采购与付款业务核算.ppt

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1、,项目二 采购与付款业务核算,工作任务一 存货核算工作任务二 应付款项核算,项目二 采购与付款业务核算,工作任务1.1 原材料核算工作任务1.2 委托加工物资核算工作任务1.3 周转材料核算,工作任务一：存货核算,工作任务1.4 库存商品核算工作任务1.5 存货清查核算工作任务1.6 存货减值核算,工作任务一：存货核算,存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。,基本知识,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本 包括：采购成本、加工成本和其他成本。,包括：购买价款、相关税

2、费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,工作任务一：存货核算,包括：直接人工以及按照一定方法先归集后分配的制造费用。,工作任务一：存货核算,是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,【1.单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，2010年10月9日购入A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款21200元，增值税额为3604元。材料入库前的挑选整理费200元，材料已验收入库。则该企业取得的A材料的入账价值应为（）元。A.20200 B.21400 C.23804 D.25

3、004,课堂训练,工作任务一：存货核算,【答案】B【解析】该企业取得的A材料的入账价值 2120020021400（元）,【2.多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。A.买价 B.运输途中的合理损耗 C.运杂费 D.入库前的挑选整理费用,课堂训练,工作任务一：存货核算,【答案】ABCD,【3.单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款25万元，增值税额为4.25万元。另支付材料的保险费2万元、包装物押金1万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27 B.29,课堂训练,工作任务一：存货核算,【答案】A【解析】该批材料的采购成本25227（万元

4、）,课外学习资料：中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（注：自2009年1月1日起施行）,知识拓展,工作任务一：存货核算,计价方法,工作任务一：存货核算,逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本。,本月发出存货成本=发出数量该批存货入库时的 实际单位成本本月月末库存存货成本=月初库存存货成本本月 收入存货成本本月发出存货成本,工作任务一：存货核算,是假定先收到的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,本月发出存货成本=发出数量先入库存货的单位成本本月

5、月末库存存货成本=月初库存存货成本本月 收入存货成本本月发出存货成本,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,要求：采用先进先出法计算1月份发出乙材料的成本。,工作任务一：存货核算,1月10日发出乙材料的成本 20020018020076000（元）1月19日发出乙材料的成本 180100 20020058000（元）1月27日发出乙材料的成本 20010020000（元）1月份发出乙材料的成本合计 76 00058 00020000=154000（元）乙材料月末结存乙材料成本 40 000 154 000-154 000 40 000(元）（或20020040 000）,指以本月全部进货

6、数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，再计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法。,工作任务一：存货核算,存货单位成本=（月初结存成本+本月入库成本）（月初结存数量+本月入库数量）本月发出存货成本=发出数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月初库存存货成本本月 收入存货成本本月发出存货成本,计算公式,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,要求：采用月末一次加权平均法计算1月份发出乙材料的成本。,工作任务一：存货核算,采用月末一次加权平均法计算结果：乙材料平均单位成本（40 00054 000100 000）/(200300500

7、）194（元）本月发出乙材料成本 194（400300100）155 200（元）月末结存乙材料成本 40 00054 000100 000155 200 38 800(元）,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,计算公式,说明：上述几种方法，是在企业按实际成本计价时，存货发出的计价方法，对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业可以根据具体情况选用，但计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中说明

8、。,原材料核算,工作任务1.1,工作任务一：存货核算,原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。,工作任务一：存货核算,特点：原材料按实际成本计价核算时，原材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。,（1）发票账单与材料同时到达,工作任务一：存货核算,购入原材料的核算：,原材料,购入原材料,工作任务一：存货核算,记 账 凭 证 2008年 1 月 5 日 字第 1 号,会计主管 记账 出纳制单,工作任务一：存货核算,（2）发票账单已到，材料未到,工作任务一：存货核算,在途物资,应交税费应交增值税（进项税额）,购入时,原材料,材料到达验收入

9、库,工作任务一：存货核算,记 账 凭 证 2008年 1 月 8 日 字第 2 号,会计主管 记账 出纳制单,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,记 账 凭 证 2008年 1 月 10 日 字第 3 号,会计主管 记账 出纳制单,工作任务一：存货核算,（3）材料已到，发票账单未到,工作任务一：存货核算,应付账款,原材料,月末，按材料的估计价值入账,下月初作相反分录（或相同分录红字）冲回,工作任务一：存货核算,记 账 凭 证 2008年 1 月 31 日 字第 4 号,会计主管 记账 出纳制单,工作任务一：存货核算,记 账 凭 证 2008年 2 月 1 日 字第 1 号,会计主管 记

10、账 出纳制单,工作任务一：存货核算,下月初冲回：,工作任务一：存货核算,记 账 凭 证 2008年 2 月 5 日 字第 2 号,会计主管 记账 出纳制单,工作任务一：存货核算,【1】乙公司为增值税一般纳税人，2008年6月1日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款3600元，增值税额为6120元。运输费用1000元。材料材料尚未到达，款项已由银行存款支付。6月5日，收到6月1日采购的A材料，已验收入库。乙公司如何进行账务处理？,课堂训练,工作任务一：存货核算,【答案解析】(1)借：在途物资A材料 37 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款 43

11、 120(2)借：原材料A材料 37 000 贷：在途物资A材料 37 000,工作任务一：存货核算,【2】乙公司为增值税一般纳税人，2008年6月3日，持银行汇票购入A材料800公斤，增值税专用发票上注明的价款216万元，增值税额为36.72万元。对方代垫包装费1.8万元。材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。乙公司如何进行账务处理？,工作任务一：存货核算,【答案解析】(1)借：原材料A材料 217.80 应交税费应交增值税（进项税额）36.72 贷：其他货币资金银行汇票存款 254.52(2)借：银行存款 45.48 贷：其他货币资金银行汇票存款 45.48,工作任务一：存货核算,（4）

12、采用预付货款的方式采购材料,工作任务一：存货核算,银行存款,原材料等,预付账款,补付货款,预付账款,收到退回多预付的款项,收到货物,应交税费应交 增值税（进项税额）,工作任务一：存货核算,记 账 凭 证 2008年 1 月 11 日 字第 5 号,会计主管 记账 出纳制单,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,记 账 凭 证 2008年 1 月 15 日 字第 6 号,会计主管 记账 出纳制单,工作任务一：存货核算,记 账 凭 证 2008年 1 月 18日 字第 7 号,会计主管 记账 出纳制单,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,发出原材料的核算：,原材料,制造费用,管理费用

13、,行政管理部门耗用,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,采用月末一次加权平均法计算结果：A材料平均单位成本（40 00054 000100 000）/(200300500）194（元）生产产品领用A材料 194590114 460（元）车间管理部门领用A材料 19420038 800（元）行政管理部门领用A材料194101 940（元）,记 账 凭 证 2008年 1 月 31日 字第 8 号,会计主管 记账 出纳制单,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,计划成本法 是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记实际成

14、本与计划成本的差异。一般适用于存货品种繁多、收发频繁、计划管理水平高的企业。,科目设置,原材料,材料采购,材料成本差异,工作任务一：存货核算,银行存款等,原材料,材料采购,应交税费应交 增值税（进项税额）,生产成本等,材料成本差异,或入库材料节约差异,（节约差异作相反分录）,基本核算程序：,购进材料,工作任务一：存货核算,材料入库,工作任务一：存货核算,发出材料,工作任务一：存货核算,结转材料成本差异,工作任务一：存货核算,注：节约差异作反方向分录（或同方向红字分录）,工作任务一：存货核算,【说明】（1）采购时，无论是否入库，均按实际成本记入“材料采购”账户借方；（2）验收入库时，按计划成本记

15、入“原材料”账户借方、“材料采购”账户贷方；（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方；（4）平时发出材料时，一律用计划成本；（5）在月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。,说明：1、本月收入的计划成本中不包括暂估入账原材料的计划成本。2、发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。,100,工作任务一：存货核算,某工业企业为一般纳税人，适用的增值税率为17，材料采用计划成本法核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2009年4月份有关资料如下：“原材料”账户月初余额40 000元

16、，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元。【业务1】4月5日，购入甲材料1000公斤，增值税专用发票注明的材料价款10 600元，增值税额1 802元，材料已验收入库，款项尚未支付。,工作任务一：存货核算,操作技能：,工作任务一：存货核算,账务处理：(1)借：材料采购甲材料 10 600 应交税费应交增值税（进项税额）1 802 贷：应付账款 12 402(2)借：原材料 10 000 材料成本差异 600 贷：材料采购 10 600,【业务2】4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款59 000元，增值税额10 030元，企业已用银行存款支付上述款项，材

17、料尚未到达。,账务处理：借：材料采购甲材料 59 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 030 贷：银行存款 69 030,工作任务一：存货核算,【业务3】4月20日，从A公司购入的甲材料6000公斤如数收到，已验收入库。,账务处理：借：原材料甲材料 60 000 贷：材料采购 59 000 材料成本差异 1 000,工作任务一：存货核算,【业务4】4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，其中生产产品领用5000公斤，车间管理部门领用1500公斤，行政管理部门领用500公斤。,1.账务处理：借：生产成本 50 000 制造费用 15 000 管理费用 5 000 贷：

18、原材料 70 000,工作任务一：存货核算,2.计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额：(1)材料成本差异率=（-500+600-1000）（40000+10000+60000）100=0.8182%（2）发出材料应负担的材料成本差异额:生产成本负担：50000（-0.8182%）=409.10（元）制造费用负担：15000（-0.8182%）=122.73（元）管理费用负担：5000（-0.8182%）=40.91（元）,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,（3）账务处理：借：材料成本差异 572.74 贷：生产成本 409.10 制造费用 122.73 管理费用 40.

19、91,3.月末结存材料的实际成本（40000100006000070000）+（-500+600-1000+572.74）39 527.26(元）,工作任务一：存货核算,采购过程中的毁损和短缺，应分别不同情况处理：,1)属于运输途中的合理损耗，总成本不变，按实际验收 数量，相应提高入库材料的实际单位成本；例如：采购甲材料200公斤，单价100元，价款20000元，没有其他采购费用。验收时短缺5公斤，属于合理损耗。甲材料总成本20000元，实际验收数量195公斤。则入库材料的实际单位成本2000/195=102.56（元）,工作任务一：存货核算,2）属于供货单位责任，货款未付，可以按短缺部分拒付

20、。货款已付，则可以要求对方赔偿；3）属于运输单位责任，应向其索赔，计入“其他应收款”；4）属于意外灾害或尚待查明原因的途中损耗，不得增加 存货成本。先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原 因再作相应处理。,委托加工物资核算,工作任务1.2,工作任务一：存货核算,委托加工物资 是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。,委托加工物资的内容,企业委托外单位加工物资的成本包括：（1）加工中实际耗用物资的成本；（2）支付的加工费以及应负担的运杂费等；（3）支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。,工作任务一：存货核算,核算消费税的两种账务处理方法：收回后如

21、果是用于应税消费品的连续生产，委托加工环节缴纳的消费税可以抵扣，应该计入到应交税费-应交消费税科目的借方，待以后环节抵扣。收回后直接用于对外销售，代收代缴的消费税就应该计入委托加工物资的成本中。,应设置“委托加工物资”账户。,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品），发出原材料成本为200 000元，支付的加工费为50 000元（不含增值税），支付消费税62 500元，材料加工完成并已验收入库，加工费用、税金等以银行存款支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按照实际成本核算原材料。,【操作技能】,借：委托加工物资 200 000贷：原材料

22、200 000,（1）发出委托加工材料：,（2）支付加工费用和增值税、消费税：应交增值税税额50 00017%8 500（元）,有关账务处理如下：,工作任务一：存货核算,借：委托加工物资50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500应交消费税62 500贷：银行存款 121 000,甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：,甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：,借：委托加工物资112 500（50 000+62 500）应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款121 000,工作任务一：存货核算,借：原材料250 000（200 000+50 000）贷：委托加工物资 250 000,（3）加工完成，收回委托加工材料：甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时,甲企业收回加工后的材料直接用于销售时,借：原材料 312 500（200 000+50 00062500）贷：委托加工物资 312 500,工作任务一：存货核算,工作任务一：存货核算,注意：在发出委托加工物资时，如果采用计划成本法核算，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。,