企业税务与筹划.ppt

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1、1,流转税的纳税筹划,流转税税收制度流转税的纳税筹划点击偷税伎俩,2,一、流转税概述,流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象而缴纳的税种的统称，国际上一般将其称之为商品和劳务税。,3,1、流转税的分类,1）按照课税对象分类按照对课税对象的分类，可以将流转税分为以下三种：（1）增值税。（2）消费税。（）营业税。,4,2）按照课税环节分类按照对课税环节的分类，可以将流转税分为以下两种类型：（1）单一环节的流转税，指在商品的产制（进口）、批发、零售个环节中只选择一个环节课税，如消费税。（2）多环节的流转税，指在商品流通的两个或者两个以上环节征税，如增值税。,5,3）按照计税方式分类按照对计税方式的分

2、类，可以将流转税分为以下三种类型：（1）从价税，即以商品（劳务）的价格为计税依据计算应纳税额的流转税。（2）从量税，即以商品的数量、重量、容积或者面积为计税依据计算应纳税额的流转税。比如对黄酒、啤酒、汽油、柴油课征的消费税（3）复合计税，即从价从量复合计税。,6,2、流转税的特点,流转税与其他税类相比，具有以下特点:1）与商品或劳务的交易行为紧密联系在一起。2）流转税是对物税。3）流转税是间接税。,7,3.1.3 流转税的计税公式,流转税的一般计税公式为：一般来说，T为应纳税额，s为销售货物或者应税劳务的收入，ts为销售的货物或者提供的应税劳务所适用的税率，P为购进货物或者接受应税劳务的支付额

3、，tp为购进的货物或者应税劳务所适用的税率。,8,二、增值税税收制度,（一）增值税 的概念 原料厂 半成品厂 成品厂 50 80 100产品税 10%5 8 10增值税10%5 3 2,税务筹划,增值税的分类 生产型;收入型;消费型增值税的特殊作用,9,1、境内销售货物 2、提供加工、修理修配劳务3、进口货物 货物-是指有形动产 包括:电力、热力、气体 期货 货物(实物交割);集邮商品 死当物销售;银行销售金银业务 不包括：免税货物 境内-起运地或所在地在境内 销售包括视同销售货物,（二）、征收对象,10,视同销售货物：,（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实

4、行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人,11,视同销售的增值税会计处理讨论：其会计处理方法有两种：1、直接作销售处理，则会计分录为：借：在建工程等贷：应交税金-应交增值税（销项税额）主营业务收入 借：主营业务成本 贷：产成品等2、不作销售处理，则会计分录为：借：在建工程贷：应交税

5、金-应交增值税（销项税额）产成品等问：应该用那种方法？,12,税率,1、基本税率为。2、低税率为：）粮食、食用植物油；）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；）图书、报纸、杂志；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）国务院规定的其他货物。(农业生产者销售自产农产品免税）3、零税率：出口货物4、小规模纳税人：征收率6%（商业4%）,13,在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳 以及进口货物的单位和个人。分为：1、一般纳税人 2、小规模纳税人 1）从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的，年应税销售额在万元以下 2

6、）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在万元以下的 3）小规模纳税人会计核算健全，可以不视为小规模纳税人,（三）、纳税义务人,14,案例讨论,某体育器材厂2004年开业，销售对象为学校、体委等，2004年实现含税销售额318万，由于 进项税额较小，该企业未申办一般纳税人资格，已按6%申报增值税18万，2005年1月，税务机关发现其已销售额超过一般纳税人标准，决定对补税318/1.17*17%-18=28.21万讨论：税务机关的决定是否正确？,15,(四)、纳税义务发生时间,1、采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取 销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2、采取托收承付和委托银

7、行收款方式销售货物，为发出货 物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同 约定的收款 日期的当天4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5、委托代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取 销售额的凭据的当天；7、视同销售货物行为，为货物移送的当天。,16,收入准则与税法确认收入差异的会计处理,收入准则与税法确认收入的差异 收入准则对销售商品收人的确认，是以商品所有权上的风险与报酬是否转移、是否继续控制商品、经济利益是否能够流回、相关的成本费用是否能够可靠地计量等因素作为判断依据，要求这些条件在全部满足时予

8、以确认。现行税法规定，确认增值税销售额实现的基本原则是:销售货物或应税劳务为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，具体按销售结算方式(直接收款、托收承付和委托银行收款、赊销和分期收款、预收货款等)不同分别确认。,17,例A上市公司(一般纳税人)预收B公司电梯款150万元，款到帐即将电梯发出。该电梯成本价为100万元，不含税售价300万元。销售合同规定，电梯由A公司负责安装，B公司在电梯安装完毕并检测合格后支付余款。假设不考虑销售运费等其他因素。分析:A公司此笔电梯销售业务是采用预收货款的销售结算方式，根据税法规定，其纳税义务发生时间为货物发出的当天，即在电梯发出时应确认增值税销售额并申报纳税

9、;根据收入准则规定，由于在安装过程中可能会发生一些不确定因素，电梯发出并不表示该电梯所有权上的主要风险和报酬己转移给B公司，因此，只有在安装完毕并检验合格后才能确认为会计收入并体现纳税义务。电梯从发出到安装完毕需要一段时间，税法规定的纳税时间与会计上纳税义务的实现在时间上不一致，其应交增值税的会计处理有三种方法可供选择：,18,收入准则与税法确认收入差异的会计处理方法,1、帐外调整法。即在纳税申报表上进行调整，会计上不作应纳增值税帐务处理，仅作预收电梯款和发出电梯的会计分录。这样处理保证了会计核算资料的完整性，体现了会计准则的独立性和财税分离的原则，维护了会计准则对会计实务的指导地位。,19,

10、其缺陷是:(1)不符合增值税税务管理的内在要求。从税务管理的要求出发，增值税的会计核算应该详细全面地反映增值税的计税过程，增值税纳税申报与会计核算在内容、数据上应当相吻合。在帐外进行调整，造成企业应交增值税帐户与纳税申报表和主管税务机关的企业分户税收台帐不相符，给增值税的管理造成混乱，形成避税空隙，增加了税务稽查的难度。(2)增加了纳税申报表的填报难度。在某一纳税期限申报当期应纳税款时，必须分析本期会计收入申有多少已于前期申报纳过税，并予以扣除，还有哪些业务在会计上末确认为收入，但依据税法规定又必须在本期纳税，并予以申报。企业该类的业务量如果较多的话，这样逐笔分析就不胜其繁。,20,2、影响会

11、计法。这种方法是将应纳增值税纳入会计核算，但不设立专门帐户集中进行反映。在会计收人和增值税销售额的时间性差异末消除之前，增值税的会计处理，必然要对其相对应的会计科目所反映的信息产生影响。在预收电梯款时，作为增值税的对应关系，必将冲减预收帐款帐户，作分录:借:银行存款150万 贷:预收帐款B公司 99万 应交税金应交增值税-销项税额 51万 同时作发出电梯的会计分录。,21,这种处理方法消除了帐外调整法的弊端，但是，增值税的会计处理对会计核算资料和会计所披露的信息产生影响，直接造成企业与企业之间的往来帐款不符:A公司帐上反映预收了B公司电梯款99万元，B公司帐上反映预付了A公司电梯款150万元。

12、如果A公司与B公司往来款项目和内容较多，时间一长，势必给双方的对帐工作带来一些麻烦，影响会计信息质量和工作效率。,22,3、集中处理法。设立“增值税递延税款”一级会计科目(企业“资产负债表”可在“递延税款借项”类下设置），将增值税销售额与会计收入的时间性差异所引起的各个会计期间的应纳增值税差异集中在该科目进行处理。借方核算按税法规定在当期确认为增值税销售额，而收入准则规定在以后期作会计收入所产生的增值税差异;贷方核算依照收入准则在本期作收入，根据税法规定已在以前期确认为计税销售额并已作增值税会计处理的应纳增值税差异额。,23,A公司收到B公司的预付电梯款，发出电梯时，作预收款和发出电梯的会计分

13、录，同时:借:递延税款51万 贷:应交税金应交增值税(销项税额)51万 在电梯安装完毕并由B公司检验合格后，收回余款201万元，确认为会计收入，作分录:借:银行存款201万 预收帐款B公司150万 贷:主营业务收入300万 递延税款 51万 同时，结转销售成本:借:主营业务成本100万 贷:发出商品 100万,24,设立“延税款递-增值税科目，将会计收人与增值税销售额的时间性差异所引起的应纳增值税集中进行处理，可以弥补帐外调整法和影响会计法。的缺陷和不足，也不会对会计核算资料和会计信息的真实性带来影响，是实际操作中的首选方法。值得注意的是，切不可把税法规定的一些视同销售行为(包括将自产或委托加

14、T的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，分配给股东或投资者以及对外进行投资等，所产生的应交增值税记人该科目，否则将导致该科目的余额无法转销。同时，在初使用该科目时，要注意与以前此类经济业务的处理相衔接。,25,（五）增值税的计算,1.一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额 2.小规模纳税人应纳税额销售额征收率 3.进口货物 组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格税率,26,销项税额的确定,销项税额的计算 销项税额销售额税率销售额的确定:1、不包括收取的销项税额 销售额=含税收入/(1+税率)2、包括向购买方收取的全部价款

15、和价外费用 3、不包括同时符合以下条件的代垫运费：()承运部门的运费发票开具给购货方的；()纳税人将该项发票转交给购货方的。,27,价外费用的增值税会计处理,根据增值税暂行条例及其实施细则规定“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用”，“所称价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款及其他各种性质的价外收费。”“凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。现将各项价外费用的增值税会计处理如下：,28,1）收取手续费、包装物租金：

16、借：银行存款等贷：其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）2）收取违约金：借：有关科目贷：营业外收入 应交税金应交增值税（销项税额）,29,3）收取奖励费、优质费、返还利润（具有价格上加价的性质）：借：银行存款等贷：产品销售收入应交税金应交增值税（销项税额）4）收取购货方延期付款利息（冲减财务费用）：借：银行存款等 贷：财务费用应交税金应交增值税（销项税额）,30,4、包装物押金:二种情况 1）单独核算，不并入销售额 2）逾期（一年）未还，并入销售额，征VAT（啤酒、黄酒以外的酒类押金，均并入销售额）5、折扣销售方式 商业折扣：同一张发票注明，按折扣后金额计 现金折扣：按总价计 实物折扣：视

17、同销售,销售额的确定（续）,31,销售额的确定（续）6、以旧换新 按新货物价格计，不扣减旧货收购价7、还本销售 还本额不得扣减销售额8、以物易物 分别作购销9、销售自己使用过的固定资产按4%征收率，再减半征收，即 售价/1.04x4%x50%征消费税的汽车、摩托、游艇，售价未超过原价的，免征VAT,32,10、视同销售货物行为而无销售额者,价格明显偏 低并无正当理由按下列顺序确定销售额:按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为 组成计税价格成本（成本利润率）（属于应征消费税的货物，其组成计税价格 中应加计消费

18、税额）,销售额的确定（续）,33,进项税额的确定,进项税额计算：进项税额买价扣除率 准予抵扣的进项税额:1、取得增值税专用发票上注明增值税额；2、从海关取得完税凭证上注明的增值税额。3、购进免税农业产品：按照买价的3%4、运费:按照7的扣除率计算 5、收购废旧物资:按照10的扣除率计算,34,不得抵扣进项税额,1、购进固定资产；2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；5、非正常损失的购进货物；6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。,35,讨论：,1、非正常损失如何界定？2、由于市

19、场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货是否应作进项税额转出处理？3、企业会计制度规定，当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。上述情况是否应作进项税额转出处理？,36,进项税额的调整购进货物改变用途购进货物,在产品,产成品发生非常损失进项税额的抵扣时间:商业支付货款工业验收入库,37,例题,某彩色电视机生产企业（增值税一般纳税人）2003年7月购销情况如下外购情况 1.外购彩色显像管一批，取得的增值税专用发票上注明税款680万元，另

20、支付运输费用20万元。货物已验收入库。2.外购电子元器件一批，取得的增值税专用发票上注明税款340万元。货物未到达。3.进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明增值税税款15万元。4.从小规模纳税人企业购进1.5万元的修理用配件，从未取得增值税专用发票。5.外购用于彩电二期工程的钢材一批，取得增值税专用发票上注明税款68万元。货物已验收入库,38,销售情况1.向本市电子产品销售公司销售21寸彩电50 000台，出厂单价0.2万元（含税价）。因电子产品销售公司一次还清贷款，本企业给予了5%的销售折扣，并开具红字发票入帐。2.采取直接收款方式向外地一小规模纳税人销售21寸彩电1 000台。提

21、货单已交对方，但货未发出。3.向本市一新落成的宾馆销售客房用的21寸彩电800台。由本企业车队运送该批彩电取得运输费收入1万元。4.无偿提供给本企业招待所21寸彩电100台。5.采取以物易物方式向某显像管厂提供21寸彩电2 000台，显像管厂向本企业提供显像管4000只，单价0.1万。双方均已收到货物，取得增值税专用发票。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。,39,（六）几种经营行为的税务处理,1.兼营不同税率的货物 分别核算-分别适用税率 未分别核算-从高适用税率,40,几种经营行为的税务处理（续）,2.混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。1）从事

22、货物的生产、批发或零售为主（货物销售占50%以上）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；2）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。,41,几种经营行为的税务处理,3.兼营非应税劳务 1）应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。2）不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。,42,（七）出口退税,1、出口退税的基本政策 1）既免税,又退税 2）免税,但不退税 3）不免税,也不退税,2、退税率,43,2、出口退免税的办法 1.免抵退的办法（生产企业）“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业

23、生产销售环节增值税；“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。2.先征后退（外贸企业）,44,出口退税计算-免抵退的办法,1、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额 当期出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X(增值税条例规定的税率-出口货物退税率)2、当期应纳税额 当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额),45,出口退税计算-免抵退的办法（续）,1）应纳税额为正时：-已全额抵税，不再退税

24、2）应纳税额为负时：,46,a当应纳税额为负数且绝对值 本季度出口货物离岸价格X外汇牌价X退税率 应退税额本季度出口货物离岸价格 X外牌价X退税率,出口退税计算-免抵退的办法（续）,b当应纳税额为负数且绝对值本季出口货物离岸价格X外汇牌价X退税率应退税额应纳税额为负数且绝对值,47,举例,2003年第一季度:出口:离岸价60万美元内销:550万元(增值税17%)购料:660万元(增值税17%)汇率8.4退税率13%,48,解答,第一季度进项税额=660*17%=112.2不予抵扣的税额=60*8.4*(17-13%)=20.16应纳税额=550万*17%-(112.2-20.16)=1.46,

25、49,2003年第二季度:出口:离岸价80万美元内销:220万元(增值税17%)购料:480万元(增值税17%)汇率8.45退税率13%,50,解答,第三季度进项税额=480*17%=81.6不予抵扣的税额=80*8.45*(17%-13%)=27.04应纳税额=220万*17%-(81.6-27.04)-20.88=-20.5680*8.45*13%=87.8820.56应退税额=20.56,51,2003年第三季度:出口:离岸价70万美元内销:180万元(增值税17%)购料:850万元(增值税17%)汇率8.3退税率13%,52,解答,第三季度进项税额=850*17%=144.5不予抵扣的

26、税额=70*8.3*(17-13%)=23.24应纳税额=180万*17%-(144.5-23.24)=-90.6670*8.3*13%=75.5390.66应退税额=75.53,53,三、消费税税收制度,（一）税种设制 指对特定消费品（如：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰、汽油、摩托车小汽车等）征收的一种税消费税的特殊作用 1、寓禁于征 2、向富者征税 3、使增值税规范化,54,（二）征税对象1、在中华人民共和国境内生产应税消费品2、在中华人民共和国境内委托加工应税消 费品3、进口应税消费品,（三）纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人,55,（四

27、）纳税义务发生时间,1、自产自销应税消费品的，其纳税义务的发生时间为：（1）采取赊销和分期收款方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。（2）采取预收货款方式的，为发出应税消费品的当天。（3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（金银首饰、钻石及饰品在零售环节交纳）2、自产自用应税消费品，为移送使用的当天3、委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天 4、纳税人进口应税消费品，为报送进口的当天,56,（五）计税方法,1、从价定率：应纳税额销售额税率2、从量定额：应纳税额销售数量单位税额3、

28、混合计算方法 应纳税额销售额税率+销售数量单位税额,57,（六）税基1、从价定率-销售额的确定 1）不包括应向购货方收取的增值税税款 销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）2）连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。3）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，可不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已上取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税征收消费税。,58,销售额的确定（续）5)纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类

29、消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润）（消费税税率）,6)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本加工费）（消费税税率）,59,销售额的确定（续）7)进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（关税完税价格关税）（消费税税率）,60,2、从量定额-销售量的确定,（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使

30、用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品 进口数量。,61,（七）税目、税率,1、烟）卷烟：每箱（50000支）150元 每条（200支）：45%（50元以上）30%（50元及以下）2）雪茄烟：25 3）烟丝：30,62,2、酒及酒精）粮食白酒 0.5元/每斤）薯类白酒 0.5元/每斤）黄酒 4元/吨）啤酒 5元/吨（3000元/吨以上）2元/吨（3000元/吨以下）其他酒）酒精,63,3、化妆品 包括成套化妆品：4、护肤护发品：5、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石：5 6、鞭炮、焰火：7、汽油.

31、元/升(无铅）0.28元/升(有铅）8、柴油.元/升 9、汽车轮胎 10、摩托车,64,11、小汽车 1）小轿车 气缸容量在2200毫升以上的(含2200毫升)8 气缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)气缸容量在1000毫升以下的）越野车（四轮驱动）气缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升)气缸容量在2400毫升以下的）小客车（面包车）座以下 气缸容量在2000毫升以上的（含毫升）气缸容量在2000毫升以下的,65,(八)、税额计算-从价定率,1、自产自销 纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。应纳税额销售额税率,例：某化妆品厂销售一批化妆品增值税发票上注明售价200,0

32、00元，增值税34,000元，假定消费税率为30%应交消费税多少?,66,下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳税额，计征消费税：（采用实耗扣税法）外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税酒和酒精生产的酒（起停止执行）外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火,67,实耗扣税法的计算公式：,当期准于扣除的外购应税消费品已纳额=当期准于扣除的外购应税消费品买价 x外购应税消费品税率 当期准于扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价,

33、68,税额计算:从价定率（续）,2、自产自用 1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；2）用于其他方面的，于移送使用时纳税（指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品）。,应纳税额同类消费品的销售价格 税率 或：应纳税额组成计税价格税率组成计税价格（成本利润）（消费税税率）,69,税额计算:从价定率（续）,3、委托加工的应税消费品“委托加工”是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者

34、受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税,应纳税额同类消费品的销售价格 税率应纳税额组成计税价格税率 组成计税价格（材料成本加工费）（消费税税率）,70,委托加工收回的应税消费品的处理,1）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税 2）委托加工的应税消费品收回后用于连续加工应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除委托加工的应税消费品由受托方代收代缴的已纳消费税：以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产酒（已取消）以委托加工已税化妆品生

35、产的化妆品；以委托加工已税护肤护发品生产的护肤护发品；以委托加工已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；以委托加工已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火,71,某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下经济业务:1、委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税1.8万元。2、销售甲级卷烟8箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。3、为一外贸单位加工80标准箱甲级特制烟。由外贸单位提供原材料，外贸单位支付加工费3万元，辅料费2万元，原材料成本50万元。期末外贸单位将货物提走。已知该烟厂无期初库存委托加工的烟丝，期末库存的委托加工收回的烟丝2万元。要求：该厂本期如何缴纳及代缴消费税。,72,1、

36、外贸单位提货时由烟厂代缴的消费税：,2、烟厂应纳的消费税：,73,税额计算:从价定率（续）,4、进口的应税消费品 组成计税价格（关税完税价格关税）（消费税税率）应纳税额=组成计税价格*消费税税率,74,例,某进出口公司进口小轿车120辆，CIF价格为7万，当月销售110辆，价税合计价23.4万小轿车关税税率15%,消费税率5%.计算当月应纳关税、消费税、增值税,应纳关税=7*120*15%=126应纳消费税=（7*120+126）/（1-5%）*5%=50.84 进口增值税=(7*120+126）/（1-5%）*17%=172.86应纳增值税=23.4*110/1.17*17%-172.86=

37、201.14,75,（九）税额计算-从量定额,应纳税额销售数量单位税额“销售数量”是指应税消费品的数量。具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,76,(十)出口退税,从价定率：应退消费税=出口货物的工厂销售额*税率从量定额：应退消费税=出口数量*单位税额,77,四、营业税税收制度,（一）征税对象1、提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）2、转让无形资产 3、销售不动产,78,（二）

38、营业税纳税人 在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构扣缴义务人：委托金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人.建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人,79,扣缴义务人：,80,（三）纳税义务发生时间 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天.纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天.纳税人将不动产无偿赠与他人,其纳税义务发生时间为不动产所

39、有权转移的当天,81,（四）税基-营业额 为纳税人提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费；包括向对方收取的手续费,基金,集资费,代收款项,代垫款项及其他各种性质的价外收费.凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算应纳税额.但是,下列情形除外：1、运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额.,82,2、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额.3、建筑业的总承包人将

40、工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额.建筑、修缮、装饰，包括工程所用原材料及其它物资和动力的价款。,83,4、金融保险业一般贷款业务为贷款利息收入。外汇转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额.融资租赁：以收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额金融商品转让：按股票、债券、外汇和其他四大类划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一纳税期可以相抵。相抵后仍出现负差的，可以结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。保险业务：初保业务：向对方收取的全

41、部价款储金业务：储金平均余额乘人行公布的一年期存款月利率,84,税基-营业额（续）提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的,主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定.2、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定.3、按下列公式核定计税价格：计税价格营业成本或工程成本X(1+成本利润率)/(1-营业税税率),85,（五）税目税率,税目 征收范围 税率一,交通运输业陆路运输,水路运输,航空运 输,管道运输,装卸搬运 3%二,建筑业 建筑,安装,修缮,3%装饰及其他工程作业三,金融

42、保险业 5%四,邮电通信业 3%五,文化体育业 3%,86,税目 征收范围 税率 六娱乐业 歌厅,舞厅,卡拉OK厅,音乐茶座,台球,高保龄球,游艺 5%-20%七服务业 代理业,旅店业,饮食业,旅游业,仓储业,租赁业,广告业及其他服务业 5%八转让无形资产转让土地使用权,专利权,非专利技术,商标权,著作权,商誉 5%九,销售不动产销售建筑物 及其他土地附着物 5%,87,（六）应纳税额计算应纳税额营业额X税率 应纳税额以人民币计算.纳税人以外汇结算营业额的,应当按外汇市场价格折合成人民币计算.,88,2005年6月1日后，个人将购买不足2年的住房对外销售的，应全额征收营业税。2005年6月1日

43、后，个人将购买超过2年（含2年）的符合当地公布的普通住房标准（住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在140平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.44倍以下）的住房对外销售，给予免征营业税建筑容积率是指项目规划建设用地范围内全部建筑面积与规划建设用地面积之比。2005年6月1日后，个人将购买超过2年（含2年）的住房对外销售不能提供属于普通住房的证明材料或经审核不符合规定条件的，一律按非普通住房的有关营业税政策征收营业税 对个人购买的非普通住房超过2年（含2年）对外销售的，在向地方税务部门申请按其售房收入减去购买房屋价款后的差额缴纳营业税时，需提供购买房屋时取得的税务

44、部门监制的发票作为差额征税的扣除凭证对个人承受不享受优惠政策的住房。不得减免契税,89,例1：某建筑公司承包一幢商业大厦，取得工程结算收入1,100 万元；该大厦施工期间，由建设单位提供建筑材料价值500万元，支付水电费用50万元；该建筑公司就取得的收入申报缴纳营业税33万元，请分析该建筑公司承包商业大厦缴纳税营业税款是否正确，如不正确，请指出错误所在并正确计算应补(退)的营业税款。,答案：营业税条例规定：纳税人从事建筑业，无论与对方如何结算其营业额均包括工程所用原材料以及其他物资和动力的价款在内。该建筑公司计算营业税时，未将由建设单位提供的建筑材料，水电费计算在营业额内，少计算营业额550万

45、元（500+50）。应纳营业税(1100+500+50)349.5(万元)应补营业税49.5-3316.5(万元),90,例2：甲建筑公司以 16 000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2 200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款,91,例3：某饭店本月取得以下收入客房收入200万元；餐饮收入

46、150万元；车队送顾客去机场收入20万元；洗衣房收入30 万元与他人联营经营舞厅取得利润30万元，饭店与经营者签订联营协议规定：饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，不承担经营亏损；代办长途市内电话费总收入18万元，支付电话费支出8万元；上述收入饭店能够分别核算，申报税款情况如下：服务业收入营业税(200+150+20+30+18)520.9万元；舞厅收入营业税30154.5万元；请分析该饭店申报税款是否正确，如不正确，请指出错误所在并正确计算应补(退)的税款，,92,答案：该饭店申报营业税有错误：将车队送顾客收入并入服务业不对，应为交通运输业，多申报营业税；饭店以场地、设备投资入股，每

47、月取得固定利润，应按服务业租赁对待，缴纳营业税，多申报营业税，舞厅应以经营者为纳税人，就其全部营业额，缴纳营业税；代办长途电话业务为服务业中代理业，应按取得的代理收入申报营业税，其未扣除电话费支出，多申报营业税。服务业应纳营业税(200+150+30+30+18-8)521(万元)交通运输业应纳营业税2030.6(万元)应交营业税合计21+0.621.6(万元)饭店多交税款：多交营业税3.8(万元),93,（七）营业税的免征,1、托儿所,幼儿园,养老院,残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务；2、残疾人员个人提供的劳务；3、医院,诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；4、学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务；5、农业机耕,排灌,病虫害防治,植保,农牧保险以及相关技术培训业务,家禽,牲畜,水生动物的配种和疾病防治；6、纪念馆,博物馆,文化馆,美术馆,展览馆,书画院,图书馆,文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化,宗教活动的门票收入,