审计学审计计划.ppt
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1、第六章 审计计划,审计过程准备阶段实施阶段完成审计工作阶段,审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有法律效力。,第6章 审计计划第一节审计计划,一、审计业务约定书,根据中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书的规定一般应包括以下基本内容:1.财务报表审计的目标。2.管理层对财务报表的责任。3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。4.审计范围,包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)。5.执行审计工作的安排,包括
2、出具审计报告的时间要求。6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。,第6章 审计计划,7.由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认;11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密。12.审计收费,包括收费的计算基础和收费安排。13.违约责任。14.解决争议的方法。15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。,第6章 审计计划,
3、第6章 审计计划,二、审计计划(一)总体审计策略(二)具体审计计划,第6章审计计划第二节重要性,一、重要性的含义(一)国际会计准则委员会(IASB):如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表所采取的经济决策,信息就具有重要性。(二)英国会计准则委员会(ASB)决策错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。,第6章审计计划第二节重要性,一、含义(三)美国会计准则委员会(FASB):一项会计信息的错报或漏报是重要的,指在特定环境下,一个理性的人依赖该信息所作的决策可能因这一错报或漏报得以变化或修正。,第6章审计计划第二节重要性,(四)我国(没有明确定义)取决于在具体环境下对错报金额和
4、性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。,第6章审计计划第二节重要性,理解含义注意:1.重要性概念是针对会计报表整体而言的。2.重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。3.重要性概念的判断视被审计单位的具体情况而定。4.重要性与可容忍误差之间的关系,第6章审计计划第二节重要性,二、重要性的特征(标准)(一)数量特征(二)质量特征1.涉及舞弊与违法行为的错报2.可能引起履行合同义务的错报3.影响盈亏的错报4.不期望出现的错报,第6章审计计划第二节重要性,三、对重要性水平的评估和考虑,计划阶段,确定重要性水平,实施阶段,对计划
5、阶段确定的重要性水平调整,评价审计过程中识别出的错报,财务报表报表层次,交易、账户、列报认定层次,第6章审计计划第二节重要性,(一)计划阶段对重要性水平的初步判断1.初步判断重要性水平时考虑的因素1.以往经验2.被审计单位经营规模3.内部控制4.会计报表各项目的性质及其相互关系5.会计报表各项目的金额及其波动幅度,第6章审计计划第二节重要性,(二)会计报表层次重要性水平的确定1.重要性水平的计算方法注册会计师通常先选择一个恰当的基准,再选用适当的百分比乘以该基准,从而得出财务报表层次的重要性水平。重要性水平=基数比例2.重要性水平的选取 就低原则负数不选 通常而言,实际执行的重要性通常为财务报
6、表整体重要性的50%75%,第6章审计计划第二节重要性,(三)认定层次重要性水平的确定1.方法分配方法2.考虑因素:(1)各类交易、账户余额或者披露的认定重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。(2)各类交易、账户余额或者披露的性质及错报的可能性,并同时考虑成本效益原则。如货币资金和存货的错报特点。,第6章审计计划第二节重要性,(四)实施阶段对重要性水平的考虑1.实际执行的重要性:低于计划阶段目的:将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表 整体的重要性的可能性降至适当的低水平确定实际执行的重要性水平,需要注册会计师的职业判断。通常而言,实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%75%。考虑
7、的因素有:(1)是否连续审计;(2)以前年度审计调整次数;(3)项目的总体风险水平。,第6章审计计划第二节重要性,(四)实施阶段对重要性水平的考虑2.审计过程中修改重要性,第6章审计计划第二节重要性,(五)审计终结阶段对重要性水平的修正和对审计结果的评价1.对重要性水平的再次判断:重要性水平的修正。(1)修正重要性水平高于以前,不需要扩大审计范围,追加审计程序。(2)修正重要性水平低于以前,需要扩大审计范围,追加审计程序。,第6章审计计划第二节重要性,(五)审计终结阶段对重要性水平的修正和对审计结果的评价2.汇总未调整错报,第6章审计计划第二节重要性,未调整错报的分类1.事实错报:事实错报是指
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