外贸会计实务第07章其他进出口业务会计.ppt

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1、第七章 其他进出口业务会计,知识目标,1了解易货贸易的概念、形式、结算方式和核算要求。2了解补偿贸易的概念、特点、作用和种类。3了解技术进出口的概念、种类和方式，以及样展品的概念和作用。4熟悉易货贸易的税收政策，补偿贸易与一般贸易、易货贸易的区别，技术进出口的管理和技术进出口税务。5掌握易货贸易、补偿贸易、技术进出口、样展品的会计核算。,第七章 其他进出口业务会计,第一节 易货贸易的核算,第二节 补偿贸易的核算,第三节 技术进出口的核算,第四节 样展品的核算,一、易货贸易概述,(一)易货贸易的概念,(二)易货贸易的形式,直接易货又称为一般易货。从严格的法律意义上来说，易货就是指以货换货。这种直

2、接易货形式，往往要求进口和出口同时成交，一笔交易一般只签订一个包括双方交付相互抵偿货物的合同，而且不涉及第三方。,综合易货多用于两国之间根据记账或支付(清算)协定而进行的交易。由两国政府根据签订的支付协定，在双方银行互设账户，双方政府各自提出在一定时期(通常为一年)提供给对方的商品种类、进出口金额基本相等，经双方协商同意后签订易货协定书，然后根据协定书的有关规定，由各自的对外贸易专业公司签订具体的进出口合同，分别交货。,(三)易货贸易的结算方式,易货贸易业务由贸易双方事先在合同中规定进行计价和结算的货币币种，货款可采取逐笔平衡或分别结算，一般是以对开信用证或记账的方式进行结算。,(四)易货贸易

3、的核算要求,(1)易货贸易的进口和出口是一个统一的整体，是在进出平衡的前提下，企业组织的商品进口和出口业务。,(2)易货贸易的出口视同自营出口业务，其出口销售的确立及申请退还增值税的核算与自营出口业务相同。,(3)易货贸易的进口销售，以开出进口货款结算单、增值税发票向国内用户办理货款结算，作为商品销售成立的确认条件。,(四)易货贸易的核算要求,(4)易货贸易进口商品向国内用户销售的作价原则是：属于国家定价的商品，按照国家定价；属于国家指导价格的商品，按国家指导价作价；属于市场议价的商品，按市场供求关系，由企业与用户协商作价。,(5)为真实反映易货业务的盈亏，会计期末应根据易货贸易合同执行的结果

4、，确认顺差和逆差程度，并按顺差占出口的比例或逆差占进口的比例计算相应的挂账损益，作为递延收益，其余部分计入当期损益。,(五)易货贸易的退(免)税政策,二、易货贸易的会计核算,外贸企业经营易货贸易出口业务应根据易货贸易合同或协议的规定采购出口商品，包括商品验收入库、出口商品出库发运、向银行办理交单收汇、支付国内外直接费用、向税务部门申请退税等业务的核算，其核算方法与自营出口销售业务基本相同，但其销售收入和销售成本是通过“其他业务收入”和“其他业务成本”账户核算的。,外贸企业收到银行转来的外商全套结算单据时，与易货贸易合同或协议核对无误后，据以支付货款。商品运达我国口岸后，申报进口关税、消费税和增

5、值税，并按事先签订的合同将进口商品销售给国内客户，其核算方法与自营进口业务基本相同。其销售收入和销售成本也通过“其他业务收入”和“其他业务成本”账户核算。,第七章 其他进出口业务会计,第一节 易货贸易的核算,第二节 补偿贸易的核算,第三节 技术进出口的核算,第四节 样展品的核算,一、补偿贸易概述,(一)补偿贸易的概念,(二)补偿贸易的特点,(三)补偿贸易的作用,1对进口方的作用,补偿贸易对设备进口方，可少动用外汇或不动用外汇，进口所需设备和较先进的技术，既有利于缓和对外支付手段不足的矛盾，又可提高本国的生产能力，扩大出口，增收外汇；同时也给产品的出口建立了长期的比较稳定的销售渠道和市场。,2对

6、出口方的作用,对设备供应方而言，可突破进口方支付能力不足的障碍，扩大产品销售市场；获得比较固定的原材料供应来源。因此，补偿贸易多用于外汇支付能力困难的国家与发达国家之间，而且较多地出现在生产原材料的部门，或产品为对方所需要，或产品有出口前途的产业部门。,(四)补偿贸易的种类,1按贸易形式的不同可分为：,(1)直接补偿，也叫产品返销，是指进口方利用其引进的设备、技术、材料等直接生产出来的产品偿还进口价款。,(2)间接补偿，也叫商品换购、互购，是指进口方用以偿还进口价款的产品，不是引进的技术设备直接生产出来的，而是由双方商定的其他商品或劳务进行补偿。,(3)多边补偿，也叫转手补偿，是由第三国替代首

7、次进口的一方承担或提供补偿产品的义务。,(四)补偿贸易的种类,2按产品偿还所占的比例可分为：,(2)部分补偿是在合同的价款中，规定用一定比例的现金支付，剩余部分用商品或劳务偿还。,(1)全额补偿就是百分之百的合同价款都是用直接产品偿还。,(四)补偿贸易的种类,2按产品偿还所占的比例可分为：,(3)综合补偿是部分用直接产品偿还，部分用间接产品偿还。,(五)补偿贸易与一般贸易的区别,(1)一般贸易通常是以货币为支付手段。补偿贸易实质上是用商品为支付的。,(2)一般贸易通常不用以信贷为条件，补偿贸易往往离不开信贷，信贷是这种贸易的组成部分。,(3)一般贸易一方为买方，另一方为卖方，交易手续简便。补偿

8、贸易双方，既是买方，又是卖方，具有两重身份，有时供货或销售的义务还可让给第三方，交易手续比较复杂。,(六)补偿贸易与易货贸易的关系,二、补偿贸易的会计核算,补偿贸易的账务处理主要涉及“长期应付款”科目的核算，在一级科目下置“应付补偿贸易引进价款”明细科目。应付补偿贸易引进价款，是指企业采用补偿贸易方式引进国外机器设备、技术、材料等而发生的价款及国外运杂费。,(1)按照补偿贸易方式引进机器设备、技术、材料时。借：在建工程/原材料/无形资产 贷：长期应付款应付补偿贸易引进价款,(2)支付补偿贸易国外运保费时。借：在建工程/原材料/无形资产 贷：长期应付款应付补偿贸易引进价款,二、补偿贸易的会计核算

9、,(3)支付补偿贸易进口关税时。借：在建工程/原材料/无形资产 贷：应交税费应交关税借：应交税费应交关税 贷：银行存款,(4)支付补偿贸易国内杂费时。借：在建工程/原材料/无形资产 贷：银行存款,二、补偿贸易的会计核算,(5)引进的设备经过安装、验收，交付使用时。借：固定资产 贷：在建工程,(6)计提长期应付款利息时。借：财务费用(属于生产经营期间的利息)在建工程(引进机器设备交付使用之前发生的利息)贷：长期应付款应付补偿贸易引进价,二、补偿贸易的会计核算,(7)产品实现出口销售时。借：应收账款应收外汇账款 贷：其他业务收入补偿贸易出口销售收入同时结转销售成本。借：其他业务成本补偿贸易出口销售

10、成本 贷：库存商品,(8)偿还引进机器设备、技术、材料款项时。借：长期应付款应付补偿贸易引进价款 贷：应收账款应收外汇账款/银行存款外汇存款,第七章 其他进出口业务会计,第一节 易货贸易的核算,第二节 补偿贸易的核算,第三节 技术进出口的核算,第四节 样展品的核算,一、技术进出口概述,(一)技术进出口的概念,(二)技术进出口的种类,技术进出口业务中涉及的多是专利权及非专利技术。,专利权是指国家授予发明创造的专利申请人，对其发明创造在法律规定的有效期间内可享有的专有权利，包括实用新型专利权和外观设计专利权。,非专利技术也称专有技术或技术诀窍、技术秘密，是指不为外界所知的在生产经营活动中已采用的技

11、术、经验和技能等。非专利技术不受法律保护，而依靠严格的保密手段以维护自己的权利，它可以通过各种设计资料、图纸、配方、工艺流程等，或经营管理方面的具体技术资料表现出来，也可以通过对方派遣人员以给予或接受指导培训等手段实现。,(三)技术进出口的方式,技术进出口业务的方式很多，主要有技术许可、特许专营、技术服务、合作生产、承包工程、合资经营、合作经营以及含有工业产权或专有技术转让的设备买卖。,(四)技术进出口与一般货物进出口的区别,技术进出口作为一种跨越国境的贸易行为，与一般货物进出口有明显的区别。,(五)我国技术进出口管理,为了规范技术进出口管理，维护技术进出口秩序，促进国民经济和社会发展，国家对

12、技术进出口实行统一管理，采取“三种技术，两类合同，登记加审批制度”，依法维护公平、自由的技术进出口秩序。,三种技术,指将技术分为禁止进出口技术、限制进出口技术及自由进出口技术，由外经贸部会同国务院有关部门，制定、调整并公布禁止或限制进出口的技术目录。,两类合同,指技术进口合同和技术出口合同。,(五)我国技术进出口管理,登记加审批制度,指属于禁止进出口技术，不得进出口。属于限制进出口技术，实行许可证审批管理制度；未经许可，不得进出口。企业进口限制类技术，须先向外经贸部门提出申请，取得技术进出口许可意向书后，方可对外签订技术进出口合同。属于自由进出口技术，实行合同登记管理制度。,二、技术进出口税务

13、,税费条款是国际技术贸易合同中一项重要的内容。与技术贸易有关的税种主要有所得税和营业税等。,二、技术进出口税务,(一)技术进口税务技术进口指从中国境外向中国境内通过贸易、投资或者经济技术合作的方式转移技术的行为。企业取得技术进口合同许可证或技术合同进口登记证后，应办理税务、外汇、银行、海关等登记手续。技术进口企业凭上述许可证或登记证及技术合同副本向其主管税务机关办理营业税及预提所得税的纳税申报，按对外支付金额的5%交纳营业税，按对外支付金额的10%交纳预提所得税。凭已缴纳税款凭证向其主管税务部门取得完税凭证，该完税凭证交技术出口方作为其本国抵免所得税的凭证。,二、技术进出口税务,预提所得税是为

14、适应跨国权益所得的特点，采取的一种源泉征收方法，以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人，从每次支付的款项中代扣代缴应纳税额。预提所得税以纳税人取得的收入全额为计税依据，除国家另有规定外，不予减除任何成本和费用，按10%的比例税率计征。但与我国签订有双边税收协定国家的外国企业，适用协定规定的限制性税率。,应扣缴税额=支付单位所支付的金额预提所得税税率,二、技术进出口税务,(二)技术出口税务1所得税,境外所得税税款扣除限额=境内所得按我国税法计算的应纳税总额(来源于某国的所得额境内境外所得总额),纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于按中国税法规定和分国不分项的抵扣方法计算出

15、的扣除限额，可以从应纳税额中扣除其境外实际缴纳的所得税税款；,二、技术进出口税务,超过扣除限额的，其超过部分当年不得抵扣，但可用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。,境外所得税税款扣除限额分国家或地区，不分项计算，是指将来源于同一国家同一地区的各项收入，汇总在一起，作为某国、某地区的总所得额，再按我国税法计算抵免限额。来源于不同国家或地区的所得，应分别计算抵免限额。,二、技术进出口税务,2营业税按我国税法规定，对从事技术出口业务取得的收入免征营业税。,(1)符合无形资产的定义。,(2)与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。,(3)该资产的成本能够可靠计量。,三

16、、技术进口的账务处理,(一)技术进口的成本,1外购技术的成本,企业购进技术发生的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,(一)技术进口的成本,1外购技术的成本,总付是指在签订合同时，许可方与被许可方谈妥一笔固定的金额，在合同生效后，由被许可方按合同约定，一次或分期支付的办法。,(一)技术进口的成本,1外购技术的成本,提成支付是指在签订合同时，当事人双方确定一个提取使用费的百分比，待被许可方利用技术开始生产并取得经济效果(产量、销售额、利润等)之后，以经济效果为基础，定期连续提取使用费的方法。在提成支付条件下，如果技术进口的价值不能确定，则不能将该技术

17、确认为无形资产进行会计核算。,(一)技术进口的成本,2投资者投入技术的成本,投资者投入的技术，应按投资合同或协议约定的价值确定该技术的取得成本，借记“无形资产”科目，按投入资本在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”等科目。,(二)以产品补偿引进国外技术的会计核算,技术出口国提供专利和非专利技术的所有权或使用权，我国企业利用该技术生产的产品来偿还该技术的使用费，此类业务属于补偿贸易，具有融资性质。引进技术不需立即付汇。按我国税法规定需交纳营业税和预提所得税。,(1)引进技术按合同价值记账。借：无形资产 贷：长期应付款应

18、付补偿贸易引进价款,(2)向国外交货。借：应收账款应收外汇账款 贷：其他业务收入补偿贸易出口销售收入借：其他业务成本 贷：库存商品,(二)以产品补偿引进国外技术的会计核算,(3)代扣营业税和预提所得税。借：长期应付款应付补偿贸易引进价款 贷：应交税费应交营业税应交预提所得税,(4)代缴营业税和预提所得税。借：应交税费应交营业税 应交预提所得税 贷：银行存款,(5)偿还技术使用费。借：长期应付款应付补偿贸易引进价款(长期应付款本息和-代扣代缴营业税和预提所得税)贷：应收账款应收外汇账款,(三)技术进口的后续计量,如果进口的技术作为“无形资产”科目进行核算，在初始成本确定后，其后使用该项技术期间内

19、应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。对使用寿命有限的技术，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额是指技术的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的，还应扣除计提的减值准备累计金额。残值一般应视为零。摊销期自可供使用时起至终止确认时止，即当月增加的当月开始摊销；当月减少的当月不再摊销。摊销方法应当能反映与该技术有关的经济利益的预期实现方式，并一致运用于不同的会计期间，包括直线法、生产总量法和加速折旧法等。,四、技术出口的账务处理,提供技术服务的交易结果必须同时能满足下列条件，才能确定收入：,(1)收入的金额能够可靠地计量。,(2)相关的经济利益很可能

20、流入企业。,(3)提供技术服务的完成进度能够可靠地确定。,(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,四、技术出口的账务处理,提供技术服务收入的确认有下列几种情况：,(1)提供技术服务从开始到完成，处于同一会计年度内，应当在完成服务时确认收入。,(2)如果提供技术服务不能在一个会计年度内完成，而提供技术服务交易的结果能够可靠估计的，企业在资产负债表日应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。,四、技术出口的账务处理,提供技术服务收入的确认有下列几种情况：,(3)外贸企业在资产负债表日提供技术服务的交易结果不能够可靠估计的，应当分下列情况处理：,已经发生的技术服务成本预计能够得到补偿的，按照已

21、经发生的成本金额确认提供技术服务收入，并按相同金额结转成本。已经发生的技术服务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的成本计入当期损益，不确认提供技术服务收入。,四、技术出口的账务处理,提供技术服务收入的确认有下列几种情况：,(4)外贸企业在与外商签订既有销售商品，又包括提供技术服务的合同或协议时，如果销售商品部分和提供技术服务部分能够区分且能够单独计量，企业应分别核算商品部分和提供技术服务部分，分别做销售商品处理和提供技术服务处理；如果不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量，企业应当将销售商品部分和提供技术服务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。,四、技术出口的账务处理,企业提供技术服务

22、的会计分录如下：,收到预收款，同时扣缴预提所得税。借：银行存款美元 应交税费预提所得税 贷：预收账款预收外汇账款,结转代缴预提所得税。借：所得税费用 贷：应交税费预提所得税,发生成本时。借：劳务成本 贷：应付职工薪酬,四、技术出口的账务处理,企业提供技术服务的会计分录如下：,在资产负债表日确认收入并结转成本。借：预收账款预收外汇账款 贷：主营业务收入/其他业务收入同时，结转成本。借：主营业务成本/其他业务成本 贷：劳务成本,第七章 其他进出口业务会计,第一节 易货贸易的核算,第二节 补偿贸易的核算,第三节 技术进出口的核算,第四节 样展品的核算,一、样展品概述,一、样展品概述,样展品主要有以下

23、几个作用：,(1)通过现场陈列展览商品，可以起到向顾客广泛宣传商品、开拓市场、促进销售的作用。,(2)通过举办展览，可以从参观者和顾客处了解对企业所经营产品的意见和问题，并求得双方满意的解决办法，留住老客户，并发展新客户。,(3)通过举办展览的机会，不仅可以了解市场的许多信息，也可以了解到同行产品和业务发展的情况及今后的发展趋势。,二、样展品的账务处理,外贸企业对样展品的核算，应在“库存商品”账户下设置样展品专户进行总分类核算，按出口样品、进口样品、出国展品、国内陈列展品、交易会样展品、借用样品等，并按品名进行明细分类核算，同时登记其数量与金额。,“库存商品样展品”账户核算外贸企业存放自库和陈

24、列在国内外的样品、展品和卖品。其借方反映验收入库和其他原因增加数，贷方反映销售、赠送、其他原因减少数，其余额在借方，反映样展品的结存数。,二、样展品的账务处理,样展品收发业务的账务处理举例说明如下。(1)企业外购样展品或者接受计价的样展品。,【例7-12】厦门鹭达外贸公司由业务部门购进样展品10 000元，税金1 700元，交样展品管理部门验收入库。会计分录如下：借：库存商品样展品 10 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 700 贷：银行存款 11 700,二、样展品的账务处理,(2)企业接受无偿赠送的样展品，应按市场价格或同类样品价格估价入账，并作为营业外收入处理。,【例7-13】厦

25、门鹭达公司接受国外客户无偿赠送样品，按现行市场价格计价2 000元，会计分录如下：借：库存商品样展品2 000 贷：营业外收入 2 000(税务从略),二、样展品的账务处理,(3)提供计价的样展品给客户。,【例7-14】厦门鹭达公司发送给经办单位组织到国外展览的样展品成本5 000元，作为内销，计价8 000元，增值税税率为17%。分录如下：借：应收账款 9 360 贷：主营业务收入 8 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 360同时结转库存商品成本。借：主营业务成本 5 000 贷：库存商品样展品 5 000,二、样展品的账务处理,(3)提供计价的样展品给客户。,【例7-15】厦门鹭达

26、公司出售样品给外国客商，库存成本4 000元，收到1 000美元，存入中国银行，当时美元即期汇率为1美元=6.8元人民币。分录如下：借：银行存款(USD 1000 6.8)6 800 贷：主营业务收入(USD 1000 6.8)6 800同时结转销售成本。借：主营业务成本 4 000 贷：库存商品样展品4 000,二、样展品的账务处理,(4)无偿提供样展品给客户。,【例7-16】厦门鹭达公司无偿提供给国外客商样品，计500元。分录如下：借：销售费用 585 贷：库存商品样展品 500 应交税费应交增值税(进项税额转出)85,【例7-17】厦门鹭达公司发送给国内某展览馆陈列展览的小量低价样展品计2 000元。分录如下：借：销售费用 2 340 贷：库存商品样展品 2 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)340,