存货和国定资产循环审计.ppt
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1、第十章存货和固定资产循环审计,教材P180187,教学内容,教学重点,教学目标,第一节存货与固定资产循环审计概述,一、存货与固定资产循环与账户,存货循环环节,存货的保管,加工生产,验收入库,成本计算,存货的分发,会计记录,一、存货与固定资产循环与账户,存货循环所涉及的账户,物资采购原材料生产成本制造费用管理费用周转材料库存商品,委托加工商品委托代销商品受托代销商品存货跌价准备分期收款发出商品材料成本差异,一、存货与固定资产循环与账户,固定资产循环环节,资本预算,折旧,验收,计价,会计记录,购建作业,维修保养,清理,一、存货与固定资产循环与账户,固定资产循环所涉及的账户,固定资产累计折旧工程物资
2、在建工程,固定资产清理待处理财产损溢固定资产减值准备在建工程减值准备,存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录,存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录,存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录,存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录,二、存货和固定资产循环审计目标,二、存货和固定资产循环审计目标,二、存货和固定资产循环审计目标,三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错报风险,(一)识别和评估存货循环的重大错报风险业务及行业特性(市场对存货的估价影响)生产及存货的管理组织功能并联方交易(母子公司间存货购销的计价)成本计算(成本计算方法的选择)会计估计的合理性(跌价准备计提),三、识别和评估存货和固定
3、资产循环的重大错报风险,(二)识别和评估固定资产循环的重大错报风险可能需要使用复杂的会计原则(固定资产购建、在建工程借款利息资本化、金融租赁和融资租赁固定资产等。)会计估计的合理性(残值、折旧、减值的确定。)收益性支出和资本性支出的划分。,第二节存货和固定资产循环内部控制测试,一、了解存货与固定资产循环内部控制,一、了解存货与固定资产循环内部控制,一、了解存货与固定资产循环内部控制,一、了解存货与固定资产循环内部控制,一、了解存货与固定资产循环内部控制,二、测试存货循环内部控制,二、了解存货循环内部控制,三、测试固定资产循环内部控制,第三节存货和固定资产循环质性程序,一、存货和固定资产循环实质
4、性程序的一般要求,注意账户之间的勾稽关系;注意使用分析性复核;关注存货、固定资产的期初余额。,一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求,注意存货账户之间的勾稽关系,一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求,注意固定资产账户之间的勾稽关系,存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系,存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系,存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系,存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系,存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系,二、存货的实质性程序(P188),存货相关的账户,物资采购原材料周转材料材料成本差异库存商品,存货跌价准备发出商品委托加工商品商品进销差价生产成本,存货核算的
5、错弊形式,采购成本不真实成本计价方法不恰当随意变更发出存货计价方法人为地多计或少计成本购货时对增值税处理不当减少的存货不冲减进项税额接受捐赠的存货不入账购进存货不入账,存货溢缺会计处理不正确发出存货的会计处理不当存货领用时采用不当的推销存货结存数量的方法选择不当存货账实不符未按规定处理盘盈、盘亏存货占压期长,存货相关账户审计目标,确定存货是否存在;确定存货是否为被审单位所拥有;存货增减变动记录是否完整;存货跌价准备的计提是否合理;存货的计价方法是否恰当;期末余额是否正确;存货在报表上的披露是否充分、恰当。,存货分析性程序财务比率,存货成本的构成,企业会计准则1号存货规定:“存货应当按照成本进行
6、初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”其中,存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及可归属于存货采购成本的费用。,存货计价的测试,存货的采购成本自制存货成本委托外单位加工完成的存货成本投资者投入的存货成本接受捐赠的存货成本盘盈的存货成本按计划成本进行存货核算发出存货成本(先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、毛利率法等),存货监盘,概念存货监盘是指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行实当检查。作用获取对存货审计的审计证据。,存货监盘程序,了解存货的内容、存放地点等;了解企业对存货的内部控制;评估与存货相关的重大错报风险;
7、查阅以前年度的存货监盘工作底稿;实地察看存货存放场所;对技术性强的存货利用专家工作;复核存货监盘计划。,案例1:库存商品审计,发现疑点审计人员在审计某商业企业“库存商品甲商品”明细账时,发现摘要栏中注明领用甲商品40000元。审计人员调阅了有关记账凭证,其记录为:借:销售费用40000贷:库存商品40000审计人员判断是内部用库存商品,但未见增值税进一步处理的相关内容,决定进一步调查。,案例1:库存商品审计,追踪查证(1)查看相关原始凭证审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证,原始凭证为一张企业内部报销单;(2)审查“应交税费应交增值税”明细账没有发现“增值税进项税额转出”的记录。(3)询问相
8、关经办人员该企业领导承认此批商品在国庆节前分给职工作为福利。,案例1:库存商品审计,问题按制度规定,若企业将原材料或库存商品用于职工福利等,应将购入材料、商品的增值税进项税额转入在建工程等,作出如下分录:借:应付职工薪酬贷:库存商品(原材料)应交税费应交增值税(进项税额转出)该企业把库存商品用于职工福利,直接列入“销售费用”,一方面减少了企业当期应交的增值税;另一方面,多计费用,减少了本期利润,少交的企业所得税。,案例1:库存商品审计,调账(1)借:应付职工薪酬职工福利46800贷:应交税费增值税(进项税额转出)6800销售费用40000(2)借:所得税费用10000贷:应交税费应交所得税10
9、000,案例2:周转材料审计,发现疑点审计人员在审计企业2007年5月份“管理费用低值易耗品摊销”明细账时,发现摘要栏中注明领用办公桌、沙发25000元。因摊销额较大,审计人员决定进一步调查。,案例2:周转材料审计,追踪查证(1)审计人员查阅了2007年5月6日第10记账凭证,内容如下:借:管理费用低值易耗品摊销25000贷:周转材料办公桌10000沙发15000所附原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单”,领用办公桌20张,沙发10套。(2)审计人员查阅“低值易耗品”明细账,发现沙发1500元,办公桌500元。该企业采用一次摊销法。,案例2:周转材料审计,问题企业对该批低值易耗品采用了不当的摊
10、销方法。(制度规定:对价值较大、使用时间较长的低值易耗,应采用分期摊销法或五五摊销法。对价值较小、易破、易碎低值易耗品可采用一次摊销法。)调账若采用五五摊销法:借:周转材料办公桌5000沙发7500贷:管理费用12500,案例3:存货跌价准备审计案例,存货跌价准备的会计处理:计提跌价准备:借:资产减值损失贷:存货跌价准备存货跌价得以恢复:借:存货跌价准备贷:资产减值损失发出存货结转存货跌价准备:借:存货跌价准备贷:主营业务成本(或生产成本等),案例3:存货跌价准备审计,发现疑点审计人员在审计某公司账务,在作分析性复核后,发现该公司12月份的资产减值损失比以前各项明显偏多,怀疑企业随意计提存货跌
11、价准备。,案例3:存货跌价准备审计,追查查证(1)审计人员查阅12月份的“资产减值准备”明细账户,发现计提存货跌价准备630万元。(2)检查其计提准备的第25记账凭证,内容如下:借:资产跌价损失6300000贷:存货跌价准备6300000,案例3:存货跌价准备审计,追踪查证(3)经查该企业每半年计提一次存货跌价准备。6月末存货跌价准备贷方余额为150万元。12月末存货账面成本为4000万元,可变现净值为3500万元。企业12月末应提的跌价准备为350万元。,案例3:存货跌价准备审计,问题该企业随意计提存货跌价准备,虚增费用,减少利润,偷漏所得税。调账(1)借:存货跌价准备2800000贷:资产
12、减值损失2800000(2)借:所得税费用700000贷:应交税费应交所得税700000,三、固定资产的实质性程序(P193),固定资产业务内容,企业购入不需安装的固定资产;企业购入需要安装的固定资产;自行建造达到预定可使用状态的固定资产;融资租入固定资产;固定资产存在弃置义务;处置固定资产。,固定资产审计目标,确定固定资产是否存在;确定是否归被审单位所有;确定原价及累计折旧增减变动是否完整;确定计价和折旧是否符合规定;确定其期末余额是否正确;确定其报表披露是否恰当。,固定资产审计的范围,固定资产的原价、累计折旧;增加的固定资产;减少的固定资产。与其相关的会计账户:银行存款、应付账款、预收账款
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- 关 键 词:
- 存货 国定 资产 循环 审计
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