基本核算方法.ppt

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1、第二章 基本核算方法,本章是商业银行会计方法的基础，是商业银行会计方法的共性部分，学好本章对于学好商业银行会计核算方法有着重要意义。,本章学习重点与难点1.会计科目的分类与使用，特别是资产负债共同类科目。2.会计凭证的种类以及传递，基本凭证与特定凭证的分类，单式凭证与复式凭证的分类。,3.借贷记账法的运用。其中对存款 贷款业务记账方向的确定是一个需要特别注意的问题。4.明细核算 综合核算的账簿组成以及核算程序。,教学要求1.全面了解商业银行会计核算方法的构成以及其基本核算方法体系。2.掌握会计科目的分类 主要会计科目的使用方法以及会计凭证的填制 账簿的登记方法。,3.熟练掌握运用借贷记账法对发

2、生的资金增减变化情况进行处理；帐务组织结构 帐务处理方法以及帐务核对。,会计的方法是对会计对象进行记录 计算 反映和监督的各种技术方法。包括：会计的核算方法 会计的监督检查方法 会计分析方法 会计预测方法和会计决策方法等。其中会计的核算方法是基础。,商业银行会计核算方法：是根据会计的基本原则，结合商业银行的业务特点，适应经营管理的要求而制定的一套科学的会计方法体系。主要包括：基本核算方法和各项业务的处理方法两大部分。,基本核算方法：是会计核算方法的基本原理以及账务处理的一般程序，是会计核算所必须遵循的基本要求和规定。具体包括：会计科目的设置与使用；记账方法的运用；会计凭证的编制；账务组织结构与

3、账务处理程序等。,第一节 会计科目,一。会计科目的意义和作用（一）会计科目的意义会计科目：是对会计对象的具体内容，按其不同的要素特征和信息项目的披露要求进行系统科学分类的标志。,银行会计科目：是对银行的各项会计要素的具体核算内容，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定的名称。,（二）会计科目的作用 其一，是进行会计核算的基础。它是商业银行设置帐户 填制凭证 登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。,其二，是统一核算口径的工具。银行设置的会计科目，都规定了特定的名称和核算要求，从而使各级行处在核算处理和报表反映上都有统一的口径，使得在不同时间 不同行处发生的同一经济业务，均可以按统

4、一的科目进行归集核算和反映。,其三，是提供系统的会计核算资料的工具和手段。以会计科目作为概括业务内容 资金性质的标志，可以起到组织和归类作用，从而使全部核算资料条理化 系统化，并取得系统的核算资料和信息。,二。会计科目的分类 商业银行会计制度规定的会计科目是一个有机的整体。为便于熟悉并掌握每个会计科目的性质，了解每个会计科目的核算内容和使用范围，正确使用会计科目，就要按照一定的标志和要求，对会计科目进行分类排列。,（一）按科目与资产负债表的关系分类，可分为表内科目和表外科目两类。表内科目：是反映商业银行资金实际增减变化的会计科目，其余额反映在资产负债表等会计报表上。,表外科目：核算业务确已发生

5、而尚未涉及资金增减，用于反映各项登记备查事项的会计科目，其余额不反映在资产负债表等会计报表上。如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。,表外科目划分为或有事项、委托代理业务和备查登记类三大类。1、或有事项类。或有事项类科目用于核算签发银行承兑汇票、开出信用证及保函、保兑信用证及保函、开出提货担保等或有事项以及期权、掉期等衍生金融产品中所拥有的权利和承担的责任。2、委托代理业务类。委托代理业务类科目用于核算代理开发银行贷款、代理开发银行逾期贷款及代理开发银行贷款利息等。3、备查登记类。备查登记类科目用于核算有价单证、空白重要凭证、代保管有价值品、应收托收款项、代

6、收托收款项、收到信用证及保函、未收贷款利息、未履行贷款承诺等。,（二）表内科目按资金性质分类，可分 为资产类 负债类 资产负债共同类 所有者权益类 损益类科目。,1.资产类科目，是反映商业银行各项资产要素项目的会计科目。2.负债类科目，是反映商业银行各项负债要素项目的会计科目。,3.资产负债共同类科目，是反映商业银行各项资产和负债 具有双重性的科目。这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。如：“清算资金往来”、“货币兑换”、“衍生工具”等,4.所有者权益类科目，是反映商业银行所有者权益要素的会计科目。5.损益类科目反映商业银行各项收入和费用成本的科目。,三。

7、帐户的作用和结构 帐户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算，反映会计要素内容的具体增减变化情况和结果的专门方法。,（一）帐户的作用 帐户与会计科目有着密切的联系。二者均是对会计要素分类核算的手段。会计科目是帐户的总称，对其所辖帐户起统驭作用；帐户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性质而定。,会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，两者是总体与部分的关系。在一个会计科目之下要设置几个帐户，应依该科目核算范围的大小和管理的要求来确定。每个帐户都应反映一定的经济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。,（二）帐户的结构 为

8、了在账户中记录有关经济业务，不仅要明确帐户的核算内容，而且要求帐户具有一定的结构。,由于会计对经济所反映和监督的具体内容在数量上的一切变动，不外乎增加和减少这两种情况，因此作为反映会计对象增减变化的帐户，就应相应地划分为两部分，即左方和右方，以便反映数额的增加或减少，这就是帐户的基本结构。,帐户左右两方的具体名称，哪一方记增加数，哪一方记减少数，及帐户余额的方向，取决于其所采用的记账方法和该帐户记录的经济内容。,四。帐户的分类商业银行的帐户，按其开户的对象，可划分为对内帐户和对外帐户两大类。,对内帐户是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用帐户。如在“固定资产”科目下，按固定资产

9、的分类设立帐户。,对外帐户是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的帐户。对外帐户按核算内容，可分为存款类帐户 贷款类帐户和往来类帐户；按资金性质和管理要求，可分为银行结算账户和储蓄帐户。,第二节 记账方法,商业银行会计的记账方法包括复式记账法和单式记账法。经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，用单式记账法。,一。借贷记账法的基本要点 借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，用以记录和反映会计要素增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。,借贷记账法的基本要点有四个方面：（一)以“资产=负债+所有

10、者权益”的会计 平衡公式为依据.,（二）以“借”“贷”作记账符号，表示记账方向。,（三）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”作为理论基础来设计的复式记账法，它要求按每项经济业务涉及的资金增减变化的内在联系，确定其应记的科目和记账,方向，即一笔经济业务的发生，必须以相等的金额记入一个帐户的借方和另一个帐户（或几个帐户）的贷方；或记入一个帐户的贷方和另一个帐户（或几个帐户）的借方。须注意：不可以多借多贷,（四）根据复式记账原理，进行试算平衡。1.发生额平衡公式 各科目借方 各科目贷方 发生额合计=发生额合计,2.余额平衡公式 各科目借方 各科目贷方 余

11、额合计=余额合计,二。借贷记账法的应用 在记载经济业务时，只有正确确定帐 户的对应关系，才能如实反映经济业务的 内容。因此，为了保证帐户对应关系的正 确性，应通过编制会计分录明确两个问题：其一，分析所发生的经济业务涉及的科目 帐户及其性质；其二，分析确定记账方向和 应计金额。,假定某商业银行支行发生如下经济业务：1.某商业银行从开户单位甲工厂帐户支付另一开户单位乙工厂货款240，000元。2.某商业银行向其开户的人民银行发行库领取现金20，000元。,3.某商业银行对开户单位乙工厂发放贷款400，000元，并转存该工厂存款户。4.乙工厂以存款户200，000元归还银行贷款。,5.开户单位A企业

12、，交存现金100，000元。6.商业银行向人民银行交存现金200，000元。7.开户单位A企业，向开户单位B企业支付 货款30，000元。8.储户张山来行支取储蓄存款5，000元。,二。单式记帐法 单式记账法就是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。,商业银行对表外业务使用单式记账法。使用“收入”和“付出”作为记账符号。表外业务发生时，记在表外科目的收入方；表外业务完成时，记在表外科目的付出方。,第三节 会计凭证,一。会计凭证的概念和作用 银行会计凭证：是各项业务活动和财务 收支的原始记录，是办理业务 记载帐务 的依据，也是明确经济责任和事后查考 的重要凭据。,会计凭证是会计核算

13、的基础，正确地填制和严格地审核会计凭证，是会计核算工作的基本环节。商业银行会计每天都要办理大量的核算业务，同时，商业银行会计业务与其他业务结合紧密，内外因素制约多，因此，会计凭证的填制 审核和使用在商业银行会计核算中具有更为重要的作用：,其一，会计凭证的取得和使用，是商业银行办理有关资金收付业务 登记账簿的依据。其二，会计凭证的填制和传递，是商业银行进行有关业务活动的组织形式。其三，会计凭证的填制和审查，是明确经济责任，发挥银行会计监督 控制职能的手段。,由于银行的会计凭证要在不同柜组进行传递，所以在银行内部，会计凭证习惯称为“传票”。,二。会计凭证的种类（一）按凭证填制的程序和用途分类 按凭

14、证填制的程序和用途分为原始凭证和记帐凭证。,原始凭证：是在经济业务发生时，直接取 得或根据业务事实填制的凭证 记帐凭证：是根据原始凭证编制的凭以记 帐的凭证。,银行会计对外办理业务受理的原始凭证，一般都具备记帐凭证的要素，所以除少量记帐凭证是根据业务事实或原始凭证编制外，绝大部分是以客户提交的业务凭证作为记帐凭证，这也是银行会计凭证不同于其他部门会计的一个重要特点。,如：出纳长款或出纳短款业务，就需编制记账凭证。,（二）按凭证形式分类 按凭证形式分为复式凭证和 单式凭证。,复式凭证：是将一笔经济业务所涉及的 借方 贷方帐户填在一张凭 证上。单式凭证：是在每张凭证上只填记一个 借方或贷方帐户。,

15、复式凭证和单式凭证各有优缺点，在目 前银行会计核算人机兼用的情况下，仍采用单式凭证。,（三）按凭证的使用范围分类 按凭证的使用范围分为基本凭证与特定凭证。,基本凭证：是银行根据有关原始凭证及 业务实事自行编制并凭以记 帐的凭证。基本凭证有以下八种：现金收入传票，现金付出传票，转帐借方传票，转帐贷方 传票，特种转帐借方传票，特种转帐贷方 传票，表外科目收入传票，表外科目付出 传票。,特定凭证：是根据某项业务的特殊需要 而制定的专用凭证。这类凭证一般是由银行统一设计式，统一印制，多联套写，由客户填交或联行寄来，银行审查后据以处理帐务。如：支票；现金缴款单；存款凭条；各种结算凭证等，都是特定凭证。,

16、三。会计凭证的基本要素 基本要素是指会计凭证必须具备的基本内容。商业银行会计凭证种类多，格式各异，但一切凭证必须填写与经济业务和帐务记载有关的基本事项。这些基本事项就是基本要素。,四。会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从受理外来凭证或编制凭证起，经过审核 记账，直到进行整理装订保管的全过程。,商业银行的凭证传递过程必须做到：准确及时，手续严密，先外后内，先急后缓，既要方便客户，又要符合会计核算程序。,凭证的内部传递，指凭证从受理或自行编制开始，经审核 记账 复核等业务处理，直至装订保管为止的整个过程。在传递中必须按照综合核算程序和收 付款程序办理。除另有规定外，各种凭

17、证必须由银行内部自行传递。,凭证的外部传递，指通过业务处理后由本行发给其他银行 单位的各种凭证的传递。如可通过邮电部门传递。但不得交客户代为传递。,为了维护银行资金的安全，在人机兼用的情况下，凭证传递的基本要求为：现金收入业务，先收款，后记账；现金付出业务，先记账，后付款；转帐业务，先记付款人帐，后记收款人帐，代收他行票据，收妥抵用。,（二）会计凭证的整理 装订和保管 会计凭证是重要的会计档案，也是事后查考的依据，为了保证会计资料的完整性和安全性，必须按规定装订归档，妥善保管。,第四节 账务组织与账务处理,经济业务发生后，应当根据审查合格的会计凭证登记有关账簿，来反映业务和财务活动全貌。为了既

18、能满足反映实际情况的要求，又能确保核算的正确及时，就需要设置有关的账簿。各种账簿之间有着密切的内在联系和数字核对关系，因此，必须按照一定的程序进行帐务记载和处理。,一。账务组织 账务组织：指各种账簿的设置以及各 类账簿在数字记载和帐务核对方面相互 配合的帐务体系。账务组织主要由各种账簿组成。,会计帐簿：是有一定格式的帐页组的，用以连续 系统地记录和反映经济业务的簿籍的总称。会计帐簿以记帐凭证为依据，登记各种经济业务活动的过程和结果，是会计核算中积累日常核算资料的工具。,会计帐簿的作用主要在于：其一，可以系统地归纳 积累和反映会计核算资料；可以对会计凭证反映的业务内容进行归类汇总，是分散的核算资

19、料进一步系统化。,其二，可以综合 系统地反映各项经济指标的完成情况，为编制各种会计报告提供系统而全面的核算资料。其三，通过系统的账簿登记，可以据以发现经营管理中存在的问题，作为检查和分析财务收支情况的依据。,银行的账簿有：序时帐 分类账和登记簿。序时帐是按业务发生的先后顺序进行登记的账簿。（如现金收入日记簿，现金付出日记簿）,分类账包括总分类账和明细分类账。登记簿是明细分类账的辅助账簿，用以登记明细分类账簿未能或不必记载而有需要登记和查考的业务事项。,银行的帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算：是按帐户进行的核算，反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细情况的核算系统。,综合核算

20、：是按会计科目进行汇总核算，反映各类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系统。,两大核算系统是根据同一会计凭证进行平行登记 分别核算的。明细核算对综合核算起着补充作用，综合核算对明细核算起着统驭作用，两者构成了一套完整的 科学的 严密的帐务组织体系。,（一）明细核算 1。明细核算的构成 明细核算由分户帐 登记簿 余额表和现金收付日记簿组成。,2.明细核算帐务处理程序（1）根据经济业务编制或审查会计凭证（2）根据会计凭证逐笔登记分户帐或登记簿以及现金收入 现金付出日记簿。（3）根据分户帐编制余额表。,（二）综合核算 1.综合核算的构成 综合核算由科目日结单 总账 日计表组成。,2.综合核算帐务

21、处理程序（1）根据会计凭证按科目编制科目日结单，轧平当天所有科目的借方和贷方发生额。（2）根据科目日结单登记总账（3）根据总账编制日计表,二。账务处理 账务处理是从受理或编制凭证开始，经过帐务记载与核对，编制日计表，直至轧平账务为止的全部过程。包括账务处理程序与帐务核对程序。,帐务核对是防止帐务差错，保证帐务记载正确，保护资金财产安全的必要措施。通过帐务核对使会计核算达到账账 账款 账据 帐表 账实 内外账务六相符。,银行的帐务核对包括每日核对和定期核对。,（一）每日核对 1.总分核对 每日营业终了，总账各科目余额与 同科目分户帐或余额表各户余额合计数 核对相符。,2.账实核对 现金收入 付出

22、日记簿的合计数，必 须与现金科目总账借方 贷方发生额核对 相符；现金库存簿的现金库存簿的现金 库存数，应与实际库存现金和现金科目 总账的余额核对相符。,3.表外科目核对 各表外科目余额应与有关登记簿核对 相符，其中空白重要凭证 有价单证应 核对当日领入 使用 售出及库存数，并 与实际库存数核对相符。,（二）定期核对,第二章 思考与练习,业务题资料：商业银行某支行当日发生下列业务：开户单位华联商厦交存现金200，000元。向开户单位宏远公司发放6个月的贷款500，000元，转入存款帐户本行向人民银行送交现金300，000元某储户来行支取活期储蓄存款5，000元宏远公司向华联商厦支付货款80，000元编制会计分录,(1)借：现金 200，00 贷：存放中央银行款项 200，000（2）借：短期贷款（宏远公司）500，000 贷：活期存款（宏远公司）500，000（3）借：存放中央银行款项 300，000 贷：现金 300，000（4）借：活期储蓄存款 5，000 贷：现金 5，000（5）借：活期存款（宏远公司）80，000 贷：活期存款（华夏商厦）80，000,