公共部门财务报告.ppt

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1、第十章 公共部门财务报告,第一节 财务报告概述,一、概念 财务报告是按照公共部门财务管理和财务报告目标的要求，在完成了对财务管理对象的确认、计量和记录等一系列程序后编制而成的书面文件，用以反映公共部门在一定时期的财务状况和预算执行结果。所以，从这个意义上来说，财务报告是公共部门会计核算和财务管理的“产成品”。,第一节 财务报告概述,二、意义：通过日常会计核算和财务管理，虽然可以提供反映经济组织业务活动和财务收支情况的信息，但是，反映在会计凭证和会计账簿上的会计资料还比较分散，不够集中，也不够概括，不便于理解和利用，很难符合国家宏观层面以及相关方面了解该单位财务状况和营运成果的需要，也难以满足公

2、共部门内部加强管理的需要。,第一节 财务报告概述,二、意义：因此，有必要在日常会计核算的基础上，根据财务会计信息使用者的需要，定期地对日常会计核算资料进行分类和加工处理，从而总括、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况和经营成果以及财务收支情况。具体来说，财务报告的作用有：,第一节 财务报告概述,（一）有利于提高公共部门内部的管理水平 通过财务报告中所反映的各项报表数据，公共部门可以分析本单位预算指标执行情况和成果，分析公共组织计划执行进度及工作业务完成情况。同时，公共部门利用各项数据，还可以进行财务管理分析，了解其各项资金的取得和使用是否合理，考核资金使用效益情况，并检查其是否执行了国家规定

3、的收支标准，有无违规违纪等问题。,第一节 财务报告概述,（二）有利于主管部门和财政部门实施宏观调控 主管部门和财政部门核销财政预算拨款的重要依据之一就是公共部门编制的财务报告。通过考察报表数据，主管部门和财政部门可以了解上年度公共部门预算执行情况和工作效果，从而为核定下年度预算和财政预算拨款数额提供参考。,第一节 财务报告概述,（二）有利于主管部门和财政部门实施宏观调控 同时，主管部门和财政部门通过比较不同公共部门的财务报告，深入分析、了解各级公共组织收支状况、支出定额执行情况，总结先进经验，发现存在的问题，提出改进措施，加强对公共组织财务管理指导工作。,第一节 财务报告概述,（二）有利于主管

4、部门和财政部门实施宏观调控 此外，主管部门和财政部门利用各级公共部门的汇总报表，全方位地了解、检查各地区和各系统预算完成情况，分析不同地区和系统的财务收支水平以及其执行国家啊有关财务制度的具体情况，为国家今后制定有关财务方面的方针、政策和管理措施，实施宏观财务管理，提供科学的决策依据。,第二节 财务报告的组成和要求,一、财务报告的组成 与各种类型的经济部门的财务报告类似，公共部门的财务报告主要包括对外报送的财务报表和财务情况说明书。,公共部门财务报告,对外报送的财务报表,财务情况说明书,附表：基本支出明细表、基本数字表等,主表：资产负债表、收入支出总表、支出明细表,报表附注,第二节 财务报告的

5、组成和要求,（一）财务报表 财务报表是指以货币为计量单位，用一定的财务指标体系总括地反映一定时期单位预算执行情况和财务成果及其分配情况的报告文件。1.按会计报表的内容分：资产负债表、收入支出表、支出明细表和附表。2.按报表编报的时间分：月报、季报和年报。3.按报表编报的级次分：本级报表和汇总报表。,第二节 财务报告的组成和要求,（1）资产负债表：反映公共部门某一特定日期财务状况的会计报表，具体来说，它可以提供以下几方面的信息：A.公共部门某一日期所掌握的经济资源及这些资源的分布和结构；B.公共部门某一日期负债总额及其结构（但对于行政单位而言，其表上的负债额通常是为零的）；C.公共部门的净资产情

6、况；D.通过对资产负债表的比较分析，可以看出公共部门资产负债变化情况及财务状况的发展趋势。,第二节 财务报告的组成和要求,（2）收入支出总表：反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。（3）支出明细表：反映一定时期公共部门的具体支出项目情况的报表。（4）附表：是根据不同领域不同类型公共部门的特点，以及财政部门或主管会计单位的要求编报的补充性报表。（5）报表附注：是为了帮助财务报表阅读者理解报表的内容而对表内的有关项目和一些表外项目所作得解释。,第二节 财务报告的组成和要求,（二）财务情况说明书 财务情况说明书，是为了了解和评价公共部门在一定时点上的财务状况、一定时段内的业绩成果以及对

7、相关事项进行补充分析说明所提供的非表格化的书面文字材料。财务情况说明书，能够以文字加数字的方式，更为鲜明、具体地揭示出公共部门财务活动中取得的成果和存在的问题，亦能够比较全面地反映单位业务活动的全过程和目前的财务状况。,第二节 财务报告的组成和要求,二、财务报告的要求（一）数字真实 即公共部门编制财务报告必须以客观真实且核对无误的会计簿记为依据进行填写。首先，在编制财务报告之前，必须将有关会计事项及时登记账簿、认真进行对账、转账和进行财产清查，要做到账证相符、账账相符、账实相符，然后再进行编制。其次，不仅财务报表自身的数据要准确，各表之间数字有勾稽关系的，也必须相互衔接。,第二节 财务报告的组

8、成和要求,二、财务报告的要求（二）格式统一 财务报告中财务报表体系的格式、内容等主要由财政部门和主管部门按照统一领导、分级管理的原则，依据财务管理制度和会计制度的统一规定，并相应规定财务报告的编制方法和报告时间。这样做，既便于有关部门分析监督各级公共部门预算执行情况和收支定额执行情况，客观反映各公共组织业务工作成果，又有利于各地区和各行业系统按照统一格式汇总报表数据，了解掌握综合信息。,第二节 财务报告的组成和要求,二、财务报告的要求（三）内容完整：对财务制度规定的在不同财务期间应该报送的财务报告，必须编制齐全。首先，财务报告体系中的各类报表要编制齐全，不得缺表。其次，对各财务报表包含的每个项

9、目的数据，除特殊情况外，都必须填列齐全，不得遗漏。再次，在编制财务报表后，要针对财务报表有关需要说明的事项，编写财务情况说明书，形成完整的财务报告体系。,第二节 财务报告的组成和要求,二、财务报告的要求（四）报送及时 报送及时包含两方面的含意：一是财务报告的编制要及时；二是财务报告的报出时间要及时。（五）指标可比 各种财务报表中的经济指标，应当尽可能内容相同，计算方法一致。这样不仅便于报表使用者比较公共部门不同时期的财务状况和业绩成果，也有利于报表使用者用来比较不同公共部门的财务状况和业绩成果。,第二节 财务报告的组成和要求,三、财务报表编制的准备工作（一）了解掌握财务报表编制的相关政策、法规

10、 公共部门的资金主要来源于政府财政拨款以及单位自己组织的收入，其资金运用主要应遵守国家法律、法规的要求，用于事业发展和依法行政的需要以及特定的运用方向。因而，公共部门的财务人员要做到熟悉掌握财政部门和主管部门关于编制财务报表的政策和要求，以及报表填 报口径和具体问题的处理办法。,第二节 财务报告的组成和要求,三、财务报表编制的准备工作（二）检查和整理会计凭证 单位财务人员对尚未记账的单据，应首先填制记账凭证，然后登记入账。重记、错记或者漏记，要按照规定予以更正。经检验无误后，将记账凭证及原始凭证进行整理，装订成册，按规定盖章存档。,第二节 财务报告的组成和要求,三、财务报表编制的准备工作（三）

11、清理往来款项 公共部门之间以及公共部门与企业之间应加强协作、相互配合。各单位对应当清理而且能够清理的应收账款、应付和暂存款项都应当及时结算清理。特别是应缴款项要按国家规定及时解缴。,第二节 财务报告的组成和要求,三、财务报表编制的准备工作（四）核对账目和结账（五）财产清查（六）按不同的会计基础进行收入与支出的调整 为保证政府预决算的及时性，我国现行制度规定，行政单位的会计基础采取收付实现制，事业单位以收付实现制为主，部分事项采取权责发生制。这样一来，一些公共部门在编制财务报表的时候必然会出现由不同的会计基础而引起的调整项目。,第二节 财务报告的组成和要求,三、财务报表编制的准备工作（七）及时结

12、账和试算平衡 应当注意的是，及时结账的基本着眼点是按期结账。会计人员不得为赶制报表而提前结账，必须在本期所有已发生的经济业务、期末账项调整和转账业务全部登记入账的基础上，结清各个账户的本期发生额和期末余额。而且，在编制报表前，应把所有的收入类账户与支出类账户的余额，结转入净资产类账户；以便进行基金分配的账务处理，为编制资产负债表做好准备。在结账前和结账后，都需要进行试算平衡，如果不平衡，则意味着账务处理上必然有出现了什么差错。,第三节行政单位财务报表的主要内容,一、资产负债表 通过资产负债表，行政单位的资金供给者及单位主管人员可以全面了解行政单位资产的总量及分布情况、负债及各项资金来源的供给情

13、况，从而判断行政单位提供服务能力的大小，为未来资金供应提供决策依据。（一）报表项目：按会计要素类别。（二）表式结构：依据“资产支出负债净资产收入”这一会计平衡式设计。依据此等式，我们采用“T”形帐户式结构。,第三节行政单位财务报表的主要内容,一、资产负债表（三）编制方法 1.填明表首内容：报表名称、单位名称、编制日期和计量单位。2.填列正表：（1）年初数根据上年末资产负债表的期末数（即年末数）填列。（2）期末数根据各有关总帐帐户及所属明细帐户的期末余额直接填列（年报须以年终转帐后的余额填列）。,二、资产负债表的编制某市政府机关2008年12月31日结账前科目余额表如下所示：,二、资产负债表的编

14、制续前表,二、资产负债表的编制年终转账（本题隐含了一个假设，即所有的收支都属于经常性经费）（1）将收入类科目的贷方余额转入结余的贷方余额借：拨入经费 17 710 000 预算外资金收入 3 330 000 财政调剂收入 67 000 其他收入 4 000 贷：结余基本支出结余 21 111 000（2）将支出类科目的借方余额转入结余的借方余额 借：结余基本支出结余 21 151 400 贷：经费支出基本支出 21 151 400（3）“结余基本支出结余”的借方和贷方相抵，余额在借方，借方余额为40 400（意味着结余为负数）。,资产负债表编制单位：*市政府机关 2008年12月31日 单位：

15、元,第三节行政单位财务报表的主要内容,二、收入支出总表 收入支出表，分为三部分：收入、支出和结余。其中，收入部分，按资金来源列示；支出部分，按资金管理要求经费支出划分为基本支出、项目支出（不含基建）等。结余部分，结余项目平时根据收入支出项目的数据计算相应的结余金额，年末则按照结余账户的余额填列。,第三节行政单位财务报表的主要内容,三、支出明细表 支出明细表的项目应按照政府收支分类科目中支出经济分类的“款”级科目列示。支出明细表上各项支出数额可以根据相应支出账户中明细科目各期的借方发生额直接 填列，有贷方发生额的，则从借方发生额中扣减，得到当期的发生净额。,第四节 事业单位财务报表的主要内容,一

16、、资产负债表（一）编制方法（与行政单位相同）1.填明表首内容：报表名称、单位名称、编制日期和计量单位。2.填列正表：（1）年初数根据上年末资产负债表的期末数（即年末数）填列。（2）期末数根据各有关总帐帐户及所属明细帐户的期末余额直接填列（年报须以年终转帐后的余额填列）。,年终结帐后的资产负债表,第四节 事业单位财务报表的主要内容,二、收入支出表（一）概念：反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表（二）作用：可以判断事业单位的经营成果，评价业绩，预测未来发展趋向。（三）报表项目：按收支的构成和结余分配情况分项列示。（四）表式结构：按照“收入支出结余”的公式设计，分为左、中、右三栏式，左

17、边为收入，中间为支出，右边为结余及其分配。,第四节 事业单位财务报表的主要内容,（五）编制方法 本表只有“累计数”一栏，指从年初起至本期末止的收入、支出和结余的累计实际发生数。1.收入、支出项目：根据收入、支出总帐及有关明细帐的期末（年末）余额直接填列。2.“事业支出”项下的“财政补助支出”和“预算外资金支出”：按照统计方法填列。3.结余项目：平时表结。4.“经营结余”项下的“以前年度经营亏损”：按上年末资产负债表“经营结余”负数填列。5.“结余分配”项目：月报、季报不填，只有年报才填，有关数字根据计算结果填列。,第四节 事业单位财务报表的主要内容,三、事业支出（经营支出）明细表（一）概念：反

18、映一定时期事业支出（经营支出）的具体支出项目情况的报表。（二）作用：可以了解掌握事业单位各项支出的具体用途（经营成本的构成情况）和支出结构（构成）是否合理。（三）报表项目：按政府支出经济分类的“款”级科目设置。,第四节 事业单位财务报表的主要内容,三、事业支出（经营支出）明细表（四）表式结构：多栏式结构。（五）编制方法 1.根据“事业支出”（经营支出）明细帐的期末余额填列。2.“事业支出”项下的“财政拨款支出”和“预算外资金支出”：可采用统计方法填列。,第五节年度财务报告的编报和审批,一、年度财务报告的编报程序（一）公共部门在年度终了后，要根据财政部门和主管部门的要求，编制年度财务报表并编写财

19、务情况说明书，对本年度财务收支情况和其他需要说明的事项进行必要的分析审核。审核的内容主要包括财务报表数字和财务报告内容两个部分。,第五节年度财务报告的编报和审批,1.财务报表数字方面，主要是审核各个项目是否填报齐全、数字是否正确，有无错报漏报，各表间数字关系是否平衡等；2.财务报告内容方面，主要是对预算收支情况、业绩成果、定员定额等进行审核。在此基础上，整理成完整准确的年度财务报告，报主管部门审核汇总。,第五节年度财务报告的编报和审批,（二）主管部门在收到公共部门报来的年度财务报告以后，在审核的基础上，对本系统或同类型单位的财务报表进行调整汇总后，按照规定的时间报送财政部门审批。,第五节年度财

20、务报告的编报和审批,二、对单位年度财务决算的审批（一）财务决算的审核 财政部门在收到主管部门汇总报来的单位年度决算后，首先要进行审核。审核的内容包括：1.政策性审核；2.技术性审核。,第五节年度财务报告的编报和审批,1.政策性审核，主要是：（1）审核单位各项财务活动及预算执行是否符合国家有关方针、政策和财务制度规定；（2）应纳入单位预算的各项收入是否全部纳入单位预算统一管理；（3）应缴财政预算和财政专户的资金是否及时解缴，有无截留、挪用及流失情况；（4）支出是否符合国家的有关规定；（5）国有资产是否完好等。,第五节年度财务报告的编报和审批,2.技术性审核。主要是（1）审核单位财务报表的数字是否准确，各报表数字间的勾稽关系是否衔接平衡；（2）财务报表编报是否按照规定程序进行，各项手续是否齐全等。,