基础会计学制造业.ppt

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1、基础会计学03,第三章制造业基本业务的核算,本章着重阐述账户及复式记账原理的应用。结合制造业的主要经济业务，系统地介绍企业在筹资业务、采购业务、制造业务、销售业务、财务成果业务中需设置的账户，以及这些账户之间的对应关系，进一步说明当企业发生实际的交易或事项后如何应用借贷复式记账法进行具体的会计处理及有关成本计算，以便达到能够较熟练地应用账户及复式记账原理的目的。,第一节制造业的主要经济业务制造业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。其生产经营活动过程，是以生产过程为中心的供应过程、生产过程和销售过程的统一。为了独立地进行生产经营活动，企业都必须拥有一定数量的经营资金，用于建造厂房、购买机器

2、设备、购买材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等，生产出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见，制造业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转(包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段)以及资金的退出。,第二节筹资业务的核算资金是企业进行生产经营活动的必要条件。按照资金的来源渠道分为权益性筹资和负债性筹资。权益性筹资主要是企业投资者投入企业的资本及持续经营中形成的经营积累，这部分资金称之为权益资金或自有资金。负债性筹资主要是企业通过发行债券、向银行借款、融资租赁等方式筹集资金，这部分资金称之为负债资金或借入资金。一、权益性筹资主要

3、业务的核算（一）实收资本的核算为了反映和监督实收资本的增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”账户。股份有限公司应通过“股本”账户核算。该账户为所有者权益类账户，账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示企业实有的资本数额。该账户可按投资者设置明细账，进行明细分类核算。,1.接受现金资产投资的会计核算企业收到的投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额入账。【例3-1】企业收到国家投资3 000 000元，款项已收到，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加3 000 000元，另一方面企业收到的国家投资增加3 000

4、000元。涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；企业收到的投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。所以应编制会计分录如下：借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本 3 000 000,【例3-2】A股份有限公司发行普通股20 000股，每股面值1元，每股发行价格3元。假定股票发行成功，股款60 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在

5、成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理,记入“资本公积-股本溢价”账户。本例中，A公司发行股票实际收到的款项为60 000元，应借记“银行存款”账户；实际发行的股票面值为20 000元，应贷记“股本”账户，按其差额，借记“资本公积股本溢价”账户。根据上述资料，B股份有限公司应编制会计分录如下：应记入“资本公积”账户的金额=60 000-2

6、0 000=40 000(元)编制会计分录如下：借：银行存款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积股本溢价 40 000,2.接受非现金资产投资的会计核算企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为60 000 元，增值税进项税额为10 200元(假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。本例中，该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，并且甲公司接受的

7、固定资产投资产生的相关增值税进项税额不允许抵扣，因此，固定资产应按合同约定价值与增值税进项税额的合计金额70 200元入账。甲公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定全额作为实收资本，因此，可按70 200元的金额贷记“实收资本”账户。甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：固定资产 70 200 贷：实收资本乙公司 70 200,【例3-4】甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为70 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为90 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管

8、理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。本例中，非专利技术与土地使用权的合同约定价值与公允价值相符，因此，可分别按照70 000元和90 000元的金额借记“无形资产”账户。A、B公司投入的非专利技术和土地使用权按合同约定全额作为实收资本，因此可分别按70 000元和90 000元的金额贷记“实收资本”账户。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：无形资产非专利技术 70 000 土地使用权 90 000 贷：实收资本A公司 70 000 B公司 90 000,二、负债性筹资主要业务的核算（一）短期借款的核算短期借款是指企业向银行

9、或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借人款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。企业应通过“短期借款”账户，核算短期借款的取得及偿还情况。该账户贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。,【例3-5】甲股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计240 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协

10、议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲股份有限公司的有关会计处理如下：(1)1月1日借入短期借款时：借：银行存款 240 000贷：短期借款 240 000(2)1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用 1 600贷：应付利息 1 600本月应计提的利息金额=240 0008%12=1 600(元),本例中，短期借款利息1600元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”账户。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。(3)3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 1 600应付利息 3 200贷：银行存款 4 800本例中，1月至2月已经计提的利息为3 200元，

11、应借记“应付利息”账户，3月份应当计提的利息为1 600元，应借记“财务费用”账户；实际支付利息4 800元，贷记“银行存款”账户。第二、三季度的会计处理同上。(4)10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款 240 000贷：银行存款 240 000,（二）长期借款的核算 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵

12、守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。企业应通过“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还等情况。该账户可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。该账户的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。,1取得长期借款 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款本金”账户；如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”账户。【例3-6】甲企业于2007年11月30日从银行借入资金2 000 000元，借款期限为3年，年利率为84%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入

13、银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款1 900 000元，另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。甲企业的有关会计处理如下：(1)取得借款时：借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款本金 2 000 000(2)支付设备款和运杂费、保险费时：借：固定资产 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,2长期借款的利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计人管理费用；属于生产经

14、营期间的，计人财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计人财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记人“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记“应付利息”账户。,3归还长期借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”账户，贷记“银行存款”账户；按归还的利息，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。【例3-8】承【例3-7】，2010年11月30日，

15、A企业偿还该笔银行借款本息。A企业的有关会计分录如下：借：财务费用 14 000 长期借款本金 2 000 000 应付利息 490 000 贷：银行存款 2 504 000本例中，2007年11月30日至2010年10月31日已经计提的利息为490 000元，应借记“应付利息”账户，2010年11月应当计提的利息14 000元，应借记“财务费用”账户，长期借款本金2 000 000 元，应借记“长期借款本金”账户；实际支付的长期借款本金和利息2 504 000元，贷记“银行存款”账户。,第三节采购业务的核算企业为了进行产品的生产，必须购建厂房建筑物和机器设备等固定资产，并进行材料采购。固定资

16、产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产，哪些作为固定资产管理，或者说如何确认固定资产，是会计的一个重要问题。材料是制造企业生产必不可少的物质要素，是企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货。采购业务是生产的准备阶段，在这个阶段中，不仅要保证生产的顺利进行，而且要节约采购费用，降低采购成本，提高采购资金的使用效果。,一、固定资产购置业务的核算(一)固定

17、资产的定义及特征 我国企业会计准则固定资产规定：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业

18、；该固定资产的成本能够可靠计量。企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。,(二)固定资产核算应设置的账户为了核算固定资产购置业务，企业一般需要设置固定资产、在建工程、工程物资、等账户，核算固定资产购置的业务。1“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置固定资产登记簿和固定资产卡片，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。2.“在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，借方登记企业各项在建工程的

19、实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。3.“工程物资”账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备等账户进行核算。,(三)固定资产的计量根据企业会计准则固定资产规定：固定资产应当按照成本计量。企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的

20、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。1企业购人不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。2购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购人固定资产的成本。企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,（四）

21、固定资产购置业务的核算 企业购入的固定资产，有的不需要安装，即可投入使用，有的需要安装、调试后才能投入生产使用。1、企业购入的不需要安装的固定资产是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按购入时支付的全部价款，包括实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户。2、购入需要安装的固定资产是指企业购置的需要经过安装后才能交付使用的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为固定资产的入账价值，先记入“在建工程”账

22、户，即购入时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；支付安装费用时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；待安装完毕达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。,二、材料采购业务的核算企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买并储备一定品种和数量的材料。在采购过程中，企业一方面从供应单位购进各种的材料物资，另一方面应遵照经济合同和结算制度的规定支付货款及各种采购费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。企业购进的材料，经验收入库后即可供生产使用。购进材料的采购成本加

23、上加工成本和其它成本，构成了各种材料的采购成本。这里主要介绍企业原材料的会计处理。,（一）采用实际成本核算 材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。1、采用实际成本核算应设置的账户为了核算固定资产购置业务，企业一般需要设置原材料、在途物资、应付账款、“预付账款”、“应付票据”等账户，核算原材料采购的业务。“原材料”账户。是用来反映和监督企业库存材料增减变动和结存情况的账户。该账户是资产类账户，借方登记验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存原材料的实际成本。该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料的类

24、别、品种和规格设置明细账。,“在途物资”账户。是用来核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记企业购入物资的采购成本、加工成本和其它成本，贷方登记验收入库物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业已付款但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户可按供应单位和物资品种设置明细账。“应付账款”账户。是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该账户是负债类账户，贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿还供应单位的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未支付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。,“应付票据”账户。

25、是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户是负债类账户，贷方登记企业开出承兑的汇票，借方登记支付的票据款，期末余额在贷方，反映企业持有的尚未到期的应付票据。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。“预付账款”账户。是用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户是资产类账户，借方登记因购货预付的款项，收到供应单位提供的物资时，按应付金额登记在贷方，补付的款

26、项登记在借方，如果有退回多付的款项，登记在贷方。该账户期末余额如果在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额如果在贷方，反映企业尚未补付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款账户，而将此业务在应付账款账户中核算。,2、材料采购业务的核算购人材料，由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。(1)货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。(3)货款尚未支付，材料已经验收入库。(4)货款已经预付，材料尚未验收入库。

27、,（二）采用计划成本核算 材料采用计划成本核算，是指材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。1基本核算程序 采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下:(1)企业应先制定各种材料的计划成本目录，规定原材料的分类、各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。(2)平时收到材料时，应按计划单位成本计算出收入材料的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为州材料成本差异”分类登记。(3)平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出

28、材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。,2.采用计划成本核算应设置的账户(1)“原材料”账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。本账户可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。(2)“材料采购”账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际

29、成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”账户核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”账户核算。购入的工程用材料，在“工程物资”账户核算。本账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。(3)“材料成本差异”账户核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等账户设置“成本差异”明细账户。本账户可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本账户，贷记“材料采购”账户；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。,3材料采购业务的核算

30、在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”账户进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记“材料采购”账户，按取得的增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”账户。（1）货款已经支付，同时材料验收入库（2）货款已经支付，材料尚未验收入库(3)货款尚未支付，材料已经验收入库,期末，企业应将仓库转来的外购材料凭证，分别以下情况进行处理：(1)对于己经付款或己开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计

31、划成本，借记“原材料”.等账户，贷记“材料采购”账户;按实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户；实际成本小于计划成本的差异，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。(2)对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”等账户，贷记“应付账款暂估应付账款”账户，下月初做相反分录予以冲回，借记“应付账款暂估应付账款”账户，贷记“原材料”账户。下期初收到发票账单的收料凭证，借记“材料采购”账户，按取得的增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。,（三）材料采购费

32、用的归集购入材料的采购成本，一般由买价和采购费用组成。买价是指企业采购物资时，按发票价格支付的货款。采购费用是指企业在采购物资过程中所支付的各项费用，包括运输费（不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。材料采购成本的计算，就是将企业采购物资所支付的买价和采购费用，按照购入物资的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。计算时，凡能分得清是为采购哪种物资所支付的费用，如买价，应直接计入该种物资的采购成本；凡不能分清的，如为运输两种物资所支付的运输费，应采用合

33、理的分配标准，如按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。,第四节生产业务的核算制造业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品。产品的生产过程同时也是生产耗费过程。在生产过程中，生产工人借助于劳动资料，把劳动对象加工成适合于社会需要的产品。企业为生产产品所发生的直接工资、直接材料、其他直接支出，直接计入生产成本。为生产产品所发生的各项间接费用，按照一定标准分配计入生产成本。企业行政部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项管理费用和财务费用，不包括在产品成本中，可直接计入当期损益。通过生产过程，企业的储备资金和一部分货币资金，先转化为生产资金，然后再转化为成品资金。在产品生产过程中费用

34、的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，构成了生产业务核算的主要内容。,一、产品成本的概念及产品成本计算的程序制造业的生产过程，既是产品的生产过程，又是活劳动和物化劳动的消耗过程，工业企业在一定时期内（如一月、一季、一年）为进行生产活动所发生的全部费用，即用货币形式表现的生产耗费就是该时期的生产费用。为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和，就是产品成本。由于企业生产工艺错综复杂，产品种类、规格多种多样，以及成本计算的特点，决定了产品成本计算是一项技术性很强的工作，必须按照规定的程序进行。产品生产成本计算的一般程序包括：(一)确定生产成本计算对象成本计算对象，就是指生产费用归属的对象，即

35、通常所说的计算什么的成本。,(二)按成本项目分配和归集生产费用成本项目是对生产费用按其经济用途所进行的分类。在工业企业，产品成本实际上就是为生产而耗费的直接费用和间接费用之和，因此，产品成本项目的设置可以分为直接材料，直接人工和制造费用三个部分。1直接材料 直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。2直接人工 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。3制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工

36、资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,(三)计算产品生产成本月末，将归集在生产成本明细账的费用进行汇总，如果某种产品全部完工，该种产品明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品总成本；如果月末某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种产品在产品的总成本；如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，归集在产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的成本，生产费用在完工产品和在产品之间的分配，是成本计算中一个既重要又复杂的问题，将在成本会计课程中详细讲述。二、生产

37、业务核算应设置的账户为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，应设置以下账户：1、“制造费用”账户。核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。该账户为,成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入“生产成本”账户，分配计入产品成本的制造费用，期末在费用结转后一般没有余额，该账户应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。2、“生产成本”账户。核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、

38、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户为成本类账户，借方登记应计入产品生产成本的各项生产费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料和直接人工，以及分配计入产品生产成本的制造费用，贷方登记完工入库产品的生产成本，期末如有余额在借方，表示企业尚未加工完成的各项在产品的成本。该账户应按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账，并按规定的成本项目设置专栏。3、“库存商品”账户。核算企业库存的各种商品的实际成本。包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。工业企业的库存商品主

39、要是指产成品。产成品，是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交定货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。该账户是资产类账户，借方登记已经完成全部生产过程并已验收入库的产成品的实际成本，贷方登记出库产成品的实际成本，余额在借方，表示企业各种库存商品的实际成本。该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。,4、“应付职工薪酬”账户。核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”

40、、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。5、“累计折旧”账户。核算企业固定资产的累计折旧。6、“待摊费用”账户。核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用。7、“预提费用”账户。核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。,8、“管理费用”账户。核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生

41、的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费等。该账户为费用类账户，借方登记本期发生的各项管理费用，贷方登记期末将发生的管理费用，转入“本年利润”，结转后该账户应无余额。本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。9、“财务费用

42、”账户。核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户为费用类账户，借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末将本期发生的财务费用，转入“本年利润”，结转后该账户应无余额。本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。,三、生产业务的核算制造企业生产业务的核算，主要有两项内容：一是归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。(一)材料费用的核算企业生产经营活动中耗用的原材

43、料，按照材料的用途进行归集，基本生产车间生产产品耗用的材料，计入各种产品成本，记入“生产成本基本生产成本”账户；辅助生产车间为提供产品或劳务耗用的材料，计入辅助生产成本，记入“生产成本辅助生产成本”账户；生产车间一般耗用的材料，记入“制造费用”账户；行政管理部门和专设的销售机构耗用的材料，则分别计入期间费用，记入“管理费用”和“销售费用”等账户。,(二)人工费用的核算企业在生产经营过程中发生的人工费用应按照用途及发生部门进行归集和分配。应付给职工的工资和福利费等，是通过“应付职工薪酬”账户来核算的。应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费

44、，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理：,1生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。2管理部门人员的职工薪酬，借记“

45、管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。3销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。4应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。三、待摊费用和预提费用的核算(一)待摊费用的核算 企业生产车间发生的待摊费用，是指本月发生、应由本月和以后各月产品共同负担的成本。这种成本发生以后，不是一次全部计人当期成本，而是按照其受益期限分摊计人各月成,本。这样做是为了正确划分各个月份的成本，从而正确计算各月产品成本。待摊费用一般要在一年内摊销完。生产车间的待摊费用主要包括预付保险费和预付固定资产租金等。待摊费用的发生和分配是通

46、过增设“待摊费用”账户进行核算的。成本发生时，应借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”等账户。由于摊销的成本一般不专设成本项目，因而生产车间摊销相关成本时，一般应按各车间进行分配。摊销时，借记“制造费用”账户，贷记“待摊费用”账户。(二)预提费用的核算 预提费用是指预先分月计入成本，但由以后月份支付的成本。这样做也是为了正确划分各个月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。预提费用的预提期限也应按其受益期确定。预提费用的受益期一般不得超过一年。,五、固定资产折旧的核算企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命

47、和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算

48、后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,六、制造费用的核算 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、福利费等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、季节性的停工损失等。制造费用属于应计人产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用归集和分配应当通过“制造费用”账户进行。企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。在各种产品之间分配制造费用的方法，通

49、常有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)比例法和产成品产量比例法等。企业具体选用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在附注中予以说明。,第五节销售业务的核算产品销售过程是产品价值的实现过程。在这一过程中，一方面企业将完工产品及时地销售给购买单位，另一方面，按照销售价格向购买单位收取货款。这时，企业的经营资金就从成品资金形态转化为货币资金形态，完成了一次资金循环。在产品销售过程中，企业要确认销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；结转销售产品的成本；支付为

50、销售产品所发生的支出；计算和交纳因为销售产品所应交纳的税金等。一、销售业务核算应设置的账户为了反映和监督企业在销售过程中所发生的有关业务，应设置以下账户：1、“主营业务收入”账户。核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户为损益类账户，贷方登记企业实现的主营业务收入，借方登记转入“本年利润”账户的主营业务收入，结转后该账户无余额，本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。,2、“主营业务成本”账户。核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，该账户为损益类账户。借方登记已销售商品的成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的已销