城市维护建设税法 (2).ppt

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1、第五章城市维护建设税法 和教育费附加主讲:刘宏洲2012、04,本章教学目的与要求：通过教学，使学生了解城市维护建设税和教育费附加的基本概念，掌握这两个内容的一些基本规定。重点掌握这两个内容的纳税人（缴纳人）、税率（征收率）和计税依据（征收依据）的有关内容。本章教学重点内容：无本章教学难点内容：无,第一节 城市维护建设税基本原理,一、城市维护建设税的概念 城市维护建设税（简称城建税，下同），是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。二、城市维护建设税的特点（一）税款专款专用（二）属于一种附加税（三）根据城镇规模设计不同的比例税

2、率（四）征收范围较广,三、纳税义务人,城建税的纳税人是指在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税三税的单位和个人。外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税。四、征税范围 城建税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。城市、县城、建制镇的范围应根据行政区划作为划分标准，不能随意扩大或缩小各自行政区域的管辖范围。,【案例】分折确定下列单位和个人是否是城建税纳税人？A、个体工商业户。B、海关。C、有自营进出口权的企业。D、外资企业。E、行政事业单位。F、代扣代缴营业税的单位。G、流动经营者。分析：A、C、G是“三税”的纳税人，也是城建税的纳税人。B、海关是征税机关（但不

3、征城建税），不是纳税人。D、是免征城建税的企业。E、如果要缴纳“三税”也是城建税纳税人，F、代扣代缴单位如果只代扣代缴营业税，那只是代扣代缴义务人，不是城建税的纳税人，如果其自身要缴纳“三税”，那也是城建税纳税人。,五、税率,（一）一般规定：城市维护建设税实行地区差别比例税率。具体规定为：1纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；2纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；3纳税人所在地在不在城市市区、县城或镇的，税率为1%。（二）特殊规定：城建税的适用税率，一般按纳税人所在地的适用税率执行，但对下列情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税。1、由受托方代征、代扣“三税”的单位和个人；2

4、、流动经营无固定纳税地点的单位和个人。铁道部应缴纳城建税的适用税率，税率统一为5%。,第二节 应纳税额的计算,一、计税依据的一般规定 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。城建税以增值税、消费税和营业税的税额为计税依据并同时征收，包括被查补的上述三项税额，但不以非税款项为依据。如果要免征或者减征“三税”，也就要同时免征或者减征城建税。二、计税依据的特殊规定城建税进口不征、出口不退：进口环节海关代征增值税、消费税的，不随之征收城建税；但出口退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育

5、费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。,【例题多选题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（）。（1999年）A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税C.纳税人偷逃增值税被处的罚款D.纳税人偷逃消费税被查补的税款【答案】BD【解析】城建税计税依据不包括非税款项，既不包括滞纳金、罚款。,【案例】分析确定下列款项是否属于城建税的计税依据？A、滞纳“三税”而加收的滞纳金。B、偷逃“三税”被处的罚款。C、偷逃“三税”被查补的税款。D、纳税人计算出的应缴“三税”。E、纳税人实际缴纳的“三税”。F、外资企业实际缴纳的“三税”。G、海

6、关代征的进口环节的增值税和消费税。H、催缴以前年度所欠的“三税”税额。分析：A、B为非税款项，不属于城建税计税依据。C、E、H为“三税”税额，应属于城建税计税依据。D、应缴税额，非实际缴纳税额，城建税以实际缴纳的“三税”税额为计税依据。F、G、外资企业和进口货物不征城建税。,三、应纳税额的计算,城建税=实纳“三税”税额 税率例：某市某公司本期应纳营业税15万元，因故实际缴纳12万元。代扣代缴营业税2万元，全额上缴。应纳城建税=127%=0.84万元 代扣代缴城建税=27%=0.14万元,【例题判断题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费500

7、0元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为750元。（）（2000年）【答案】【解析】考点在于两个方面：一是城建税及计税依据的选择；二是城建税适用税率的选择。该企业当期应纳城建税=（400005000）/（1-25%）255750（元）。,【案例】计算例中企业应补缴的各种相关税费某市区一化妆品企业，2003年12月28日税务机关对其检查发现，该企业11月份隐瞒销售收入46 800元。分析：隐瞒的收入要补交增值税、消费税、相应地要补缴城建税，还要对其因隐瞒收入滞缴税款征收0.5的滞纳金。应补缴增值税46 800（1

8、17%）17%6 800（元）应补缴消费税46 800（117%）30%12 000（元）应补缴城建税（6 80012 000）7%1 316（元）应处滞纳金（6 80012 0001 316）130.5181.04（元）,四、税收优惠,（一）城建税随同“三税”的减免而减免。（二）对因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。（三）进口环节海关代征增值税、消费税的，不随之征收城建税。（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年l2月31日期间，免征城市维护建设税和教育费附加。（五）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税

9、”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还,第三节 征收管理,一、纳税环节同“三税”二、纳税地点同“三税”注意：代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。三、纳税期限同“三税”,第四节 教育费附加,一、教育费附加概述（一）教育费附加的概念 是对缴纳了增值税、消费税和营业税的单位和个人征收的一种资金。（二）为什么要征收教育费附加 为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金来源，用于改善中小学（特别是农村中小学）教学设施和办学条件。我国从1986年7月开始征收。二、教育费附加的主要内容（一）征收范围和

10、缴纳人,凡是缴纳了“三税”的单位和个人都应缴纳教育费附加。但是，目前外商投资企业和外国企业暂不缴纳教育费附加。（二）计征依据 为纳税人实际缴纳“三税”的税额。（三）征收率 目前为3%。对生产卷烟和烟叶的单位减半征收。（四）应征教育费附加额的计算 计算公式为：应征收的教育费附加额=（增值税+消费税+营业税）征收率（3%）。（五）减免规定,【例题计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值税10万元，消费税30万元，补缴上月应纳消费税2万元,当月取得出口退还增值税5万元,获批准出口免抵增值税4万元，缴纳进口关税8万元、进口增值税20万元、进口消费税10万元。计算本月应缴的城建税和教育费附加。【答案及解析】城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税额计算，且进口不征、出口不退，出口免抵增值税也要计算缴纳城建税。应缴城建税=（10+30+2+4）52.3（万元）应缴教育费附加=（10+30+2+4）3=1.38（万元）,改革设想,（一）拟将“城市维护建设税”更名为“城乡维护建设税”；（二）拟扩大税基：拟将现行的按“三税”税额附加征收，改为按“销售收入或营业收入”征收。（三）拟调整税率：拟调整为4%6%左右。（四）拟扩大征税范围：使凡是有经营收入的单位和个人都将纳入其征税范围，包括外商投资企业和外国企业。(五)拟将“教育费附加”更名为“教育税”,