现代会计方法的理论基础.ppt

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1、现代会计方法的理论基础,本章学习提示 本章主要在前一章的基础上，进一步介绍会计的基本理论。明确会计核算的基本前提和会计原则；明确会计处理基础，掌握会计对象和账户，会计要素和会计恒等式，借贷复式记账法。,第一节 会计对象和账户第二节 会计要素和会计恒等式第三节 账户和复式记账的理性 认识第四节 借贷记账法第五节 会计基本前提和会计原 则第六节 企业会计业务处理基础,目 的：理解会计前提和会计原则、记账基础、会计 等式、会计科目、账户等概念和意义，掌握会计要素和复式记账的原理,重点内容：基本会计等式及会计科目、复式记账,方 法：理论讲解,现代会计方法的理论基础,授课要求,计划时数：4学时,第一节

2、会计对象和账户,一、会计对象,二、会计科目,三、会计账户,一、会计对象,是指会计核算和监督的内容。包括一般对象和具体对象。,一般对象指单位可用货币表现的经济活动,具体对象指企业指再生产过程中能够用货币形式表现的经济业务；行政事业单位是财政预算和收支计划所引发的财务收支活动。,二、会计科目,是对会计要素按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目。,（一）会计科目设置原则,1.科学性原则,2.统一性原则,3.灵活性原则,4.稳定性原则,5.合规性原则,（二）会计科目的分类,1.按经济内容分类,2.按提供指标的详细程度分类,资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目,（1）总分类科目

3、（即总账科目或一级科目）（2）明细分类科目（包括子目和明细科目）,三、会计账户,是指按照会计科目设置的并具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的记账实体。,（一）会计账户基本结构,每个账户不仅有名称，而且必须有结构。账户结构有两个基本部分：左方和右方，即借方或贷方，分别记录会计要素的增加额和减少额，同时，反映增减变化后的结余情况，还有结余额。最基本的账户格式为三栏式。见下表,会计账户的结构,（二）总分类账户与明细分类账,1.总分类账户与明细分类账户的关系,联系：两者核算时使用的原始依据 相同，核算内容相同，两者所提供的资料相互补充。,区别:总分类账户提

4、供总括指标，是明细分类账户的集中和概括，明细分类账提供详细具体指标，是总分类账的补充。总分类账对所属明细分类账起着统驭和控制作用，明细分类账对总分类账起着从属和辅助作用。,2.总分类账户与明细分类账户的平行登记,平行登记是指对于发生的每一项经济业务，分别在总分类账和其所属的明细分类账进行登记的方法。,平行登记应注意的几点：（1）同时期登记（2）同方向登记（3）等金额登记,注意,（三）会计账户与会计科目的关系,第二节 会计要素和会计恒等式,一、会计要素,二、会计恒等式,三、经济业务变化不改变会计恒等式,一、会计要素,是对会计对象按经济特性所作的基本分类，是会计对象的具体内容。企业会计准则把会计要

5、素分为六项，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,会计要素？,（一）资 产,资产是企业拥有或控制的、能够用货币计量的经济资源。资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,（二）负 债,负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务，通常指已经发生的经营活动和交易事项所形成的现在要承担的经济责任。负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,什么时间还账？,（三）所有者权益,所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,我是企

6、业的所有者啦！,（四）收 入,收入指企业在一个固定时期（会计期间或会计所度）中，通过销售产品（或商品）、提供劳务等经营业务中实现的营业收入，是企业利润的来源。收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入归为此类吗？,（五）费 用,费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,营业成本,期间费用,营业外支出,（六）利 润,利润是企业在一定期间的经营成果，是一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。,实现利润，资产和所有者权益增加，发生

7、亏损，资产和所有者权益减少。,二、会计恒等式,资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益该公式体现了在某一时点各会计要素之间的数量关系，是资金运动的静态表现形式，因此称为静态会计方程式。,收入-费用=利润（或亏损）,这一公式是资金运动的动态表现形式，故称为动态会计方程式。,两个会计方程式的关系,期末资产=期末负债+期初所有者权益+利润期末资产=期末负债+期初所有者权益+（收入-费用）,三、经济业务变化不改变会计恒等式,例1-1 从所有者那里取得资本。所有者袁先生投入资本80000元，在某大学校园内开办一家文具商店。该企业拥有资产80000元；华天先生因为投资而享有对该司80000元的权

8、益。会计方程式为：资产=负债+所有者权益 银行存款 实收资本 80000 80000余额 80000=80000这笔业务导致资产和所有者权益同时增加。,例1-2 用银行存款购买设备。华天从文具商店账户划出20000元，购买柜台等设备。交易后的会计方程式为：资产=权益 银行存款+固定资产=实收资本 80000=80000-20000+20000 60000+20000=80000这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。,例1-3 赊购商品。华天从奥神公司购进了价值10000元的文具。华天与奥神公司达成协议，答应10天后付款。交易之后的会计方程

9、式为：资产=负债+所有者权益 银行存款+库存商品+固定资产=应付账款+实收资本 60000+20000=80000 10000 10000 60000+10000+20000=10000+80000这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。,例1-4 支付欠款。华天先生归还了奥神公司5000元欠款，交易之后对方程式影响为资产=负债+所有者权益银行存款+存货+固定资产=应付帐款+实收资本60000+10000+20000=10000+80000-5000-500055000+10000+20000=5000+80000这笔业务导致资产和负债同时等额减少，平衡关系不受影响。（其他举例略）,

10、7）一项资本减少，一项资产减少；8）一项资本减少，一项负债增加；9）一项资本减少，另一项资本增加。,4）一项负债减少，一项资本增加；5）一项负债减少，另一项负债增加；6）一项负债减少，一项资产减少；,1）一项资产增加，一项资本增加；2）一项资产增加，一项负债增加；3）一项资产增加，另一项资产减少；,会计业务类型总结（九种类型）,1）一项资产增加，一项资本增加；2）一项资产增加，一项负债增加；3）一项资产增加，另一项资产减少；4）一项负债减少，一项资本增加；5）一项负债减少，另一项负债增加；6）一项负债减少，一项资产减少；7）一项资本减少，一项资产减少；8）一项资本减少，一项负债增加；9）一项资

11、本减少，另一项资本增加。,第三节 账户和复式记账的理性认识,一、账户,二、复式记账法,三、对复式记账的简单评价,一、账户,（一）账户含义（前面已讲述）,（二）账户结构,资产类账户结构 借方 账户名称 贷方,负债、所有者权益账户结构 借方 账户名称 贷方,损益及成本类账户的结构，应根据“收入-费用=利润”这一平衡式来分析确定。收入导致企业利润的增加，并最终引起所有者权益增加，所以各类收入账户贷方登记增加额，借方登记减少额；相反，由于成本费用会导致利润的减少，并最终引起所有者权益的减少，所以各个成本费账户借方登记增加额，贷方登记减少额。在会计期末，各类收入、成本费用都要分别结转“本年利润”。期末无

12、余额。,收入类账户结构借方 账户名称 贷方,费用类账户结构借方 账户名称 贷方,各类账户借、贷方记录的经济内容归纳如下：,借方 账户名称 贷方,二、复式记账法,是指对于一笔经济业务在两个或两个以上账户中进行反映的方法。它是会计记账方法的一大进步。,三、对复式记账法的评价,复式记账法是人类的重要发明和智慧的结晶。与单式记账法相比，能清晰反映企业经济业务的来龙去脉。,第四节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生,二、借贷记账法的含义,三、借贷记账法的内容,一、借贷记账法的产生,1494年，意大利的会计学家、数学家卢卡帕乔利写了一本与会计有关的书算术几何比及比例概要，标志着复式记账的产生。,二、借贷记账

13、法的含义,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行金额相等、方向相反记录的方法。它是反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,三、借贷记账法的内容,（一）记账符号与账户结构 借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。但是究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。在“资产=负债+所有者权益”方程式中，资产位于方程式的左侧，所以，资产类账户左方，即借方应登记资产的

14、增加额；资产类账户的右方，即贷方登记减少额；余额在借方。（账户结构前面已讲述，此处不再重复。),在借贷记账法下，每一笔经济业务都要按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在有关账户中进行登记。这就使有关账户之间形成应借应贷的相互关系，这种相互关系就称为“账户的对应关系”，存在对应关系的账户叫做对应账户。,（二）记账规则,所谓试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。因为：借方发生额=贷方发生额所以：若干项经济业务借方发生额=贷方发生额推论1：所有帐户借方发生额=所有帐户贷方发生额推论2：所有

15、帐户借方余额=所有帐户贷方余额（举例略）,（三）试算平衡,（四）会计分录,会计分录，是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。在实际工作中，会计分录可以分为两种形式：简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额复合分录：借方或贷方记录一个以上科目的发生额。复合分录可以分解成若干个简单分录。,某企业用银行存款购入原材料5,000元，这项业务的会计分录如下：借：原材料 5,000 贷：银行存款 5,000上例中的会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关

16、系。,如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下：借：原材料 8，000 贷：银行存款 4，000 应付账款 4，000,任何复合分录都可分解成若干个简单分录，上例就可以分解成两个简单分录：借：原材料 4，000 贷：银行存款 4，000 借：原材料 4，000 贷：应付账款 4，000复合分录 有利于完整地反映经济业务全貌，全面地说明企业资金流动的来龙去脉。,第五节 会计前提和会计原则,一、会计基本前提,二、会计原则,一、会计基本前提,会计基本前提又叫会计假设，取决于会计所处的客观环境和会计业务的特点。根据前面的分析，人们一般认为会计有

17、四项基本假设：会计主体假设，持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。,会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业务。为此，企业会计准则规定，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”这个前提条件简称“会计主体”。需要注意的问题是，企业会计主体与企业法人不同。法人是指在政府部门登记注册、有独立法人财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的关系，以及正确处理企业内部关系而设计的。,（一）会计主体,企业会计准则规定，“会计核算应当以企业持续、正常经营的生产经营活动为前提”

18、。简称持续经营。也就是说，在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算。企业将会按照既定的用途使用现有的资产，同时也将按原先承诺的条件去清偿债务。同时也应该采用与持续经营相适合的会计方法进行核算。持续经营假设的作用：1）由于假定企业是持续经营下去的，企业的资产价值要以历史成本计价，而不是采用现行市价。2）由于企业持续经营前提的存在，产生了企业资本保全的问题。,（二）继续经营,我国企业会计准则规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。”这就是会计分期假设。会计分期假设的主要作用表现在以下几个方面：分期假设的使用产生了收入和费用的分配需要。分期假设强化了会计信息的预计性质。分期假设

19、是一惯性原则的基础。,企业会计准则将我国的会计期间划分为年度、季度和月份。即会计主体应该按照年度、季度和月份结算帐目和编制所需要的会计报表。,（三）会计分期,会计主体的各个生产要素在实物形态上各有差异，但是他们在价值上却具有同质性，都可以采用统一的货币计量单位。这就产生了货币计量假设，即通过会计计量和报告会计主体的各项经营活动和财务状况时，要以货币作为综合的计量单位。货币计量假设的局限性。,四、货币计量,首先，货币计量假设以币值保持稳定为前提。如果作为基本计量单位的货币本身的价值不稳定，以货币计量和报告的会计信息的真实性和有效性必然受到影响。,其次，会计记录和会计报表所反映的内容仅限于那些能够

20、以货币计量的经济活动，不能够用货币计量的企业经济活动就无法在会计报表中进行反映。,二、会计原则,（四）划分收益性支出与资本性支出原则,（二）权责发生制原则,（三）配比原则,（一）历史成本原则,确认与计量原则,真实性原则、相关性原则、明晰性原则,可比性原则、重要性原则、谨慎性原则,实质重于形式原则、及时性原则、,信息质量原则,第六节 企业会计业务处理基础,一、权责发生制基础,二、收付实现制基础,一、权责发生制基础,权责发生制又称“应收应付制”或“应计制”。它要求会计核算时应以款项的“应收”、“应付”期（即归属期）作为确认当期“收入”、“费用”的标准或依据，并具体进行经济业务处理的一种会计核算基础

21、。,二、收付实现制基础,收付实现制又称“现金收付制”或“实收实付制”。它要求会计核算时，无论“收入”、“费用”属于何一归属期，都以款项的实际收付实现时间作为确认“收入”和“费用”的标准或依据，并作为处理经济业务的另一种核算基础。,本章小结,本章讲述了会计对象、会计账户，会计要素、会计恒等式、会计前提、会计原则、会计业务处理基础和借贷复式记账法。本章进一步讲述了现代会计的基本理论。学好本章，为以后章节的具体应用打下了良好的基础。,思考题,什么是会计对象？什么是会计账户？什么是会计科目？它们有何区别与联系？什么是会计要素?企业会计要素有哪些内容?什么是复式记账法？什么是借贷复式记账法？会计核算前提有哪些？企业经济业务处理基础有哪两个？,