金融工具投资.ppt

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1、第四章 金融工具投资,金融工具：甲公司：乙公司：发行公司债券 债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股 股权投资（权益工具）（金融资产）,金融资产,金融资产是最活跃的企业资产,库存现金,银行存款,应收账款,应收票据,其他应收款,应收利息,债权投资,股权投资,基金投资,衍生工具形成的资产,金融资产的分类,1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2、持有至到期投资,3、贷款和应收款项,4、可供出售金融资产,企业结合业务特点投资策略风险管理要求划分为,一、交易性金融资产的划分 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购,第一节 交易性金融资产,企业取得交易性金融资产的主要目的是

2、（）A、利用闲置资金短期获利B、控制对方的经营政策C、向对方提供财务援助D、分散经营风险正确答案A,（一）初始计量按照取得该项资产时的公允价值作为初始确认金额。相关的交易费用在发生时直接计入当期损益“投资收益”支付的价款中包含：（1）已宣告但尚未发放的现金股利（2）已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目“应收股利”或“应收利息”,（二）后续计量1、持有期间获得的现金股利或债券利息 确认为“投资收益”2、资产负债表日公允价值变动 计入“公允价值变动损益”,三、交易性金融资产的核算,科目设置：交易性金融资产成本 公允价值变动公允价值变动损益投资收益,1、企业取得交易性金融资产，借：交

3、易性金融资产成本 投资收益 应收利息/应收股利 贷：银行存款2、持有期间获得现金股利或利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益,3、资产负债表日确认公允价值变动损益 公允价 值账面余额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,4、出售交易性金融资产借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 贷或借：投资收益 同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产公允价值变动借或贷：投资收益,借：银行存款 交易性金融资产公允价值变动 贷：交易

4、性金融资产成本 贷或借：投资收益同时借：投资收益 贷：公允价值变动损益,借：银行存款 交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动损益 借或贷：投资收益,例：甲公司在207 年1月3日购入乙公司每股面值1 元的普通股股票10 000 股，每股价格为12 元，另付相关交易费600 元，一并以银行存款支付。乙公司已在2006 年12 月25 日宣告分派现金股利，每股分派现金0.1 元，并定于207 年1 月10 日起按l 月5 日的股东名册支付股利。借：交易性金融资产 乙公司股票（成本）119 000 应收股利 1 000 投资收益 600 贷：银行存款 120 600,甲公司

5、收到上述股利时 借：银行存款 1000 贷：应收股利 1000假设乙公司股票，在207年12月31日的公允价值为14元.借：交易性金融资产公允价值变动 21000 贷：公允价值变动损益 21000,甲公司在208 年1月5日将持有的乙公司股票以每股14.5元全部出售。借：银行存款 145000 公允价值变动损益 21000 贷：交易性金融资产 成本 119 000-公允价 值变动 21000 投资收益 26000,例：2009年7月1日,甲公司从二级市场以4200万元(含已到付息日但尚未领取的利息200万元)购入乙公司发行的债券,另发生交易费用20万元,划分为交易性金融资产，当年12月31日，

6、该交易性金融资产的公允价值为4400万元。假定不考虑其他因素，甲公司年末应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。A.180 B.200 C.380 D.400公允价值变动损益=4400（4200200）=400，交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。,2007年1月1日，A公司购入乙公司于当日发行的面值为200万元，期限3年，票面利率8%，每年12月31日付息的债券并划分为交易性金融资产，实际支付购买价款210万元（包括交易税费0.5万元），乙公司债券的初始确认金额为（）A、200万元 B、200.5万元C、209.5万元 D、210万元正确答案C,例：甲公司发生下列业务：（1）2

7、07年5月8日，从二级市场以每股10.8元（包含0.8元已宣告单尚未领取的现金股利）购入乙公司股票100 000股，另支付交易费用2000元。初始认定为交易性金融资产。（2）5月20日收到上述乙公司发放的现金股利。（3）6月30日，乙公司股票价格涨至每股12元。（4）8月20日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价13元。,1）借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 80 000 投资收益 2000 贷：银行存款 1 082 0002）借：银行存款 80 000 贷：应收股利 80 0003）借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 0004）

8、借：银行存款 1300 000 公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产成本 1000 000 公允价值变动200 000 投资收益 300 0000,第二节 可供出售金融资产,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及包括未被确认为贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，此类金融资产应当在活跃的市场上有报价,企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等,(一)可供出售金融资产的初始计量按照取得该项资产时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如支付的价款中包含：已宣告但尚未发放

9、的现金股利应收股利已到付息期但尚未领取的债券利息应收利息,企业以每股3.60元的价格购入G公司股票20000股作为可供出售金融资产,并支付交易税费300元,股票的买价中包括了每股0.20元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金额为（）。A、68000元 B、68300元 C、72000元 D、72300元正确答案B,(二)可供出售金融资产的后续计量企业应当按 照公允价值对可供出售金融资产投资进行后续计量。1、投资持有期间获得的现金股利或债券利息的计量 确认为投资收益 2、资产负债表日公允价值变动的计量 公允价值与其原账面余额的差额直接计入资本公积(其他资本公积),(三)可供出售金融资产

10、的期末计量企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已回升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应将原确认的减值损失转回，计入当期损益。,二、可供出售金融资产的核算可供出售金融资产成本 公允价值变动,1、企业取得可供出售股票时借：可供出售金融资产 成本 应收股利 贷：银行存款,2、持有期间获得现金股利借：应收股利 贷：投资收益,3、资产负债表

11、日，确认公允价值变动 公允价原账面余额借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资本公积 其他资本公积 公允价 原账面余额借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,4、出售可供出售金融资产时借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产-公允价值变动借或贷：投资收益同时：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,借：银行存款 资本公积 贷：可供出售金融资产-成本 可供出售金融资产-公允价值变动借或贷：投资收益,借：银行存款 可供出售金融资产-公允价值变动 贷：可供出售金融资产成本 借或贷：投资收益同时：借：投资收

12、益 贷：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,借：银行存款 可供出售金融资产-公允价值变动 贷：可供出售金融资产成本 资本公积其他资本公积 借或贷：投资收益,例：甲公司于207年8月15日从二级市场购入股票l00 000股，每股市价20元，手续费3 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。甲公司至207年l2月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为21元。208年2月1日，甲公司将该股票售出，售价为每股21.5元，另支付交易费用2000元。,(1)207年8月15日，购入股票：借：可供出售金融资产成本 2 003 000 贷：银行存款 2

13、003 000(2)207年l2月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动97 000 贷：资本公积其他资本公积97 000,(3)208年2月1日，出售股票：借：银行存款 2 148 000 资本公积其他资本公积 97 000 贷：可供出售金融资产成本 2 003 000 公允价值变动 97 000 投资收益 145 000,例：（1）20*1年5月6日，甲公司支付价款10 16万元（含交易费1万元和已宣告尚未发放的现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（2）20*1年5月10日，

14、甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元；（3）20*1年6月30日，该股票市场价每股5.2元；（4）20*1年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日该股票的市价每股5元；（5）20*2年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元；,（6）20*2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利；（7）20*2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。,（1）20*1年5月6日，买入股票：借：可供出售金融资产成本1001万 应收股利 15万 贷：银行存款 1016万（2）20*1年5月10日，收到现金股利借：银行存款 15万 贷：应收股利 15万,(3)20*1年6月30日，确认股票的

15、价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动 39万贷：资本公积其他资本公积39万（4）20*1年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积其他资本公积 40万 贷：可供出售金融资产公允价值 变动40万,（5）20*2年5月9日，确认应收股利借：应收股利 20万 贷：投资收益 20万（6）20*2年5月13日，收到现金股利借：银行存款 20万 贷：应收股利 20万,(7)20*2年5月20日借：银行存款 980万 投资收益 21万 可供出售金融资产公允价值变动 1万 贷：可供出售金融资产成本 1001万 资本公积其他资本公积 1万,第三节 长期股权投资一、长期股权投资的含义长期股权投资包括企业持有

16、的对其子公司、合营公司和联营公司的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,企业的长期股权投资，其范围涉及四个方面：一是企业持有的能够对被投资单位实施控制的投资，即对子公司的投资。二是企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。三是企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。四是企业对被投资单位不具有控制；共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,控制是指投资企业有权决定被投资单位的财务和经营决策

17、，并据以从被投资单位的经营活动中获取利益。（子公司）能否单方面决定对方的财务和经营决策方式：50%表决权50%表决权但实质控制（遵循实质重于形式原则）,共同控制：是指投资企业按照合同约定对被投资单位某项经济活动共有的控制，仅在与该经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的各投资方一致同意时 存在。（合营企业）任何一方不能单方面决定,重大影响：是指投资企业对被投资单位的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（联营企业）方式：20%持股比例50%持股比例20%但能参与决策,二、长期股权投资的初始计量及取得的核算(一)企业合并形成的长期股权投资的初

18、始计量及取得的核算（略）,（二）其他方式取得的长期股权投资除企业合并外其他方式取得的长期股权投资，初始投资成本的确定应遵循以下规定:1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但不包括已宣告但尚未领取的现金股利（应收项目）,企业购入股票作为长期股权投资，股票的初始投资成本应为实际支付的全部价款（）。A、扣除股票面值B、扣除相关税费C、扣除已宣告的现金股利D、扣除相关税费和已宣告的现金股利正确答案：C,例：A 公司从证券市场购买B 公司8%的股份，共计100 万股，准备长期持有。每股买价6.8

19、 元，其中含有已宣告尚未支付的现金股利0.4 元，另需支付交易手续费及印花税0.4 万元，款项用银行存款支付。长期股权投资成本应为640.4 万元。借：长期股权投资 B 公司 6 404 000 应收股利 B 公司 400 000 贷：银行存款 6 804 000,2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。,例：W上市公司以增

20、发股票100 万股的方式取得X 公司5%的股份，W 公司股票的发行价为每股4.5 元，每股面值1元。为增发该部分股份，W公司向证券承销机构等支付了4万元的佣金和手续费。W上市公司取得X公司5%的长期股权投资的初始投资成本为450万元（1004.5）。借：长期股权投资 X 公司 4 500 000 贷：股本 1 000 000 资本公积 资本溢价 3 500 000 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积股本溢价 40 000 贷：银行存款 40 000,3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定

21、价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本。,例：A公司设立时其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6 000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24 000万元，甲公司出资占A公司注册资本的20。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。A公司应编制会计分录如下：借：长期股权投资 6

22、0 000 000 贷：实收资本 48 000 000 资本公积资本溢价 12 000 000,三、长期股权投资的后续计量,长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法或权益法进行核算。,1、成本法的定义及适用范围 成本法，是指投资按初始投资成本计量，除追加或收回投资一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。成本法适用范围：一是投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2、成本

23、法的核算 采用成本法核算的长期股权投资，核算方法如下：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。,（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。,甲公司207年1月1日以1 400万元的价格购入W公司3的股份，购买过程中另支付相关税费7万元。W公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，W公司实现的净利润及利润

24、分配情况如下：表43 单位：万元 年度 被投资单位 当年度 实现净利润 分派利润 207年 2 000 1 700 208年 5 000 3 600,(1)207年：借：应收股利 510 000 贷：投资收益 510 000 收到现金股利时：借：银行存款 510 000 贷：应收股利 510 000,(2)208年：借：应收股利 1 080 000 贷：投资收益 1080 000收到现金股利时：借：银行存款 1 080 000 贷：应收股利 1 080 000,成本法核算的长期股权投资，当年被投资单位宣告发放的股利，一般作为投资成本的冲回。A、对 B、错 正确答案：B,（二）长期股权投资的权益

25、法1、权益法的定义及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算,2、权益法的核算程序长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动（1）初始投资成本的调整 投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。,初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期

26、股权投资的成本进行调整。,初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。,例：A 公司以2 000 万元取得B 公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000 万元。如A 公司能够对B 公司施加重大影响，则A 公司应采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本为2 000 万元A公司在B 公司可辨认净资产中所享有的份额为1 800 万元（6 000 30%)借：长期股权投资 B 公司（成本）20 000 000 贷：银行存款等 20 000 000,如投资时B 公司可

27、辨认净资产的公允价值为7 000万元.长期股权投资的初始投资成本为2 000 万元取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 100万元（700030%)借：长期股权投资 B 公司（成本）20 000 000 贷：银行存款 20 000 000 借：长期股权投资 B 公司（成本）1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000,（2）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当根据应享有或应承担被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。,如为应享有收益的份额：借：长期股权投资 xx 单位（损益调整）贷：投资收益 如为应承担的

28、亏损份额借：投资收益 贷：长期股权投资XX单位（损益调整）,（4）取得现金股利或利润的处理按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。借：应收股利 贷：长期股权投资(损益调整),长期股权投资采用权益法核算，下列事项中不会影响股权投资账面价值的是（）。A、被投资单位取得利润B、被投资单位发生亏损C、被投资单位派发现金股利D、被投资单位派发股票股利正确答案D,例：207年初，甲公司对乙公司投资占乙公司表决权资本的40，对乙公司财务和经营能够产生重大影响，采用权益法核算长期股权投资。207年乙公司实现净利润为150万元。208年5月10日乙公

29、司宣告分配207年现金股利30万。208年5月26日，甲公司收到乙公司现金股利12万元。,207年乙公司实现净利润：借：长期股权投资乙公司（损益调整）600 000贷：投资收益 600 000,208年5月10日：借：应收股利乙公司 120 000 贷：长期股权投资乙公司（损益调整）120 000208年5月26日：借：银行存款 120 000 贷：应收股利乙公司 120 000,（5）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。借：长期股权投资XX单位（其他权

30、益 变动）贷：资本公积其他资本公积,例：甲企业持有B企业30的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为l 000万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6000万元。假定甲企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。借：长期股权投资B企业（损益调整）18 000 000 B企业（其他权益变动）3 000 000 贷：投资收益 18 000 000 资本公积其他资本公积 3 000 000,根据现行企业会计准则的规定，下列各项中不应确认为投资损益的有（）。A、收到权益法核算的长期股

31、权投资分配的股票股利 B、权益法核算的长期股权投资，被投资单位确认实现净利润 C、交易性金融资产公允价值变动 D、成本法核算的长期股权投资，被投资单位确认实现净利润 正确答案：ACD题目解析：交易性金融资产公允价值变动损益不是投资损益，计入“公允价值变动损益”；成本法核算的长期股权投资被投资单位获得净利润不作会计处理，分配时确认投资收益。,长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（）。A、被投资单位实现净利润 B、被投资单位资本公积增加 C、被投资单位宣告分派现金股利 D、投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益正确答案：AD题目解析：投资企业应该根

32、据被投资方的净利润确认相应的投资收益，在确认投资收益时，需要考虑投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益。选项B，借记“长期股权投资”，贷记“资本公积其他资本公积”；选项C，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”。,四、长期股权投资的减值长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。其中，对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照资产减值准则的有关规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备；企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当按照金融工具确认和计量准则的有关规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备，上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。,长期股权投资减值的会计处理模式借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备,Thank You!,