告日至财务报表报出日财务报表报出后,68,重大变化概述,采用新体例对原有准则进行改写针对财务报表日至审计报告日之间发生的事项，增加要求管理层提供书面声明的规定；充实了审计报告日至财务报表报出日之间以及财务报表报出日后管理层修改财务报表的情况，增加了双重报告日期的规定。,69,期后事项的分类,期后事项的含义：,财务报表日,审计报告日,财务报表报出日,财务报表批准日,70,第一时段,第二时段,第三时段,

23、目 标,注册会计师的目标是：获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映；恰当应对在审计报告日后注册会计师知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实。,71,财务报表日至审计报告日,注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。,72,财务报表日至审计报告日,在确定审计程序的性

24、质和范围时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，包括：了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项；查阅被审计单位最近的中期财务报表。,73,财务报表日至审计报告日,注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露。,74,审计报告日至财务报表报出日,在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

25、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉该事实可能导致修改审计报告，注册会计师应当：与管理层和治理层讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。,75,审计报告日至财务报表报出日,如果管理层修改财务报表，注册会计师应当：根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；将准则第九条和第十条规定的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。,76,审计报告日至财务报表报出日,在法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修

26、改仅限于导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将准则第九条和第十条所述的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改；出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。,77,审计报告日至财务报表报出日,法律法规或财务报告编制基础可能不要求管理层报出经修改的财务报表，相应地，注册会计师

27、也无需出具经修改的或新的审计报告。然而，如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，注册会计师应当分别以下情况予以处理：如果审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照发表非无保留意见，然后再提交审计报告；如果审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。,78,案 例,一、背景A会计师事务所接受委托，对甲公司201年度财务报表进行审计。外勤审计工作于202年2月15日完成，2月25日

28、签发了无保留意见的审计报告，预计已审计财务报表将于3月5日报出。,79,案 例,甲公司因违约，于201年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿80万元。截至201年12月31日法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债50万元。202年3月1日，A会计师事务所得知，202年2月28日，法院判决甲公司应赔偿乙公司80万元，甲、乙双方均服从判决，甲公司当日已向乙公司全额支付赔偿款。,80,案 例,二、分析属于第二时段期后事项注册会计师应当与管理层讨论，并提请管理层修改财务报表。假设甲公司管理层于3月5日修改了财务报表并由董事会批准，修改后的财务报表报出日推迟至3月15日。注册会计师应当针对财务报

29、表修改部分实施必要的审计程序。,81,案 例,假设3月10日，注册会计师已经执行完了必要的审计程序，注册会计师有两种处理方法：第一种方法：修改原审计报告，增加补充报告日期；第二种方法：出具 新审计报告。,82,财务报表报出后,在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉该事实可能导致修改审计报告，注册会计师应当：与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。,83,财务报表报出后,如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当：根据具体情况对有关修改实

30、施必要的审计程序；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；将准则第九条和第十条规定的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期；修改审计报告或提供新的审计报告。,84,财务报表报出后,注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。,85,财务报表报出后,如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）其将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。,86,谢谢！,87,