上课营业税的筹划.ppt

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1、,纳税筹划,21世纪应用型本科财税系列规划教材,第五章 营业税纳税筹划实务,【学习目的与要求】,在熟悉现行营业税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握营业税税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。,第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划第二节 营业税计税依据的税务筹划第三节 营业税税率的税务筹划第四节 营业税税收优惠的税务筹划,【本章主要内容】,第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划,一、纳税人及征税范围的法律规定(一）纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。（二）征税范围 应税劳务：混合销售行为 兼营行为,关境,二、营业税

2、纳税人及征收范围的税务筹划,（一）规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人（二）利用征税范围，避免缴纳营业税,（一）规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人,筹划思路：将劳务行为转移到境外，避免成为纳税人。,案例5-1：B AB A,案例分析,委托设计图纸,100万,A应纳的营业税=100*5%=5万元,子公司C（香港）,100万,C不负有营业税的纳税义务,2023/10/6,8/109,外商除了设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。,筹划依据,(二）

3、利用征税范围，避免缴纳营业税,税法规定：以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险的行为，不交营业税。以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险，按“服务业”租赁项目缴纳营业税。对股权转让不征收营业税。,筹划思路：有偿转让无形资产或不动产，改为投资入股。,案例5-2：出售不动产案例5-3：合作建房,1）“以物易物”方式,2)成立“合营企业”方式,案例5-2：出售不动产,A公司拟出售新开发的一幢大楼，这幢大楼开发成本及费用总计1000万元，经评估，市场价格为1800万元。B公司有意购置这幢大楼用于开办酒店。方案一：A公司以市场价格1800万元销售这幢大楼，B公司以1800万元买入。A

4、公司销售不动产，计算缴纳营业税=18005%90（万元,方案二：A公司以这幢大楼作价1800万元投资参与B公司经营，并拥有B公司的一定股权。之后，A公司再把B公司中所拥有的股权以1800万元的价格转让给B公司，用于B公司开办酒店使用。根据财税字(2002)191号文件规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税。A公司免交营业税90万。,案例5-3：合作建房,A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房

5、屋。,A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500*5%=25万元。,若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。,第二节 营业税计税依据的税务筹划,

6、一、计税依据的法律界定 二、计税依据的税收筹划 加大税前扣除项目 分解营业额 选择合理的材料供应方式 减少流转环节,筹划空间,一、计税依据的法律界定(一）计税依据的一般规定营业额指向对方收取的全部价款和价外费用注：(1)营业税是价内税，营业额包括营业税金。(2)价外收入应并入营业额计征,（二）各行业的特殊规定,全额：全部营业额 差额：全部营业额-扣除项目 组成计税价格：明显偏低无正当理由。,1.交通运输业：2.建筑业：3.金融保险业：4.邮电通讯业5.文化体育业6.娱乐业7.服务业,二、计税依据的税收筹划 加大税前扣除项目【案例5-4】A房地产开发公司2009年销售不动产收入10000万元，各

7、项代收费用2000万元，手续费收入100万元（按代收款项的5%计算），营业税税率5%。,【筹划分析】房地产开发公司在销售房屋的同时，往往要代收水电初装费、燃（煤）气费等各种配套设施费。对于房地产开发公司来说，这些配套设施费用属于代收款项，在会计处理时不作为房屋的销售收入，而是作为“其他应付款”处理，但根据营业税法的规定，在计算缴纳营业税时仍需将其包括在营业税的计税营业额之内。房地产开发公司应纳营业税=（10000+2000+100）5%=605（万元）,【筹划依据】财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）进一步明确，从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全总收入减

8、去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。,【筹划方案】房地产开发公司可以成立物业公司，将这部分价外费用全部转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然不征营业税了。房地产开发公司应纳营业税=100005%=500（万元）物业公司应纳营业税=1005%=5（万元）合计应纳营业税=500+5=505（万元）可见，筹划后比筹划前可少纳营业税100万元（605505）,分解营业额【案例5-5】,北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家中介服务公司。2001年10月，该展览公司在北

9、京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税：2005%=10（万元）,实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：1005%=5（万元）通过筹划，税负减轻5万元。,选择合理的材料供应方式 纳税人提供建筑业劳务（不

10、含装饰劳务的），其营业额均包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。,案例5-6 某单位建造一幢大楼，将工程承包给一家A公司，工程承包价为600万元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，铝合金钢窗材料总价款为400万元。如果工程所需材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己对于建材市场长期采购的优势，在保证质量的前提下，可以较低价格购买所需材料，材料总价款将变为300万元。,在包工不包料情况下，工程承包金额与材料费合计为1000万元，A公司的应纳营业税=1000

11、3%=30(万元)在包工包料方式下,工程总承包金额变为900万元,则A公司的应纳营业税=9003%=27(万元)这样一来,A公司少纳的营业税为3万元。,另营业税暂行条例规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。,案例5-7某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元，其中设备价值180万。后安装

12、企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位征行采购提供。安装企业提供设备应纳营业税=2003%=6（万元）安装企业不提供设备应纳营业税=203%=0.6（万元）,减少流转环节不动产销售的税收筹划 在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益。,第三节 营业税税率的税收筹划,（一）税法规定（二）营业税税率的税务筹划,1.九个税目，三档税率：3%，5%，5%-20%。2.兼营不同税率的应税行为，应当分别核算不同税率的应税行为；未分别核算的，应从高适用税率。,（一）税法规定,巧用分包、转包合同的筹划

13、兼营不同税率的业务的筹划,（二）营业税税率的税务筹划,筹划空间,【案例5-9】建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为200万元。另外，B还支付给A企业10万元的服务费用。此时，A应纳营业税为5000元。若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，金额为210万元。然后，A再把该工程转包给C。完工后，A向C支付价款200万元。这样，A应缴纳营业税（210-200）3%=3000元。少缴2000元税款。,巧用分包、转包合同的筹划,筹划依据：工程承包单位与建设施工单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，

14、均应按“建筑业”税目征收营业税，适用税率为3%。工程承包单位不与建设施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税，此时适用税率则为5%。总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额,兼营不同税率的应税项目 纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额。避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达20%，对未分别核算的营业额外负担，就应按娱乐业适用的税率征税。,第四节 营业税税收优惠的筹划,一、营业税税收优惠的法律规定,减免税政策:起征点政策：,中华人民

15、共和国营业税暂条例规定下列项目免征营业税：(一)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务;(二)残疾人员个人提供的劳务;(三)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;(四)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务;(五)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;(六)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,(七)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的。(八)个人转让著作权。(九)对单位个个人从

16、事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入。(十)从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下岗职工占企业总人数60%以上的企业，自向税务机关备案（税务登记）之日起，其取得的社区居民服务业收入三年内免征营业税。除前款规定外,营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,营业税细则将起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月营业额10005000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。,二、营业税税收优惠的税务筹划

17、,创造条件，获得税收减免投资免税业务、获得税收减免,筹划空间,（一）创造条件，获得税收减免 税法规定：（1）安置随军家属政策：从2000年1月1日起，对安置随军家属而新办的企业，随军家属占企业总人数60%以上的，或从事个体经营的随军家属，自税务登记之日起，3年内免征营业税。,（2）安置残疾人员政策 平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。,（3）安置下岗人员政策。60%,3年免征,筹划思路：在条件允许的情况下，安置残疾人员、安置随军家属、安置下岗工人等。,案例5-10,举报秀水街偷税案举报称，秀水街共有员工120多人

18、，但张永平为钻国家对企业录用残疾人员税收优惠政策的空子，将秀水街名义员工列为30人，其中残疾人员10人，其余将近100人挂名在新雅盛宏房地产开发有限公司。而秀水街和新雅盛宏公司实际上是同一个总经理、同一个财务部、同一个人事部。举报称，秀水街年租金总收入3亿多元，但2005年至2007年3年内没有上缴1分钱营业税和企业所得税。2005年至2009年共偷漏税款两亿多元。,（二）投资免税业务、获得税收减免税法规定：对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。,筹划要点：,一是充分了解减免税政策的基本内容；二是掌握获得减免税优惠必须具备的条件；三是企业的减免税做法要得到税务机关的认可。,谢谢,