审计-审计目标的实现.ppt

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1、2023/10/12,1,第五章 审计目标,2023/10/12,2,一、审计总目标 二、审计具体目标的确定 三、审计目标的实现 四、审计业务约定书,2023/10/12,3,一、审计总目标我国注册会计师审计的总目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。财务审计目标.pdf,2023/10/12,4,二、审计具体目标的确定 影响审计具体目标确定的

2、因素 审计总目标 管理层对财务报表的认定,2023/10/12,5,二、审计具体目标的确定 管理层认定 认定的涵义 指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达,2023/10/12,6,二、审计具体目标的确定 管理层认定 管理层认定的种类 存在或发生完整性 权利和义务计价或分摊（准确性、截止）分类和可理解性,2023/10/12,7,二、审计具体目标的确定 管理层对财务报表认定的性质,2023/10/12,8,二、审计具体目标的确定 管理层认定管理层认定的运用对所审计期间的各类交易和事项的运用 对期末账户余额运用对列报运用,2023/10/12,9,管理层对财务报表认

3、定的运用,2023/10/12,10,二、审计具体目标的确定 根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其具体审计目标发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止：交易和事项已记录于正确的会计期间分类：交易和事项已记录于恰当的账户,2023/10/12,11,管理层财务报表认定、交易和事项的认定及具体审计目标的关系,2023/10/12,12,二、审计具体目标的确定 根据期末账户余额相关的认定决定其具体审计目标存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，

4、记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,2023/10/12,13,管理层对财务报表认定、账户余额的认定及具体审计目标的关系,2023/10/12,14,管理层对财务报表认定、账户余额的认 定 及具体审计目标的关系（续）,2023/10/12,15,二、审计具体目标的确定 根据列报相关的认定决定其具体审计目标发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性：财务

5、信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当,2023/10/12,16,管理层对财务报表认定、列报的认定及具体审计目标的关系,2023/10/12,17,三、审计目标的实现审计过程 审计计划阶段 审计实施阶段审计完成阶段（后续审计和复审阶段）,2023/10/12,18,三、审计目标的实现审计程序狭义审计程序广义审计程序,2023/10/12,19,三、审计目标的实现审计程序的种类 风险评估程序 作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计

6、程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序,风险评估程序是必须的,2023/10/12,20,三、审计目标的实现 审计程序的种类控制测试程序（必要时或决定测试时），当存在下列情形之一时，控制测试是必要的在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，应当实施控制测试以支持评估结果仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据,控制测试程序是可选择的,2023/10/12,21,三、审计目标的实现审计程序的种类实质性程序应对评估的重大错报风险注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限性，

7、无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序,实质性程序是必须的,2023/10/12,22,三、审计目标的实现 具体审计程序检查记录或文件注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质,2023/10/12,23,三、审计目标的实现 具体审计程序检查有形资产指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据,2023/10/12,24,三、审计

8、目标的实现 具体审计程序观察指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解,2023/10/12,25,三、审计目标的实现 具体审计程序询问指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序 询问本身不足以发现认

9、定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据,2023/10/12,26,三、审计目标的实现 具体审计程序函证 指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。CPA-6.doc,2023/10/12,27,三、审计目标的实现 具体审计程序重新计算 指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对重新执行 是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控

10、制,2023/10/12,28,三、审计目标的实现 具体审计程序分析程序 指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,2023/10/12,29,四、审计业务约定书定义：是会计师事务所与被审单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议签约人(事务所，委托人，被审单位)目的(误解与分歧)性质(财务报表审计，协议),2023/10/12,30,四、审计业务约定书签约的现状无约定书盲目签约约定书内容不规范签约时间滞后,2023/10/12,31,四、审计业务约定书签约前的准备明确审计业务的性质和范围初步了解基本情况评价自身专业胜任能力商定审计费用明确被审单位应协作的工作,2023/10/12,32,四、审计业务约定书基本内容财务报表审计目标、管理层对报表的责任编报的准则和制度审计范围、报告格式与沟通 审计工作按排-出具审计报告的时间要求审计风险工作条件与协作、审计程序的无限制性管理层声明及书面确认、CPA保密，违约责任、收费，签约人等,2023/10/12,33,四、审计业务约定书审计业务约定书范例审计业务约定书.doc,