业企业基本业务的核算.ppt

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1、第7章 企业主要业务核算(上),学习导航 本章主要介绍企业基本经济业务的核算方法。在了解企业基本业务概述的基础上，主要掌握企业资金筹集业务的核算、资产取得业务的核算、产品成本制造业务核算、收入、费用和利润业务核算等，同时，要理解好损益确认原则等重要的会计基本理论，通过本章的学习，为进一步学习中级财务会计打下基础。,7.1 企业基本业务概述,制造业生产经营活动概述 制造业是指生产产品的企业单位，其生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构成。主要经济业务内容概括为以下6种：资金筹集业务；资产取得业务；制造产品业务；收入取得业务；发生费用业务;财务成果形成与分配等。,制造业生产经营活动及资金运

2、运动图示：,商品流通企业经营过程概述,商品流通企业是从事商品购、销活动的企业单位，其经营过程分为商品的购进过程、商品的储存过程和商品的销售过程。商品流通企业的经营活动具有以下三个特点：经济活动的主要内容是商品的购销活动；商品资产在企业全部资产中所占比重较大；企业营运资金运动的基本轨迹是:货币商品货币,7.2 资金筹集业务的核算,所有者权益与债权人权益 两者存在一定的区别：性质不同 偿还期不同 享受的权利不同 所承担的风险不同,权益资金筹集业务的核算 包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。1）实收资本（或股本）业务的核算(1)实收资本（或

3、股本）的概述 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,（2）实收资本的分类,（3）实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的投资额入账。其他形式投资以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。,（4）股份公司的股本 股份公司筹集资本方式：发行股票方式：发行费用：,(5）入账价值确定：按面值计入“股本”（假定为200万元）；按溢价额（假定为1360万元）减发行费用（假定为46.8万元）超出部分（为1313.2万

4、元）计入“资本公积”。（6）账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。,(7)实收资本(或股本)的核算,【例7-3】发行股票 安居股份有限公司委托A证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，根据合同约定，A证券公司按发行收入的1%收取发行费用，现股票已发行成功，股款已划入公司的银行存款账户。取得发行收入:（1000万股5元)-5000=4 950万元 股本：1000万股1元=1 000万元 资本溢价:（1000万股4元）-5000=3 950万元借：银行存款 49500000 贷：股本 10000000 贷

5、：资本公积股本溢价 39500000,2）资本公积业务的核算（1）资本公积的概述 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,资本公积的来源 股本溢价 接受捐赠 股权投资准备 拨款转入 外币资本折算差额 其他资本公积资本公积的用途 转增资本金（股本）,（2）资本公积的核算,3）留存收益的核算,(1)留存收益的概述 留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。,盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金等。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业所有者权益的组成部

6、分。,(2)留存收益的核算,企业应设置“盈余公积”科目，并在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”和“法定公益金”三个明细科目，分别用于核算企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况。见例76 例77 例78 注意:公益金使用后要转入一般盈余公积金,负债资金筹集业务的核算,1)短期借款业务的核算(1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。(2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。,(3)短期借款本金及利息的确认与计量本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短

7、期借款利息借款本金利率时间（按月）,【例】某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为0.5%）。,(4)账户设置,短期借款 预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,2)长期借款业务的核算(1）含义：偿还期在1年以上的借款。(2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。注意:短期借款与长期借款的区别,(3)长期借款本金及利息的确认与计量本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。利息的确认与计量：确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：

8、计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。,（4）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,7.3 资产取得业务的核算,固定资产购置业务的核算1)固定资产概述 企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。固定资产在取得时的实际成本是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,2)固定资产取得的核算（1）建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。（2）购置固定资产

9、价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,(3)账户设置,【例7-11】购入不需要安装设备，货款已付。不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。【例7-12】购入需要安装设备，货款已付。需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。并通过“在建工程”账户进行核算。,材料采购业务的核算1）材料采购业务的概述 关于取得原材料成本的确定，不同方式取得的原材料，其成本的确定方法不同，成本构成内容也不同。企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,材料

10、采购实际成本的构成：,2)采购业务的核算,核算举例：【例7-13】购入材料，材料款及进项税额全部付清。借：物资采购甲材料 41 000 借：应交税金应交增值税 6 800 贷：银行存款 46 800 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额,【例7-14】购入丙材料，货款尚未支付。借：物资采购 乙材料 15000 借

11、：应交税金应交增值税 1 750 贷：应付账款 A企业 22500【例5-20】上月向供货企业预付购货款。借：物资采购 丙材料 82 000 借：应交税金应交增值税 13 600 贷：预付账款 93 000 贷:银行存款 2 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,商品购进的业务核算,在商品流通企业则是商品购进的业务核算。商品流通企业购进的库存商品有“按进价核算”和“按售价核算”两种，无论采用哪种价格，都应设置“物资采购”科目。由于库存商品采用的计价方法不同，“库存商品”科目的使用上与制造业有较大的差异。在采购用售价核

12、算的情况下，同时，还要反映库存商品的进价与售价的差额，需设置“商品进销差价”科目。,第7章 企业主要业务核算(下)学习导航 本章主要介绍企业基本经济业务的核算方法。在了解企业基本业务概述的基础上，主要掌握企业资金筹集业务的核算、资产取得业务的核算、产品成本制造业务核算、收入、费用和利润业务核算等，同时，理解好损益确认原则这样重要的会计基本理论，通过本章的学习，为进一步学习中级财务会计打下基础。,7.4 产品制造业务的核算 产品制造业务的内容 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。将发生的各种生产费用按产品进行归集和分配，就构成了各种产品的生产成本

13、，或称为制造成本。,生产费用的组成内容：,生产费用与生产成本：生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。,产品制造业务的核算（1）材料费用的核算,核算举例：【例7-18】华泰公司根据本月“领料凭证汇总表”，作如下会计分录：借：生产成本A产品 7 500 B产品 16 800 C产品 1 000借：制造费用物料消耗 600 管理费用 400 贷：原材料甲材料 7 500 乙材料 16 800 丙材料 2 000,（2）工资与福利费用的核算,核算举例：【例7-19】

14、华泰公司根据本月“工资汇总表”，作如下会计分录：借：生产成本直接工资 23 000 借：制造费用工资 11 000 借：管理费用工资 6 500 贷：应付工资 40 500 计算并提取本月福利费:福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额14%,（3）制造费用的核算 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,核算举例：【例7-20】华泰公司支付本月的水电费3 000元。借：制造费用 2 300 借：管理费用 700 贷：银行存款 3 000【例7-21】华泰

15、公司本月计提固定资产折旧14 800元。借：制造费用 10 000 借：管理费用 4 800 贷：累计折旧 14 800,关于“累计折旧”账户的重要说明,【例7-22】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应分配制造费用=分配标准分配率 会计分录：借：生产成本 25 440 贷：制造费用 254 400,产品成本核算程序:,第五节 确认会计损益基本原则,7.5 确认会计损益的基本原则权责发生制和收付实1）权责发生制 权责发生制原则要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础，凡是当期已实现的收入和已发生或应当负担的费用，

16、不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用；凡是不属于当期收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用”。,2）收付实现制 由于收付实现制是按收付日期确定期归属期，凡是属于本期收到的收入和支出的费用，不管理其是否归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使在本期实际发生，也不能作为本期的收入和费用。,对按照权责发生制确认费用做法的理解:权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：支付期与其受益期一致；,支付期在先，受益期在后；,受益期在先，支付期在后。,账项调整 权责发生制原则

17、对应收账款的确认,权责发生制原则对预收账款的确认,7.6 收入业务的核算,收入的特点和分类1）收入的特点2）收入的分类(1)收入按性质不同，可分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。(2)收入按企业经营业务的主次不同，可分为主营业务收入和其他业务收入。,收入的核算1)账户设置,2)核算举例【例7-25】销售产品,收到货款。借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 贷：应交税金应交增值税 136 000 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。,【例7-26】产品退货。借：主营业务收

18、入 450 000 借：应交税金应交增值税 76 500 贷：银行存款 526 500这里货款已用银行存款支付。同时冲减销售收入和税金（销项税额）。,7.7 费用的核算,费用的特点和分类1）费用的特点2）费用的分类 费用按照经济用途不同，分为生产成本（或劳务成本）和期间费用。,生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,对期间费用的理解图示:,期间费用的基本内容：,期间费用的核算,核算举例：【例7

19、-27】华泰公司本月发生的水、电费共9 000元。借：管理费用 6 000 借：营业费用 3 000 贷：银行存款 9 000 费用按受益部门进行分配。期末全部转入当期损益。,7.8 利润形成与分配 业务的核算,利润的核算 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。1）利润的构成 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图。,2）利润的核算(1)主营业务成本及税金的核算 主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。不包括发生的销售费用等。主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=单位

20、商品的生产成本本期销售商品的数量,主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。账户设置,核算举例【例7-31】根据本月的销售业务，结转其销售成本620 000元。借：主营业务成本 620 000 贷：库存商品 B产品 620 000,配比原则 要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”,主营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法消费税额应税销售额消费税率城建税额(当期营

21、业税消费税增值税应交额）城建税税率教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率,账户设置,核算举例:【例7-32】华泰公司本月应交纳的营业税、城市维护建设税及教育费附加共计16 000元。借：主营业务税金及附加 16 000 贷：应交税金 16 000上缴时:借:应交税金 16 000 贷:银行存款 16 000,(2)其他业务的核算他业务收支的基本含义 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。其他业务收支的内容 包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。,账户设置,核算

22、举例【例7-33】华泰公司销售库存材料一批，售价20 000元，增值税额3 400元，款项已由银行收妥，材料成本17 000。借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 贷：应交税金应交增值税 销项税额 3 400 借:其他业务支出 17 000 贷:原材料 17 000 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！,(3)投资收益的核算投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,账户设置,核算举例【例7-35】华泰公司将持有为期一年的A公司60 000元的债券，以65

23、 000价格转让，获得收入已存入银行。借：银行存款 65 000 贷：短期投资 60 000 贷：投资收益 5 000 企业原来购买的有价证券的分录应为：借：短期投资 60 000 贷：银行存款 60 000,(4)营业外收支的核算营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收支的内容 营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。,账户设置,核算举例【例7-36】华泰公司取得罚款收入1 000

24、元，已存入银行。借：银行存款 1 000 贷：营业外收入 1 000【例7-37】华泰公司支付税款滞纳金2 000元。借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000,(5)所得税费用的核算所得税的信含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。所得税的计算应交所得税税额应纳税所得额所得税税率其中：应纳税所得额利润总额调整项目,【例7-38】根据上述资料计算本月华泰公司本月实现利润，假设没有纳税调整。,本月营业利润=800 000-620 000-16 000-19 500-30 000-2 800=111 700（元）本月利润总额=111

25、700+（20 000-17 000）+25 000-1 000=138 700（元）本月所得税=138 70033%=45 771（元）,账户设置 核算举例【例7-38】企业计算应交所得税。借：所得税 45 771 贷：应交税金 所得税 45 771,(6)本年利润结转的核算账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,核算举例【例7-40】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入 800 000 借：其他业务收入 20 000 借：投资收益 25 000 借：营业外收入

26、1 000 贷：本年利润 846 000,【例7-40】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润 707 300 贷：主营业务成本 620 000 贷：主营业务税金及附加 16 000 贷：其他业务支出 17 000 贷：营业费用 30 000 贷：管理费用 19 500 贷：财务费用 2 800 贷：营业外支出 2 000,【例7-40】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润 45 771 贷：所得税 45 771“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。,

27、利润分配的核算1）利润分配的内容 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润,利润分配的顺序：,2)利润分配的核算,核算举例：【例7-41】企业提取法定盈余公积金和法定公益金。计算公式为：提取数=净利润规定的提取比率 法定盈余公积金：319 490元10%=31 949元 法定公益金：319 490元5%=15 974.5元 会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积 31 949 借：利润分配提取公益金 15 974.5 贷：盈余公积法定

28、盈余公积 31 949 贷：盈余公积法定公益金 15 974.5,【例7-41】企业分配给股东现金股利和股票股利。应付股利用=200 000+319 490-（31 949+15 974.5）20%=94 313.3（元）分配现金股利分录：借：利润分配应付普通股股利 94 313.3 贷：应付股利 94 313.3,【例7-41】企业期末结转本期实现的净利润。会计分录：借：本年利润 319 490 贷：利润分配未分配利润 319 490,【例7-41】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。结清有借方发生额明细账户会计分录：借：利润分配未分配利润 142 236.8 贷：利润分配提取法定盈余公积 31 949 贷：利润分配提取法定公益金 15 974.5 贷：利润分配应付普通股股利 94 313.3 年未分配利润=319 490-142 236.8=177 253.2(元),