金融会计第四章贷款.ppt

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1、2023/10/5,1,第四章 贷款,2023/10/5,2,对公贷款 信用贷款 抵押贷款 贷款损失准备 贷款利息 贴现资产,2023/10/5,3,教学目的与要求 贷款业务是商业银行运用资金的主要渠道，是银行的主要资产，也是商业银行利润的重要来源。通过教学，了解贷款的分类；了解个人质押贷款的会计核算；掌握信用贷款的会计核算及利息的计算；掌握抵押贷款的会计核算及抵贷资产的核算；掌握贷款损失准备金制度的内容；掌握商业汇票贴现的会计核算。,2023/10/5,4,教学重点1信用贷款的会计核算及利息的计算2抵押贷款的会计核算及抵贷资产的核算3贷款损失准备金制度的内容；4商业汇票贴现的会计核算。,20

2、23/10/5,5,西方国家10年,第一节 贷款的分类一.贷款的分类(一)、按期限长短分短期贷款 1年以下（含）中期贷款 1年以上，5年以下（含）长期贷款 5年以上,2023/10/5,6,不良贷款,(二)、按贷款的风险程度可分为贷款风险分类指导原则 正常类 关注类 次级类 可疑类 损失类,2023/10/5,7,信用贷款担保贷款：票据贴现,保证贷款抵押贷款 质押贷款,（三）按贷款方式分,2023/10/5,8,应计贷款：:除非应计贷款以外的贷款.非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款.,（四）、按贷款本金或利息是否逾期90天分,2023/10/5,9,二.贷款核算应遵循的基本原则

3、和要求1.本息分别核算.2.商业性贷款和政策性贷款分别核算.3.自营贷款和委托贷款分别核算.4.应计贷款和非应计贷款分别核算.,2023/10/5,10,第二节 信用贷款一.发放 文书:贷款申请书,借款凭证 会计处理:户“短期贷款”,“中长期贷款”分录,借:短期贷款(中长期贷款)贷:活期存款二.收回 1.到期收回 主动扣收 主动签发转支票偿还,2023/10/5,11,会计处理:借:活期存款 贷:短期贷款(中长期贷款)利息收入（未预提）应收利息（已预提）2.展期:(1)有正当理由,填写:贷款展期申请书,信贷部门签署意见,交会计部门,抽出借据,注明展期.(2)一笔贷款只能展期一次,短期贷款不能超

4、过原期限,中长期贷款不能超过原期限的一半,最长不超过3年.(3)原期限加展期期限达到新利率档次,从展期之日起,按新档次利率计息.,2023/10/5,12,三、逾期贷款的核算（一）类型：1.借款人原因到期(含展期后到期)不能归还2.贴现业务中票据到期,贴现人负连带责任时,存款户不足部分.3.银行承兑汇票到期前,银行收取票款时,申请户存款不足部分.(二)处理1.到期日转为逾期贷款,2023/10/5,13,2.从逾期之日期,按规定比例加收利息或罚息.3.会计处理 设置“逾期贷款”户 借:逾期贷款 贷:短期贷款(中长期贷款)逾期90天,转为非应计贷款 借:非应计贷款 贷:逾期贷款,2023/10/

5、5,14,四、应计贷款转为非应计贷款的核算非应计贷款：本金或利息逾期90天的贷款 1、本金逾期90天 借：非应计贷款 贷：逾期贷款 2、利息逾期90天，本金尚未逾期 借：非应计贷款 贷：短期贷款（中长期贷款）,2023/10/5,15,应计贷款转为非应计贷款时,应将已入的利息收入和应收利息予以冲销.在收到还款后,应先冲本金,待本金全部收回后,再收到的还款则确认为当期利息收入.,2023/10/5,16,五.利息的核算(一)计算规定1.计息天数:按实际贷款天数计算,发放日计算在内,归还日不计算在内,节假日照计利息.2.短期贷款利息(1)利率:合同日利率,利率调整不分段计息.(2)结息日：按季结息

6、和按月结息(季末20日,月末20日)。按期不能支付的利息，计收复利。逾期后改按罚息利率计收复利。3.中长期贷款利息（1）利率。1年一定。（2）结息日。按季结息，季末20日。按期不能支付的利息，按季计收复利。逾期后改按罚息利率计收复利。,2023/10/5,17,（二）贷款利息的计算1.定期结息贷款利息=累计贷款计息积数日利率例.某行5月2日发放一笔短期贷款，本金200 000元，利率4，期限4个月。6月20日，应计利息=200 000 50 4/30=1 333.33元9月2日，应计利息=200 000 73 4/30=1 946.67元若6月20日未收到利息，还款日利息为：应计利息=1 33

7、3.33+（200 000+1 333.33）73 4/30=13 292.97元若实际还款日为10月8日，贷款逾期罚息率为0.4。应计罚息=（200 000+13 292.97）36 0.4=271.42元2.利随本清贷款利息=贷款本金贷款天数日利率,2023/10/5,18,（三）贷款利息的务处理计算贷款应计利息 借：应收利息 贷：利息收入实际收息借：活期存款 贷：应收利息,2023/10/5,19,(四)利息收入的确认,*旧制度在合同签订后,在规定的计算期内按计算数额确认营业收入的实现.更注重交易的形式,未能反映交易的实质.*新制度(1)与交易相关的经济利益能够流入企业(2)收入的金额能

8、够可靠地计量.注重从风险的角度予以评估,“能够”概率超过50%,体现实质重于形式原则和稳健性原则.,2023/10/5,20,(五)利息核算的变革过程93年,逾期未满2年,计入应收利息,纳入当期损益;超2年的,转入表外,实际收到时,确认收益.98年,逾期期限调整为半年.2000年,贷款到期90天以上,应收利息停止计入损益,转入表外.2001年,利息逾期180天以上,无论本金是否逾期,不再计入损益,在表外核算.2002年,本金或利息是否逾期90天为界,分为应计贷款和非应计贷款.,2023/10/5,21,（六）利息收入转入表外的处理,1.冲销已计入损益的应收利息.借:应收利息 贷:利息收入 2.

9、转入表外 收入:表外应收未收利息3.收回时 付出:表外应收未收利息 借:活期存款 贷:利息收入,2023/10/5,22,例子,2003年5月18日，银行向A公司发放贷款一笔50万元，期限2年，利率6%。2004年12月20日以前，A公司一直按期支付利息。至2005年3月20日结息及2005年5月18日到期时，A公司账户无款支付。2005年12月18日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾期贷款的罚息为0.4。2003年5月18日，借：中长期贷款 500 000 贷：活期存款 500 0002003年6月20日，预计利息 利息=500 000346%/360=2 833.33 借：应收利息 2 83

10、3.33 贷：利息收入 2 833.33 借：活期存款 2 833.33 贷：应收利息 2 833.33,2023/10/5,23,2003年9月20日利息=500 000926%/360=7 666.67元 借：应收利息 7 666.67 贷：利息收入 7 666.67 借：活期存款 7 666.67 贷：应收利息 7 666.672003年12月20日至2004年12月20日处理与2003年9月20日雷同2005年3月20日利息=500 000906%/360=7 500元 借：应收利息 7 500 贷：利息收入 7 500,2023/10/5,24,2005年5月18日利息=（500 0

11、00+7 500）586%/360=4905.83元 借：应收利息 4 905.83 贷：利息收入 4 905.83 借：逾期贷款 500 000 贷：中长期贷款 500 0002005年6月18日，利息逾期90天 借：非应计贷款 500 000 贷：逾期贷款 500 000 借：应收利息 12 405.83 贷：利息收入 12 405.83 收入:表外应收未收利息 12 405.83,2023/10/5,25,2005年6月20日利息=（500 000+12 405.83）340.4=6 968.72元收入:表外应收未收利息 6 968.722005年9月20日利息=（500 000+12

12、405.83+6 968.72）920.4=19 112.98元收入:表外应收未收利息 19 112.982005年12月18日利息=（500 000+12 405.83+6 968.72+19 112.98）880.4=18 954.76元收入:表外应收未收利息 18 954.76应收利息加罚息金额=12 405.83+6 968.72+19 112.98+18 954.76=57 442.29元,2023/10/5,26,练一练 开户单位轻工业公司4月1日申请短期贷款50万元，期限2个月，6月1日到期，该公司因存款不足，6月1日仅归还贷款30万元，余款20万元转入逾期贷款，10月20日还清

13、贷款。贷款月利率3.6，逾期利息万分之四。计算6月20日、9月20日结息时的利息，并做相关务处理。,2023/10/5,27,第三节 抵押贷款,一.涵义 按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作抵押物发放的贷款.二.抵押物的规定1.价格比较稳定,市场风险小.2.流动性强,有广大市场,随时可变卖3.易保管不易变质.4.无须专门知识即可鉴定5.坚持1件抵押品只能抵押一次的制度.6.抵押率50%-70%,2023/10/5,28,可以做为贷款抵押的财产1、抵押人所有的房屋和其他地上定着物。2、抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产。3、抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上的定

14、着物。4、抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产。5、抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权。6、依法可以抵押的其他财产,2023/10/5,29,不可作为贷款抵押的财产1、土地所有权不可抵押。2、耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权不可做为抵押 3、学校、幼儿园、医院、敬老院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益福利设施不可做为抵押。4、所有权、使用权不明或有争议的财产不可做为抵押。5、依法被查封、扣押、监管或采取其它诉讼保全措施的财产不可做为抵押。,2023/10/5,30,三.会计处理(一

15、).户“抵押贷款”(二)发放 借:抵押贷款 贷:活期存款 收入:代保管有价值品(三)收回 借:活期存款 贷:抵押贷款 利息收入 付出:代保管有价值品,2023/10/5,31,（四）到期无力收回拍卖抵押品 原则：拍卖所得价款用于抵偿贷款的本金和利息，本金优先受偿。不足弥补部分，用准备金核销，继续追收；多余本息部分，退还借款人。例、某企业向银行申请的一笔抵押贷款到期，本金100万元，利息6万元。银行与企业协商拍卖抵押品，获得价款（1）108万元；（2）100万元；（3）90万元。,2023/10/5,32,（五）以非现金资产抵债抵债资产1、什么是抵债资产 指金融企业在贷款、拆出资金等金融债权无法

16、实现的情况下，经双方协商或其他方式、债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。抵债资产的获得方式：1）以实物抵偿信用贷款2）将抵押物通过法律手续过户给银行抵债,2023/10/5,33,2、抵债资产的处理1）抵债资产按公允价值入。2）处置时,如果取得的处置收入大于抵债资产面价值,其差额计入营业外收入,反之,计入营业外支出.3）保管期间取得的收入计入“其他业务收入”，保管期间发生的直接费用，计入“其他业务成本”.4）处置费用从处置收入中抵减.5）期末,按照面价值与可回收金额孰低计量,发生减值,应当计提减值准备,2023/10/5,34,核算举例 某厂贷款到期1个月后，无力偿还贷款本金5

17、0万元，利息15万元。该资产原评估价100万元，现协议价65万元。银行将收取的抵押品转入自有资产。2个月后，处置该资产，发生处置费用2万元，获得处置价款70万元。银行保管期间发生保管费用5000元。,2023/10/5,35,借：抵债资产 650 000 贷：逾期贷款 600 000 应收利息 50 000 付出:代保管有价值品 1 000 000借：其他业务成本 5000 贷：银行存款 5 000 借：银行存款 680 000 贷：抵债资产 650 000 营业外收入 30 000,2023/10/5,36,做做看某公司以价值2000万元的设备向银行申请短期抵押贷款（半年）1400万元，银行

18、审核发放，贷款利率为5%。要求：1、做发放、到期收回的处理。2、贷款到期，无力偿还的处理.银行将设备入，作价为1 500万元。月末，抵债资产减值50万元。次月处置价款为1 200万元，银行如何核算？,2023/10/5,37,第四节 贷款损失准备,一、涵义 二、计提范围 三、种类 四、计提比例和时间 五、核销条件 六、计提方法 七、会计核算,2023/10/5,38,一、涵义和计提范围,涵义金融企业按照国家规定，按一定的贷款余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金。,计提的范围 承担风险和损失的贷款，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担

19、保垫款、进出口押汇、拆出资金等。,争议：1、未明确“银行卡透支、信用垫款”；2、有效抵押品的扣除,2023/10/5,39,二、贷款损失准备的种类,一般准备,专项准备,特种准备,2023/10/5,40,银行应按季计提一般准备 一般准备 年末余额 应不低于年末贷款余额的 1。银行提取的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按巴塞尔协议的有关原则，纳入银行附属资本。专项准备 关注类贷款，计提比例为2%；次级类贷款，计提比例为25%；可疑类贷款，计提比例为50%；损失类贷款，计提比例为100%，其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。特种准备 由银行根据不同类别（如国别、行业）

20、贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。,三、计提时间和比例,2023/10/5,41,（一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；（二）借款人死亡，或者依照中华人民共和国民法通则的规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；（三）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；,四、核销条件,2023/10

21、/5,42,（四）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县（市、区）及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行清偿后，未能收回的债权；（五）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；（六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回的债权；,2023/10/5,43,（七）由于上述（一）至（六）项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得

22、的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；（八）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述（一）至（七）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；（九）按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回的股权；,2023/10/5,44,（十）银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失；（十一）助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处置助学贷款抵押物（质押物

23、）和向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；（十二）金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收款（不含关联企业之间的往来款）；（十三）经国务院专案批准核销的债权。,2023/10/5,45,第一阶段，1993年起开始计提贷款呆准备，按年初放款余额的6计提，从94年起逐年递增1，直至累计余额达到年初放款余额的1%，从该年起改按年初放款余额的1%计提。应收利息的坏准备按3比例提取。,五、计提方法的五个阶段,2023/10/5,46,第二阶段，1998年，这一制度得到了修订：贷款呆准备金按年末贷款余额的1%与上年末呆准备金余额之间的差额提取，坏准备按年末应收利息余额的一定比

24、例提取,2023/10/5,47,第三阶段，从2001年起商业银行建立了统一的呆准备金制度，提取呆准备的资产包括贷款、垫款、贴现、同业拆借等项目；商业银行可以根据提取呆准备的资产的风险大小确定呆准备的计提比例，呆准备期末余额最高为提取呆准备资产期末余额的100%，最低为提取呆准备期末资产余额的1%。,2023/10/5,48,第四个阶段，从2002年1月1日起，在提取范围、计提比例、提取种类等方面发生了巨大变化第五个阶段，2006年1月1日，对贷款资产的减值准备采用未来现金流量折现法，按实际利率进行贴现。减值准备计提以后，不允许转回。,2023/10/5,49,（一）账户的设置“资产减值损失“

25、贷款损失准备”,六、会计核算方法,期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。,2023/10/5,50,（二）贷款损失准备的计量 以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将贷款的账面价值减记至预计未来现金流量，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金

26、额的现值之间的差额。（一）对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算预计未来现金流量现值。（二）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算预计未来现金流量现值。（三）对于不存在减值客户证据的各项贷款，无论其是否属于重要贷款，均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。如对该组合存在减值的客观证据，应对其组合计算预计未来现金流量现值。以单项或组合计提贷款损失准备的贷款，不应再包括在此类贷款组合中进行减值测试。,2023/10/5,51,例、2005年1月1日，A银行以“折价”方式向B企业发放1笔5年期贷款5 000万元（实际发放给B企业的款项为4 900万

27、元），合同年利率为10%。A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。2007年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款也发生了减值，并预期2008年12月31日31日将收到利息500万元，但2009年12月31日将仅收到本金2500万元 根据企业会计准则的规定，2007年12月31日A银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。,2023/10/5,52,（1）2007年12月31日为确认减值损失前，A银行对B企业贷款的摊余成本计算如下：2005年1月1日，对B企业贷款的

28、摊余成本=4900万元。2005年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=4900+490010.53%-500=4915.97万元2006年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=4915.97（1+10.53%）-500=4933.62万元2007年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=4933.62（1+10.53%）-500=4953.13万元（2）2007年12月31日，A银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下：500（1+10.53%）+2500（1+10.53%）=2498.71万元（3）2007年12月31日，A银行应确认的贷款减值损失=4953.13-2498.71=

29、2454.42（万元）,-1,-2,2023/10/5,53,（三）计提，计入当期损益 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备（四）核销 借：贷款损失准备 贷：逾期贷款（非应计贷款）,2023/10/5,54,第五节 贴现一、概念 商业汇票的持票人持未到期的票据向银行转让以获取资金的行为 与贷款的关系共同点：两者都是融通资金的行为。区别:1）利息收取方式不同 2）债务人不同 3）流动性强弱不同。4）期限长短不同。,2023/10/5,55,二、贴现的务处理（一）贴现1.手续2.计算 贴现息=到期值贴现率贴现天数贴现额=到期值-贴现息例1、2003年5月15日，大连某公司持所收取的出票日期为2月28

30、日、期限为6个月、承兑人为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现。贴现天数=（31-15）+30+31+31=108天 承兑人不在同一票据区域时，贴现天数加3天的划款日期。贴现天数=108+3=111天,按实际天数计算“算头不算尾”或“算尾不算头”到期日：对年对月对日，月末对月末。,2023/10/5,56,3.处理 设置“贴现资产”科目，按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。（1）贴现时，借:贴现资产-贴现（面值）贷:活期存款（贴现额）贴现资产-利息调整（贴现息）（2）资产负债表日，按计算确定的利息收入 借：贴现资产-利息调整 贷：利息收入（3）贴现票据到期，应按实际收到的金额 借：活期存款 贷：

31、贴现资产（面值）利息收入,2023/10/5,57,开户单位甲单位于4月20日来行办理银行承兑汇票的贴现，汇票金额为20万元，票据到期日为8月16日，贴现率为4.2%。要求计算贴现息和贴现额，并办理转。4月20日 贴现利息=200 0001184.2%360=2217.78(元)贴现额=200 000-2217.78=197782.22(元)借：贴现资产 200 000 贷：活期存款 197 782.22 贴现资产利息调整 2 217.788月16日 借：活期存款 200 000 贴现资产利息调整 2 217.78 贷：贴现资产 200 000 利息收入 2 217.78,贴现核算实例1,20

32、23/10/5,58,开户单位甲单位于12月1日来行办理银行承兑汇票的贴现，汇票金额为3000万元，票据到期日为来年的2月1日，贴现率为6.3。要求计算贴现息和贴现额，并办理转。贴现息=30 000 00062 6.3/30=390 600（元）贴现额=30 000 000-378 000=29 609 400（元）12月1日借：贴现资产 30 000 000 贷：活期存款 29 609 400 贴现资产利息调整 390 60012月31日 借：贴现资产利息调整 195 300 贷：利息收入 195 3002月1日 借：活期存款 30 000 000 贴现资产利息调整 195 300 贷：贴现资产 30 000 000 利息收入利息调整 195 300,贴现核算实例2,2023/10/5,59,（一）涵义 商业银行向其他金融机构以转让已贴现票据，进行融通资金的一种票据转让行为。（二）处理 转贴现行 借：贴现资产 贷：存放中央银行款项 贴现资产利息调整贴现行：借：存放中央银行款项 贴现资产利息调整 利息支出 贷：贴现资产 利息收入,三、转贴现,