创业实务西电版第6单元弄懂财务出利润.ppt

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1、第6单元 弄懂财务出利润,第一课 创业者要学一点财务会计知识 第二课 要看懂财务报告 第三课 具备财务管理与应用分析能力,第一课创业者要学一点财务会计知识会计职能会计要素一、什么是会计为什么一定要学点财务会计知识？会计是以货币为主要计量单位，以反映和监督会计主体的经济活动为内容，以为用户提供决策有用的信息为目标的管理信息系统，具有核算和监督的职能。二、会计的六要素反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。,1.资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其流动性的不同，分为流动资产和非流

2、动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物，如货币资金、存货等。,非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。其中长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产。包括专利权、

3、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。而固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。,2.负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债包括流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债，如短期借款、应付账款、应付职工薪

4、酬、应交税费、应付利息等。而非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。,3.所有者权益所有者权益又称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。4.收入狭义的收入指营业收入。广义的收入包括投资收益、营业外收入等。投资收益是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失和计提的减值准备后的净额。营业外收入指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。,5.

5、费用狭义的费用指仅与企业的营业收入相配比的那部分耗费；广义的费用泛指企业发生的所有耗费和损失，包括投资损失、营业外支出和所得税费用。费用可以分为生产成本(制造成本)和期间费用。前者计入产品成本，是工业企业生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、制造费用等；后者不计入产品成本而直接计入当期损益，从当期收入中抵消，是企业为组织生产经营活动发生的、不能直接归属于某种产品的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用,包括工资和福利费、工会经费、职工教育经费、,劳动保险费、待业保险费、研究开发费、业务招待费、房产税、土地使用税、技术转让费、

6、技术开发费、无形资产摊销、坏账损失等。财务费用是企业为筹集资金而发生的各项费用，包括利息支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及为筹资发生的其他费用。销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售服务费用、销售部门人员工资、职工福利费和其他经费等。,6.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业经营的业绩情况。利润有营业利润、利润总额和净利润。净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本(主营业务成本、其他业务成

7、本)-营业税金及附加-期间费用(包括销售费用、管理费用和财务费用)-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入,三、会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是会计核算方法的理论基础。资产=负债+所有者权益该等式反映了企业任何一个时点资产的分布状况及其形成来源：企业所有者投入的和债权人提供的。无论在什么时候，资产、负债、所有者权益都应该保持上述恒等关系，这是复式记账法、会计核算以及编制资产负债表的理论依据。收入-费用=利润,该等式表明了企业在一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的形成过程。它反映的是资金运动的动态

8、方面，是某一会计期间的经营成果，是编制利润表的依据。资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+(收入-费用),四、会计计量属性从会计的角度看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，即按什么标准来记账。1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购入时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购入资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在

9、偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,4.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,会计科目借贷记账法一、会计核算方法会计核算方法是对会计主体的资金运动进行连续、系统和综合的会计确认、计量

10、和记录，提供真实、完整的会计资料的一系列手段。会计核算的方法包括：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核会计凭证；登记会计账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。,二、会计科目与会计账户会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目按其提供指标的详细程度不同，可分为两类：总分类科目与明细分类科目。总分类科目，又称总账科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，是反映总括性核算指标的会计科目，如“库存现金”、“原材料”、“固定资产”等。明细分类科目，是对总分类科目的核算

11、内容所作的进一步分类，是反映核算指标的详细、具体情况的会计科目，如在“应付账款”总分类科目下按具体应付单位分设明细科目，具体反映应付某个单位的货款。按其所反映的经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。,会计科目表(部分),1.资产类账户资产类账户主要是用来反映企业资产的增减变动(发生额)及其结存情况(余额)的账户，如“库存现金”、“应收账款”、“原材料”、“固定资产”等。2.负债类账户负债类账户是用来反映负债的增减变动(发生额)及其结存情况(余额)的账户，如“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”等账户。,3.共同类账户共同类账户包括清算资金往来、货币兑换、

12、衍生工具、套期工具、被套期项目5个，基本上只有银行、证券、期货等企业使用。4.成本类账户成本类账户是用来反映企业在生产经营过程中发生的各种耗费并计算产品或劳务成本的账户，如“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户。,5.所有者权益类账户所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益的增减变动(发生额)及其结存情况(余额)的账户。按照所有者权益的来源不同分为反映投入资本的账户和反映留存收益的账户；前者如“实收资本”、“资本公积”等账户，后者如“盈余公积”、“本年利润”等账户。6.损益类账户损益类账户是用来反映企业收入和费用的账户。按照损益与企业的生产经营活动是否有关，分为反映营业损益的账户和反映

13、非营业损益的账户。反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”等，反映非营业损益的账户如“营业外收入”、“营业外支出”。,三、借贷记账法记账规则之歌借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。对于资产类(包括成本类)账户，借方登记增加金额，贷方登记减少金额，如期末有余额，一般为借方余额，表示期末资产余额。,对于权益类(包括负债类和所有者权类)账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，如期末有余额，一般为贷方余额，表示期末权益余额。费用类账户的结构与资产类账户的结构相同，借方登记增加金额，贷方登记

14、减少金额。收入类账户的结构与权益类账户的结构相同，贷方登记增加额，借方登记减少额。期末本期损益结转后，损益类账户期末无余额。,“借”、“贷”符号表示的增减含义,四、权责发生制与收付实现制1收付实现制收付实现制也称为现收现付制，以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，也不作为本期收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其

15、他大部分业务采用收付实现制。,2权责发生制凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,原始凭证记账凭证一、原始凭证原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成的情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。它包括外来和自制原始凭证。其中，外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来事项时，从外单位取得的

16、凭证，如发票、火车票、银行收付款通知单等。自制原始凭证是指在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证，如收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单等。,原始凭证的基本内容包括：(1)原始凭证名称；(2)填制凭证的日期和编号；(3)填制凭证单位名称或者填制人姓名；(4)对外凭证要有接受凭证单位的名称；(5)经济业务所涉及的数量、计量单位、单价和金额；(6)经济业务的内容摘要；(7)经办业务部门或人员的签章。,原始发票,二、记账凭证会计是如何记账的？记账凭证是指财会部门根据审核确认无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制、记载经济业务的简要内容，确认会计分录，作为记账直接依据的一种

17、会计凭证。记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。1记账凭证的基本内容(1)记账凭证的名称及填制单位名称；(2)填制记账凭证的日期；(3)记账凭证的编号；,(4)经济业务事项的内容摘要；(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；(6)经济业务事项的金额；(7)记账标记；(8)所附原始凭证张数；(9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。,2记账凭证的分类记账凭证按其使用范围，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。通用记账凭证，指反映各类经济业务共同使用的统一格式的记账凭证，一般用于经济

18、业务比较简单的经济单位，为了简化凭证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。专用凭证是指专门用来反映某类经济业务的记账凭证。(1)收款凭证。用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证，它是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。,(2)付款凭证。用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证，它是根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员付讫款项的依据。,(3)转账凭证。用于记录不涉及库存现金和银行存款业务

19、的会计凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制。转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。为了区分，收款凭证一般用红色，付款凭证一般用蓝色，转账凭证一般用黑色。,3记账凭证的审核(1)内容是否真实；(2)项目是否齐全；(3)科目是否正确；(4)金额是否正确；(5)书写是否正确。此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。,三、记账凭证账务处理程序(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证。(2)根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证或通用的记账凭证，逐笔顺序登记库存现金日记账和银行存款日记账。(3)根

20、据各种记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记明细分类账。(4)根据收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证逐笔登记总分类账。(5)按照对账的要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。(6)期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,会计账簿设置与登记一、会计账簿会计账簿是由具有一定格式并互相联系的账页组成的，是依据会计凭证序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。二、建账建账就是新建单位或是原单位在年度开始时，会计人员应该根据核算的工作需要设立账簿，也就是说根据企业业务的具体情况在账本上设置会计科目。,三、记账(1)根据日常发生的业务填制日记账凭证，记账凭证下要附正式发票。(

21、2)根据记账凭证登记现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账。(3)月末，根据全月记账凭证汇总，填制科目汇总表，据科目汇总表登记总账(如果业务量很大，记账凭证很多，也可以按旬汇总，登记总账)。(4)结账，根据总账各账户余额及发生额填报财务报表。,四、现金日记账与银行存款日记账1现金日记账现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。,2银行存款日记账银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企

22、业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账，由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，每日结出存款余额。银行存款日记账的格式与现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但必须都使用订本账。银行存款日记账的登记方法也与现金记账的登记方法相同。,银行存款日记账,五、总分类账与明细分类账1总分类账总分类账是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。总分类账所提供的核算资料，是编制会计报表的主要依据，任何单位都必须设置总分类账。总分类账一般按照总分类账户分类登记，既可以直接根据各种记账凭证逐

23、笔登记，也可以先把记账凭证按照一定方式进行汇总，编制成科目汇总表或汇总记账凭证等，然后，据以登记。,2明细分类账明细分类账，是指按照明细分类账户进行分类登记的账簿，是根据单位开展经济管理的需要，对经济业务的详细内容进行的核算，是对总分类账进行的补充反映。(1)“数量金额式”明细分类账。其账页的基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏，在这些栏内再分别设有“数量”、“单价”、“金额”等项目，以分别登记实物的数量和金额。这种格式的明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目，如“原材料”、“产成品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，

24、便于开展业务和加强管理的需要。,“数量金额式”明细分类账,(2)“多栏式”明细账。其格式视管理需要而呈多种多样，它在一张账页上，按照明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。这种格式的明细账适用于费用成本、收入成果类的明细核算，如“生产成本明细账”，它只设一栏借方，下按成本设置专栏，贷方发生额用红字在有关专栏内登记。,多栏式明细账,(3)“三栏式”明细分类账。其账页格式同总分类账的格式基本相同，它只设“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。其适用于“应收账款”、“应付账款”等只需进行金额核算的明细账。(4)“横线登记法”明细账。它是在账页的同一行内，逐笔逐项登记每笔经济业务的“借方

25、”和与其相对应的“贷方”。其适用于材料采购业务的付款和收料，备用金业务的支出和报销收回等情况。,六、对账对账是对账簿记录进行核对。其目的是：一方面检查会计核算工作的质量并予以考核，另一方面保证账簿记录的正确性及财产物资的安全完整性，为编制会计报表提供可靠的资料。1账证核对账证核对指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。包括将总账、明细账以及库存现金和银行存款日记账等与有关的记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。账簿与记账凭证核对，主要是检查记账工作是否正确，即账簿记录是否按照记账凭证确定的账户、方向和金额进行登记；账簿与原始凭证核对，主要是对

26、账簿记录的经济业务的真实性、合法性进行检查。,2账账核对账账核对指将各种账簿之间的有关数字进行相互核对，主要包括：(1)总分类账户之间的核对。检查全部总分类账户本期借方发生额合计是否等于本期贷方发生额合计，期末所有账户借方余额合计是否等于贷方余额合计。此项核对一般通过编制“总分类账户期末余额试算表”进行。(2)总分类账户与所属各明细分类账户之间的核对。检查总分类账户本期借、贷方发生额合计及期末余额与所属各明细分类账户相对应数字的合计是否相等，一般通过编制“总分类账户与明细分类账户对照表”进行核对。,(3)总分类账户与库存现金、银行存款日记账之间的核对。检查总分类账户中“库存现金”、“银行存款”

27、账户本期借、贷方发生额及期末余额与日记账中相对应数字是否相等。(4)会计部门的财产物资明细账与财产物资保管、使用部门的明细账的核对，检查各方期末结存数是否相等。,3账实核对账实核对是将各种账簿的记录与有关的财产物资、债权债务等账面余额与实有数额进行相互核对。(1)现金日记账账面余额与库存现金实有数额是否相符；(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；(3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；(4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。,七、结账结账是指在将本期发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余

28、额结转至下期的一种方法。通过结账，能够全面、系统地反映一定时期内发生的经济活动所引起的资产、负债及所有者权益等方面的增减变动情况及其结果，可以合理确定各期间的经营成果，并且有利于企业定期编制会计报表。,1结账的程序(1)将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性(不能提前、推后)。(2)根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。(3)将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。(4)结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。,2结账的方法(1)对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额

29、即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。(2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。,(3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。(4)总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末

30、余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。(5)年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。,八、财产清查指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。通过财产清查，可以保证账实相符，提高会计资料的准确性；查明各项财产物资的保管情况是否良好，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整；加速资金周转，提高资金使用效果。财产清查可分为全面清查和局部清查、定期清查和不定期清查。,1.永续

31、盘存制永续盘存制亦称账面盘存制，其做法是，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额，即账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额,2.实地盘存制实地盘存制亦称定期盘存制，其做法是，平时只根据会计凭证在账簿中登记各项财产物资的增加数，不登记减少数，期末再对各项财产物资进行盘点，然后根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数，即本期减少数=账面期初数+本期增加数-期末实际结存数每个期末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算和确定本期财产物资减少数的依据。,第二课要看懂财务报告财务会计报告一、财务会计报告财务会计报告是指企

32、业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。,二、资产负债表资产负债表是指反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。编制资产负债表的意义在于：资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌；通过对

33、资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力；又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。,资产负债表的“年初数”应根据上年年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。“期末数”栏则根据会计报表编报时间，可为月末、季末或年末的数字。“期末数”主要是通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成。资产负债表附注的内容是对资产负债表中列式项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项

34、目的说明等，资产负债表附注的内容应根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。,三、利润表利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用配比，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。编制利润表的意义在于通过利润表可以从总体上了解企业的收入、成本和费用及净利润(或亏损)的实现及构成情况；通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。,企业可以分如下三个步骤编制利润表：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售

35、费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；,第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或-公允价值变动损失)+投资收益(或-投资损失)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数，根据上月利润表的“本年累计数”栏的

36、数字，加上本月利润表的“本月数”栏的数字，可以得出各项目的本月利润表的“本年累计数”，然后填入相应的项目内。,四、现金流量表现金流量指现金和现金等价物的流入和流出，其差额叫现金净流量，正数代表净流入，反映了现金流量的积极现象和趋势；负数代表净流出，反映了企业资金紧缺的现象和程度。现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。编制现金流量表目的：为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入、流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力。编制现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来的现金流量；有助于分

37、析企业收益质量及影响现金净流量的因素。,1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础是现金及现金等价物，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款和其他货币资金，而现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。(1)库存现金。指企业持有的、可随时用于支付的现金。(2)银行存款。指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款。(3)其他货币资金。指企业存在金融企业的有特定用途的资金，也就是“其他货币资金”账户核算的银行存款，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金等。,(4)现金等价物。指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中

38、，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。2现金流量的分类(1)经营活动产生的现金流量。通常情况下，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的其他与经营活动有关的现金。,(2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。一般，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金；取得投资收

39、益所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；投资所支付的现金；支付的其他与投资活动有关的现金。,(3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。通常，筹资活动产生的现金流入项目有：吸收投资所收到的现金；取得借款所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流出项目有：偿还债务所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金。对于企业日常活动之外的、不经常发生的特殊项

40、目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，企业应当将其归并到相关类别中单独反映。,现金流量表,五、财务报表附注的列报会计报表附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注一般应当按照下列顺序披露：(1)财务报表的编制基础；(2)遵循企业会计准则的声明；(3)重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；,(4)重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；(6)对已在资产负债

41、表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；(7)或有事项和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。,如果下列各项没有在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：(1)企业注册地、组织形式和总部地址；(2)企业的业务性质和主要经营活动；(3)母公司以及集团最终母公司的名称。,财务会计报告分析一、财务报告分析财务报告分析，主要是利用资产负债表和利润表等会计报表对其财务状况、经营成果和财务状况变动进行的分析研究。二、财务报告分析的内容(1)分析企业资产、负债的分布和构成的变动情况，

42、以及企业负债经营的情况，评价企业的偿债能力。(2)分析企业利润计划的完成情况和盈利水平的变动趋势，评价和预测企业的盈利能力。(3)分析企业现金流动增减变动的原因，评价企业的现金流动状况及付现能力。(4)分析企业的资金保全和增值情况，评价企业的财务状况等。,第三课具备财务管理与应用分析能力财务管理及其目标与内容一、财务管理财务管理(Financial Management)是在一定的整体目标下，关于资产的购置(投资)，资本的融通(筹资)和经营中现金流量(营运资金)，以及利润分配的管理。财务管理是企业管理的一个组成部分，主要包括财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析与反馈等环节。,二、财

43、务管理的内容财务管理的内容是围绕着财务活动与财务关系展开的，反映了企业资金运动的全过程，主要包括资金筹集和运用管理；资金耗费管理；资金回收管理和资金分配管理。三、财务管理的目标财务管理的目标指组织财务活动，处理财务关系要达到的目的。对于不同的企业，或者同一企业在不同的发展阶段，企业的财务管理的目标很多。例如：生存与发展、降低成本、利润最大化、投资风险最低等。一般而言，具有代表性的观点主要有三个，即利润最大化；每股收益(或权益资本收益率)最大化；公司价值(或股东财富)最大化。,资金的时间价值一、资金的时间价值资金的时间价值也叫货币的时间价值，是指货币随着时间的推移而发生的增值，是资金周转使用后的

44、增值额。(1)单利。只对本金计息。(2)复利。根据本金和前期利息之和计算的利息，即不仅要计算本金的利息，还要计算利息的利息，复利俗称“利滚利”。(3)年金。指在一定时期内，每隔相同时期收入或支出相当金额的款项，一般用A表示，其特点为：间隔相等。在一定时期内每隔一段时间就发生一次收款或付款业务。,金额相等。各期发生的款项在数额上相等。在现实经济生活中，分期等额形成或发生的各种偿债基金、折旧费、养老金、保险金、租金、等额分期收付款、零存整取、整存零取、债券利息、优先股股息以及等额收回的投资额等，多属于年金的范畴。年金按收付时间的不同具体划分为：普通年金。指收入或支出发生在每期期末的年金，又叫后付年

45、金。预付年金。指收入或支出发生在每期期初的年金，又叫即付年金或先付年金。,递延年金。指收入或支出发生在第一期以后某一时间的年金。永续年金。指无限期收入或支出的年金。(4)现值，又称本金、期初值。现值指一定期间后，一定量的货币(终值)在现在的价值，一般用P表示。单利现值是指按单利计算的将来一定时期达到预定金额现在需要的投入数。复利现值是指按复利计算的将来一定时期达到预定金额现在需要的投入数。,(5)终值，又称到期值或本利和。指一定期间后本金与利息的和，一般用F表示。单利终值是指按单利计息的一定时期的本利和。复利终值是指按复利计息的一定时期的本利和。(6)计息周期。指计算资金时间价值时资金被占用的

46、周期，一般用日、月、季、年来表示，表示符号为n。(7)利息。指本利和与本金的差额，表示符号为I。(8)利率。指在一定时期内利息与本金的比值，表示符号为i。名义利率是指以1年为基础的利率。当利息在一年内要复利几次时，给出的年利率称为名义利率。实际利率是真正有效的利率，随每年复利次数而变。如果1年只计息一次，名义利率与实际利率相等。,二、资金时间价值的计算公式1单利与复利的计算(1)单利计息方式的利息、终值与现值的计算。(2)复利计息方式的利息、终值与现值的计算。,【例】某人将1000元存入银行，银行存款年利率为10%，按单利计息，5年后的本利和：I(利息)=100010%5=500(元)F(本利

47、和)=1000+500=1500(元)如果按复利计息，5年后的本利和：F(本利和)=1000(1+10%)5 1611(元)2.名义利率与实际利率的计算如1年内复利m次，名义利率为r，则实际利率i的公式为：,3普通年金的有关计算(1)普通年金终值的计算。普通年金终值简称年金终值，是将每期的金额按复利换算到最后一期期末的终值，然后加总，即复利终值之和，就是该年金终值，记作FA。普通年金是后付年金，最后一期不计息，因此，计息期为总期数减1。普通年金终值计算公式为：,其中是普通年金为1元、利率为i，经过n期的年金终值，或称年金终值系数或1元的年金终值，用符号(FA/A，i，n)表示。【例】每年末存入

48、银行10000元，年利率为7%，时间为4年，则普通年金终值为：或FA=10000(FA/A，7%，4)=44399(元),(2)年偿债基金的计算。年偿债基金又叫积累基金，是指已知年金终值FA，求年金A的过程，它是年金终值的逆运算，亦属于已知整取求零存的问题。根据年金终值公式可知：,其中称为偿债基金系数，是年金终值系数的倒数，也可用符号(A/FA,i,n)表示，它可把年金终值折算为每年需要支付的金额。,【例】企业准备在10年内每年末存入银行一笔钱，以便在第10年末归还一笔到期100万元的债务。如果存款的年利率为10%，请问每年末至少应存入银行多少资金？(3)普通年金现值的计算。普通年金现值简称年

49、金现值，是指每期后收(付)等额款项复利现值之和，记作PA，普通年金现值计算公式为：,万元,其中被称为年金现值系数或1元的年金现值，用符号(PA/A，i，n)表示。,【例】企业准备连续10年在每年末取出1000元，按10%的复利计息，问现在一次需支付的款项为多少？,(元),(4)年回收额(年资本回收额)的计算。指在约定年限内等额回收初始投入资本或清偿所欠债务的金额。年回收额的计算是年金现值计算的逆运算，即已知年金现值PA，求年金A，也就是已知整存求零取的问题，其公式为：,式中的称年资本回收系数，是年金现值系数的倒数，可用(A/PA，i，n)表示。,【例】企业准备投资100万元，该项目预计有效年限

50、为10年，若企业期望的报酬率为10%，计算企业至少每年末要从该项目中获得多少报酬才合算？,(万元),4预付年金(即付年金或先付年金)的有关计算(1)预付年金终值的计算。预付年金终值是指每期先收(付)等额款项复利终值之和。预付年金终值计算和普通年金计算相比，差一个计息期，因此，在n期普通年金终值的基础上乘以(1+i)即可，所以，预付年金终值计算公式为：,即：n期的预付年金终值系数等于n+1期的普通年金终值系数减1，或等于n期的普通年金终值系数乘以1+i。式中的是预付年金终值系数，或者称1元的即付年金终值。它和普通年金终值系数相比，期数加1，而系数减1，也可用符号(FA/A，i，n+1)-1表示。