基础会计6主要经济业务的核算.ppt

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1、第六章 企业主要经济业务的核算,本章体系：企业主要经济业务概述（了解）资金筹集业务的核算（掌握）供应过程业务的核算（掌握）产品生产业务的核算（掌握）产品销售业务的核算（掌握）,2023/10/11,1,一、制造业企业的主要经营循环 制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,2,资金筹集业务,材料采购业务,产品生产业务,产品销售业务,财务成果业务,资

2、金退出企业,2023/10/11,3,二、资金筹集业务的核算企业的主要筹资渠道：,投资人投入的资本,向债权人借入的资本,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,4,（一）投入资本的核算,1.投入资本的方式,货币资金,实 物,无形资产（专利、商标、特许权等）,（原材料、厂房、设备等）,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,5,2.会计科目：非股份制企业设置“实收资本”，股份制企业设置“股本”,（1）用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。（2）性质：所有者权益类。（3）结构：,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,6

3、,3.会计处理,（1）接受货币资金投资时，应记为：,借：银行存款 贷：实收资本/股本,（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：,借：固定资产 贷：实收资本/股本,（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：,借：无形资产 贷：实收资本/股本,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,7,4.举例,借：银行存款 200000 固定资产 100000 无形资产 80000 贷：实收资本 380000,（1）2008年1月，A公司成立，收到投资者投入的货币资金200,000元，存入银行；设备两台，每台价值50,000元；专利权一项，价值80,000元。,第六章 企业主要经济业

4、务的核算,2023/10/11,8,借：银行存款 10,000,000 贷：实收资本 1,000,000 资本公积 9,000,000（超面值缴入股本部分）,（2）2008年5月，B公司以发行股份方式成立，共发行股票100万股，每股面值1元，股票的发行价格为10元/股，款项全部到位。,第六章 企业主要经济业务的核算,思考：1.如果投入的是旧设备（原价100 000元，已经计提折旧30 000元），接受投资的企业应如何反应？借：固定资产 70 000 贷：实收资本 70 0002.对于已经经营了一段时间的企业，是否可以允许新的投资者直接按照投资额作价入股？例如：某企业原投资者投资400万元，累计

5、利润100万元，新投资者带来投资400万，是否可以取得公司50%的股权？320万+80万,2023/10/11,9,（二）借入资本的核算,1.借入的主要方式,向银行借入,发行债券,短期借款,长期借款,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,10,2.主要会计账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：,（3）应付利息,（4）财务费用,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,11,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。性质：负债类。结

6、构：,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,12,2.主要会计账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户。性质：负债类。结构：,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,13,2.主要会计账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,14,2.主要会计账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：损益类。结构：,第六章 企业主要经济业务

7、的核算,3.核算举例（1）2月11日，A厂向开户银行借入25万元存入银行，其中5万元的偿还期为半年，20万元的偿还期为3年。借：银行存款 250,000 贷：短期借款 50,000 长期借款 200,000（2）8月11日，短期借款部分到期，向银行归还5万元本金和利息1500元借：短期借款 50,000 财务费用 1,500 贷：银行存款 51,500,2023/10/11,15,想一想，若按月预提到期付息怎么处理？,三、供应过程的核算,货币资金,储备资金,供方发货,火车站,包装费保险费运输费,装货,装卸费,库场,搬运费,挑选整理费,采购费用,买价,材料采购成本,第六章 企业主要经济业务的核算

8、,2023/10/11,16,材料采购,（1）买价,（2）采购费用,结转入“原材料”账户的金额,余额：在途材料,在途材料：正在途中或尚未验收入库,2.“原材料”：核算库存材料的增加、减少及期末的结存。,原材料,增加额,减少额,余额：期末结存,（一）账户的设置1.“材料采购”账户 用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料的采购成本。,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,17,材料采购,原材料,xx,xx,验收入库,3.“应付账款”（负债类）,核算与供应单位债务的增加、减少及结存。,已经偿还的款项,应付给供货 单位的款项,余额:尚未偿还的款项,应付账款,第六章 企业主要

9、经济业务的核算,2023/10/11,18,（二）核算举例：例如：大华公司的采购业务如下:12月3日，向黄河厂购入A材料5000kg，50元，共计买价 250000元，支付运费3000 元，货款及运费已用银行存款支付。借：材料采购A材料 253，000 贷：银行存款 253，00012月4日，上述A材料已验收入库。借：原材料A材料 253，000 贷：材料采购A材料 253，000,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,19,12月10日，向黄河厂购入B材料2000kg，30元，共计买价60000元，另发生运费1200元，货款运费未付。借:材料采购B材料 61，200 贷:应付

10、账款黄河厂 61，20012月12日，上述B材料已验收入库。借：原材料B材料 61200 贷：材料采购B材料 6120012月20日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。借：应付账款黄河公司 61200 贷：银行存款 61200,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,20,12月22日，向前进工厂购入：A材料1500kg，50元，价款75000元；B材料1000kg，30元，价款30000元；运费共计2500元，按重量比例分配运费。货款及运费共107500元，已用银行存款支付50000元，其余暂欠。,运费分配率=,2500,1500+1000,=1（元/千克）,A材料应承担的运费

11、=1500千克1元/千克=1500元B材料应承担的运费=1000千克1元/千克=1000元,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,21,借：材料采购A材料（75000+1500）76500 B材料（30000+1000）31000 贷：应付账款前进工厂 57500 银行存款 50000,12月24日，上述A、B材料已验收入库。,借：原材料-A材料 76500-B材料 31000,贷：材料采购A材料 76500-B材料 31000,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,22,12月25日，向东风工厂预付10,000元购买A材料，已用银行存款支付。,预付账款,预付账

12、款 已转销的账款(债权增加)(债权减少）,余额:尚未转销的账款,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,23,借：预付账款东风工厂 10000 贷：银行存款 1000012月28，收到东风工厂发运来的A材料500kg，50元的发货票，共计25,000元。余款15,000元，立即用银行存款支付。借：材料采购A材料 25000 贷：预付账款东风工厂 10000 银行存款 1500012月30日，上述材料运到企业，已验收入库。借：原材料A材料 25000 贷：材料采购A材料 25000,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,24,小 结,银行存款,材料采购,原材料,25

13、00,买价 2000采购费用500,2500,2500,月末结转验收入库,本期发生额2500期末余额 2500,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,25,思考：如果当月购买的材料已经运到，但是结算单据还没有送达，应该如何处理？材料暂时收入，不做处理，月末如果还没有收到，则应该暂估材料价格入账，下月初再做红字分录冲销，等待真正的结算单据送达。,第六章 企业主要经济业务的核算,（三）材料发出的账务处理1.常用计算方法：个别辨认法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等我国目前规定禁止企业使用后进先出法2.发出材料的计价影响报表：发出材料制造成本库存商品未出售留企业 资产负债表（存货

14、）发出材料制造成本库存商品产品售出 利润表（主营业务成本）,2023/10/11,26,27,3.发出材料计价方法举例：一次加权平均法 定义：加权平均法是在计算存货的单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数的计价方法。公式：,2023/10/11,第六章 企业主要经济业务的核算,本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本,优点：较为均衡，也较为准确缺点：但计算的工作量较大,28,加权平均 5201.003001.204501.102301.21单位成本 520980本期发出存货的成本10001.101100（元）期末结存存货的成本5201133.3011001653.30

15、1100553.30（元）,=,一次加权平均法举例,=1.10,2023/10/11,2023/10/11,29,注意：采用一次加权平均法计算的发出存货成本=1100元期末结存存货的成本553.30（元）不同的计价方法会导致不同的成本金额，进而影响企业的经营成果！,移动加权平均法举例,880,1.07,642,1.07,238,1.07,733,1.09,436,1.09,297,1.09,575.3,1.15,1078,四、生产过程的核算（一）生产过程核算的主要任务核算生产费用、计算产品成本 1.核算生产费用的发生、归集和分配。生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。包括:材料的耗费 支付

16、职工工资及福利费（直接人工）固定资产的磨损（折旧）其他费用（水电费、修理费等）2.计算产品成本形成的核算 包括：产品的总成本、单位成本,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,30,（二）应设置的主要会计账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用,用途：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。性质：成本类。结构：如下所示。,余额:在产品的实际成本,生产成本,全部生产费用：,直接费用直接登入,间接费用分配转入,结转完工产品入“库存商品”,XX,2023/10/11,第六章 企业主要经济业务的核算,31,用途：核算企业为

17、生产产品所发生的各项间接费用的账户。性质：成本类。结构：如下所示。,第六章 企业主要经济业务的核算,（二）应设置的主要会计账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用,制造费用,生产成本,发生的间接费用,分配转入,月末结转,xx,xx,2023/10/11,32,用途：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。,第六章 企业主要经济业务的核算,（二）应设置的主要会计账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用,2023/10/11,33,转出已售产品入“主营业务成本”,应付职工薪酬,用途

18、：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。性质：负债类。结构：如下所示。,2023/10/11,34,第六章 企业主要经济业务的核算,（二）应设置的主要会计账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用,用途：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。性质：资产类。结构：如下所示。,2023/10/11,35,第六章 企业主要经济业务的核算,（二）应设置的主要会计账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用,用途：核算企业为组织和管理生产经

19、营所发生的各项费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。,2023/10/11,36,第六章 企业主要经济业务的核算,（二）应设置的主要会计账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用,厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用 车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用,（三）会计核算举例1.材料费用2.人工费用3.间接费用的归集和分配4.完工产品成本的计算和结转,2023/10/11,37,第六章 企业主要经济业务的核算,1.材料费用的核算,领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料

20、）贷：原材料（仓库一共发出的材料）,例：山峰企业生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料3000元，乙材料550元；B产品领用甲材料1000元，乙材料450元；基本生产车间耗用乙材料1100元；行政管理部门耗用乙材料900元。,5000,1100,900,7000,2023/10/11,38,第六章 企业主要经济业务的核算,实 务,山峰企业本月仓库发出材料汇总表,2023/10/11,39,第六章 企业主要经济业务的核算,更为准确的分录,借：生产成本 基本生产成本A产品 2,000 B产品 3,000 制造费用 1,100 管理费用 900 贷：原材料 甲材料 4,200 乙材料 2,80

21、0,2023/10/11,40,第六章 企业主要经济业务的核算,月末结算分配人工费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员）制造费用（车间辅助、管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）,例：月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额22800元，其中制造A产品生产工人薪酬6840元，制造B产品生产工人薪酬9120元，基本生产车间技术、管理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬2280元。,15960,4560,2280,22800,2023/10/11,41,第六章 企业主要经济业务的核算,2.人工费用的核算,实 务,借：生产成本 基本生产成本A产

22、品 6840 B产品 9120 制造费用 4560 管理费用 2280 贷：应付职工薪酬 22800,人工费用分配表,2023/10/11,42,更为准确的分录,（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用 贷：有关账户,（2）间接生产费用的分配：,2023/10/11,43,第六章 企业主要经济业务的核算,3.间接费用的归集和核算,（3）案例,以现金购买车间办公用品费600元。,借：制造费用 600 贷：库存现金 600,制造费用,600,以银行存款支付本月份车间水电费4600元。,借：制造费用 4600 贷：银行存款 4600,4600,月末计提本月固定资产折旧2200元，

23、其中，生产部门为1800元，行政管理部门为400元。,借：制造费用 1800 管理费用 400 贷：累计折旧 2200,1800,2023/10/11,44,第六章 企业主要经济业务的核算,分配率=,7000,2750+1250,=1.75,A产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50,B产品应分摊的制造费用=12501.75=2187.50,将制造费用转入生产成本，应记为：,借：生产成本基本生产成本A产品 4812.5 B产品 2187.5 贷：制造费用 7000,制造费用,600,4600,1800,7000,7000,7000,期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两

24、种产品之间进行分配。其中A产品工时为2750小时，B产品工时为1250小时。,2023/10/11,45,第六章 企业主要经济业务的核算,产品成本的构成,产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用,结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：,借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本基本生产成本A产品 B产品,完工产品成本的计算,完工产品成本=期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用期末在产品成本,2023/10/11,46,第六章 企业主要经济业务的核算,4.完工产品成本的计算和结转,总结：产品生产过程各总分类账户之间的关系,生产成本,制造费用,库存商品,应付职工薪

25、酬,2023/10/11,47,第六章 企业主要经济业务的核算,五、销售过程的核算（一）销售业务核算的主要内容 销售产品，办理货款结算 销货已收款 销货未收款 预收销货款 发生销售费用 计算缴纳销售税金 结转已售产品的成本,2023/10/11,48,第六章 企业主要经济业务的核算,（二）账户设置及账务处理,1.“主营业务收入”（损益）:销售商品或提供劳务所取得的收入。,主营业务收入,本年利润,XX,XX,结转,月末,损益类：,收入类账户（主营业务收入、其他业务收入等）,支出类账户（主营业务成本、管理费用、财务费用等）,特点：（1）损益类账户月末无余额；（2）损益类账户与“本年利润”有关。,X

26、X,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,49,损益（支出）本年利润 损益（收入）,Y,X,Y,Y,X,X,YX,X-Y,若XY0，则亏损，余额在借方；若YX0，则盈利，余额在贷方。,2.“主营业务成本”（损益）,核算因销售商品或提供劳务而发生的实际成本。,主营业务成本 本年利润,已售出产品的成本,xx,xx,结转入,月末,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,50,销售费用是指销售过程中发生的各项费用。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。,销售费用 本年利润,xx,xx,xx,3.“销售费用”（损益类）,结转,第六章 企业主要经济业务的核算,202

27、3/10/11,51,营业税金及附加是指销售过程中应交纳的流转税。包括：营业税、消费税、城乡维护建设税、教育费附加的等。,营业税金及附加 本年利润,xx,xx,xx,4.“营业税金及附加”（损益）,结转月末,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,52,5.“应收账款”（资产）,应收账款,应收款项,已收回的款项,余：尚未收回 的应收账款,按购买单位设明细账 如：应收账款大华公司,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,53,6.“应交税费”（负债）用来核算和监督企业按照税法规定交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育

28、费附加、房产税、土地使用税、车船使用税等。,应交税费,实际交纳的应交税费,应交的税费,余额:应交未交的税费,应交税费应交增值税 应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交所得税,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,54,第六章 企业主要经济业务的核算,关于增值税的补充说明增值税是以商品（产品）的增值额为征税对象所交纳的一种流转税。一般纳税人按照采购或销售商品价格的17%计算抵扣或缴纳在采购材料或货物时：借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等在销售材料或货物时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,2023/10/11,55

29、,月末进销相抵上交差额,2023/10/11,56,采购,加工,出售,应纳税额170元,价值增值1000元,备注要点：1只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开具专用发票；小规模纳税人不能开具，只能由税务局代开；2只有专用发票抵扣联可以抵扣进项税；3取得运费普通发票或收据可抵扣7%的税；4小规模纳税人按3%的增值税征收率交税，不分别确认进项税额和销项税额；5增值税由最终消费者承担。,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,57,销货已收款,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,（三）核算举例,1.实现销售收入,例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件,每件售价400元,货

30、款计12000元,增值税2040元,款项已通过银行收讫。,14040,12000,2040,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,58,销货未收款,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,例:南江公司销售给三林公司甲产品140件,每件售价380元,货款计53200元,增值税9044元,产品已发出，款项尚未收到。,62244,53200,9044,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,59,预收销货款,预收时：,借：银行存款 贷：预收账款,发出预收货款的产品时：,借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,55960,55960,例:根据合同规

31、定，南江公司预收天海公司购买甲产品款55960元，存入银行。,例:南江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元,货款计48000元,增值税7960元。,55960,48000,7960,第六章 企业主要经济业务的核算,2023/10/11,60,2.发生销售费用,借：销售费用 贷：库存现金,例:南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。,300,300,第六章 企业主要经济业务的核算,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,3.计算销售税金,例:南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。,3500,3500,2023/10/11,61,期末结转已售产品的销售成本时，应

32、记为：,借：主营业务成本 贷：库存商品,结转销售成本,例:期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本48343元。,48348,48343,第六章 企业主要经济业务的核算,注意：发出商品金额的确定应结合前面的先进先出法、加权平均法等发出货物的计价方法确定,2023/10/11,62,63,第六章 企业主要经济业务的核算,补充&注意：前例中加权平均法体现的是永续盘存制存货明细账上既登记存货的收入数量也登记存货的发出数量，可随时确定存货的结存数量（1）计算公式：期末结存存货成本=期初存货结存成本+本期增加存货成本-本期发出存货成本（2）优点：手续严格，在一定程度上能防止差错、加强管理、保护存货安全（

33、3）缺点：工作量大，需要同时登记收入和发出情况实务中，企业还可能采用定期盘存制（实地盘存制）存货明细账上平时只登记存货的收入数量，不登记存货的发出数量，期末通过实地盘点确定存货的结存数量,2023/10/11,第六章 企业主要经济业务的核算,（1）计算公式：期末结存成本=实地库存数量存货单位成本本期发出存货成本=期初存货结存成本+本期增加存货成本-期末结存存货成本（2）优点：核算简单、节省人力（3）缺点：无法随时了解存货的结存和发出情况，某些非生产耗用或者非销售可能混入发出成本中，不利于管理企业应根据存货的性质和价值选择不同的盘存方法在第八章财产清查部分详细说明,2023/10/11,64,总结：产品销售过程各总分类账户之间的关系,银行存款,应收账款,主营业务收入,库存商品,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,应交税费,预收账款,2023/10/11,65,