跨境税收风险政策培训讲义.ppt

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1、潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,跨境税收风险政策培训,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,前 言 近年来，在经济全球化快速发展的背景下，进出我国的跨境投资、技术合作、承包工程、提供劳务等业务日益增多，跨境税收收入呈现快速增长态势。由于跨境税源具有不确定性、易流失性、隐蔽性、专业性、敏感性等特点，且税收政策较为复杂，纳税人和扣缴义务人面临诸多税收风险。如何依法纳税，防范税收风险，已成为众多纳税人和扣缴义务人较为关心、关注的问题。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,内 容 提 要 一、跨境经济业务涉税风险点 二、跨境税收政策判定风险点,潍坊市地税局纳税人税

2、法培训中心国际税收辅导讲座,一、跨境经济业务涉税风险点（一）跨境关联交易（二）跨境股权转让（三）进口设备安装调试（四）非对外付汇税务证明控管事项（五）“走出去”企业管理（六）境内外上市公司（七）外籍人员（八）跨境业务城建税及附加（九）新兴跨境业务（十）非外汇形式支付管理,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（一）跨境关联交易 1、转让定价 主要是集团内部关联企业之间，通过“高进低出”或“高出低进”等方式，将盈利企业利润转移到亏损企业，或由税负高的国家转移到税负低的国家。2、避税地形式 如无所得税的避税地有开曼，所得税较少的有英属维尔京群岛。境内企业与避税地企业关联方在产品购销、提供

3、劳务、财产转让、特许权使用、资金融通等业务中，通过转让定价、资本弱化、滥用协定等方式达到少缴流转税和企业所得税的目的。特别纳税调整实施办法（国税发20092号）,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（二）跨境股权转让 1、境外股权转让。外商投资企业或中国境外上市公司的境外投资方发生股权转让交易，且股权交易双方均为境外企业或个人的情况下，极易发生股权转让企业所得税或个人所得税的流失风险。根据规定，股权转让交易双方为境外企业或个人且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,2、

4、境外投资者受让股权。境外投资者通过资产并购、股权并购、购买股票等方式进入中国资本市场，境内投资者发生股权转让行为。3、企业清算。存在外籍个人股东的外商投资企业清算环节涉及的个人所得税。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（三）进口设备安装调试业务 1、营业税。外国企业与我国企业签订机器设备销售合同，同时提供设备安装、装配，技术培训、指导、监督服务等劳务的，对其取得的劳务收入应按照规定缴纳营业税等地方税种。目前，对外国企业采取销售合同不单独列明劳务费或者少列劳务费规避营业税的，税务部门可核定应税劳务。2、外籍个人所得税。外国企业是否在中国境内构成常设机构，成为外籍人员在中国是否缴纳

5、个人所得税的关键所在。对外国公司通过拆分合同、分段实施等方式，从外在形式上规避构成常设机构的，税务部门依据实际情况确定。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（四）非对外付汇税务证明控管事项 1、利用无需开具付汇税务证明项目规避税收监管。进出口贸易佣金、境内银行对外融资利息等。2、通过免税项目对外付汇规避扣缴税款义务。境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款等都属于免税项目。3、境内机构拆分小额付汇规避税务监管。外汇资金控制在单笔支付3万美元以下。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（五）“走出去”企业 1、境外所得税收。无论是境内企

6、业直接作为纳税人来源于境外的营业利润，以及来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得，还是控股境外企业分配的股息性质的权益性投资所得，按照国内税法有关规定，采取直接抵免或间接抵免境外缴纳企业所得税后应在中国境内计算补缴企业所得税。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,2、境外提供应税劳务。目前，境内单位在境外提供除建筑业、文化体育业（除播映）以外的应税劳务都应缴纳营业税。“走出去”企业境外业务中涉及法定扣缴境外单位或个人的营业税。3、外派人员个人所得税。主要是境内公司外派到境外的中国员工及聘用的外籍员工的工资薪金个人所得税，如果在境外构

7、成常设机构，多数情况下需要在境外申报缴纳个人所得税，但应特别关注外派员工由境外机构支付的工资薪金是否纳入国内申报补税的计税基数。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（六）境内外上市公司 1、境外上市过程中税收问题。境内公司境外上市过程中，往往由境外专业中介机构协助办理相关上市事宜，境内企业支付咨询管理费或者承销费，支付咨询管理费或者承销费税收问题。2、境内上市公司股息分红税收问题。非居民企业取得股息分红应扣缴非居民企业所得税。目前，有的上市公司公告扣缴税款事宜不规范，存在税收风险。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,3、直接境外上市公司税收问题。境内企业直接在香港、

8、纳斯达克、纽约、伦敦、新加坡等境外上市公司的股息分红及发起人（或限售股）股票转让税收问题。4、间接境外上市公司税收问题。国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知（国税函2009601号）规定，如调查认定境外控股公司是代理人、导管公司等情况，则对境外公司取得股息则不得批准其享受税收协定优惠待遇。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（七）外籍人员 1、境外收入不申报或少申报问题。2、非现金或者实报实销形式补贴费用问题。住房补贴、伙食补贴、洗衣费、搬迁收入、探亲费等合理部分。3、合同价外费用问题。外籍人员税款、在中国境内的食宿、往返交通费用等价外费用由中国企业承担问

9、题，应换算为含税收入。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,(八）跨境业务城建税及附加 1、境内出口贸易企业城建税及附加。实行出口货物免抵退税的境内企业“当期免抵的增值税税额”应纳入城建税及教育附加的计征范围。2、征免税节点。2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（九）新兴跨境业务 1、中外合作办学 2、离岸服务外包业务 山东省除济南市属于中国服务外包示范城市给予税收减免外，其他地区的企业取得的离岸服务外包业务收入，应按照规定缴纳营业税等地方税种。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（十）

10、非外汇形式支付 对以人民币形式的支付境外公司款项业务，也应按照中国税法有关规定判断是否扣缴税款。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,二、跨境税收政策判定风险点（一）非居民企业所得税判定风险。（二）营业税判定风险。（三）外籍人员个人所得税判定风险。（四）税收协定执行风险。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（一）非居民企业所得税判定风险 1、国地税征管范围判定风险 关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知（国税发2008120号）2、特许权使用费与咨询服务费判定风险 3、财产转让判定风险 股权平价或折价转让,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（二）营业税

11、判定风险 1、境外单位或个人在境外为境内单位或个人提供劳务征免税判定风险。财税2009111号、国税函2010300号 2、国际运输税收征免判定风险。3、进口技术免征营业税判定风险。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（三）外籍人员个人所得税判定风险 1、董事费判定（国税发2009121号）2、高管身份判定。“高层管理人员”指公司正副（总）经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务 3、附加费用扣除。外籍人员附加扣除1300元。,潍坊市地税局纳税人税法培训中心国际税收辅导讲座,（四）税收协定执行风险 非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）规定，自2009年10月1日起，非居民需要享受税收协定待遇的，应按照规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。,谢谢大家！,办公电话：,