部分资产的核算重点是存货.ppt

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1、第二部分 资产的核算,专题一 货币资金专题二 应收及预付款项专题三 存货专题四 投资专题五 投资性房地产专题六 固定资产专题七 无形资产专题八 其他非流动资产,专题一 货币资金,一、现金的核算二、银行存款的核算三、其他货币资金的核算,货币资金核算和管理的要求,严格岗位分工，执行授权批准制度；加强现金和银行存款的管理，实行交易分开；加强票据及有关印章的管理；实施内部稽核，加强监督检查。,一、现金的管理及核算,现金(库存现金)是指存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。凡在银行或其他金融机构开立账户的机关、团体、部队、企事业单位必须依照国务院颁布的现金管理暂行

2、条例和财政部有关货币资金的内部会计控制规范办理有关现金收支业务，严格管理现金。,现金的使用范围职工的工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育 等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星开支；中国人民银行确定需要支付现金的其他出。,现金的库存限额,现金的库存限额原则上根据企业3至5天的日常零星现金开支的需要确定。边远地区和交通不发达地区可以适当放宽，但最多不超过15天。,企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分必须及时送存银行；不足限额时，可签发现金支

3、票向银行提取现金补足。,现金日常收支管理企业现金的收入应于当日送存银行，当日送存银行确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业收支现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得坐支现金。不得以“白条”顶库存，不准公款私存，不准保留账外公款，不准设“小金库”。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。,现金收付的凭证审查现金收支必须取得和填制合法的原始凭证，并由会计主管或其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账

4、凭证，才能作为登记“现金日记账”和“现金总账”的依据。,银行存款管理的主要内容：企业在银行的账户设立通过银行账户办理转账结算严格遵守银行结算纪律定期与银行核对账目,企业的一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。,中国人民银行支付结算办法规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。企业在银行开立的账户分为四种：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让无真实交易的债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。,及

5、时核对银行存款账面余额与银行对账单，及时处理未达账项。,二、银行存款,支 票,适用范围：同城结算种类：现金支票、转账支票和普通支票付款期限：自出票日起10天规定：记名、允许背书转让、无金额起点限制特点：手续简便、灵活、银行见票即付,由存款人签发的，委托银行见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,注：严禁签发空头支票和签章与预留银行签章不符的支票,银行的结算方式,付款企业根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证；收款企业根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证,汇 兑,适用范围：异地种类：信汇和电汇特点：无金额起点限制，手续简便，划款迅速,汇款人委托银行将款项汇给外地收

6、款人的结算方式。,付款企业根据取回的汇款凭证回单联编制付款凭证；收款企业根据银行转来的信、电汇凭证编制收款凭证,委托收款,适用范围：同城、异地结算种类：邮寄和电报,有关规定：,无金额起点限制；付款承付期3天；开户银行不负拒付审查的责任,收款人委托其开户银行向付款人收取款项的结算方式。,付款企业在付款期满银行通知款项已经转账付出时，编制付款凭证；收款企业在接到银行款项已收到的通知时，编制收款凭证,银行汇票适用范围：异地结算；种类：一般用于转账，填明“现金”字样的也可用于支取现金付款期限：自出票日起1个月规定：金额起点为500元、一律记名、允许背书转让特点：票随人到，兑现性强，银行保证支付。,汇款

7、人将款项交存银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的一种银行票据。,企业在填“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根存，编制付款凭证,银行本票,适用范围：同城结算种类：定额和不定额。定额分为：1000元、5000元、10000元和50000元。不定额金额起点为100元付款期限：自出票日起最长不超过2个月规定：可以用于转账，填明“现金”字样的也可用于支取现金一律记名、允许背书转让特点：见票即付款，信誉高、支付功能强,银行本票是付款人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,企业向银行提交“银

8、行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根存，编制付款凭证,商业汇票,适用范围：适用于同城、异地结算；具有真实的交易关系或债权债务关系种类：商业承兑汇票和银行承兑汇票、带息和不带息付款期限：最长不超过6个月，其提示付款期限为自汇票到期日起10日规定：记名、允许背书转让、符合条件可以向银行申请贴现特点：融资与结算相结合,由出票人签发，委托付款人于指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,汇票到期时，如果付款人的存款不足支付票款，其开户银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票退给收款人或被背书人，由其自行处理，银行不负责付款。,承兑申请人于汇

9、票到期日未能足额交存票款时，承兑银行凭票向收款人、被背书人或贴现银行无条件履行支付外，应根据承兑协议规定，对承兑申请人进行扣款处理，并对尚未扣回的承兑金额按每天万分之五计收罚金。,信用卡,种类(按使用对象分),单位卡从基本存款户转账存入,个人卡,种类(按信誉等级分),金卡,普通卡,商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。,托收承付,适用范围：异地适用的业务：必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。承付方式：验单付款的承付期3天，验货付款的承付期10天。承付期内购货单位未表示拒绝付款的，银行视为同意付款；购货单位在承付期满，如

10、无足够资金支付的，其不足款项按每天万分之五计算逾期付款滞纳金。有关规定：金额起点10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元。,收款人根据购销合同，由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,专题二 应收及预付款项,一、应收账款的核算二、坏账损失的核算三、应收票据的核算四、应收利息及应收股利的核算五、预付账款和其他应收款的核算六、内部往来款项和拨付所属资金,一、应收账款的核算,应收账款的范围应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取

11、货款及劳务补偿的要求权。应收账款的计价在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细账户,例1.施工企业因承包建设单位甲公司的工程，按合同规定开出“工程价款结算账单”，应结算工程进度款2 000 000元。作如下会计分录：例2.企业于3月初向乙公司出售多余材料一批，价款共计20 000元，货款尚未收到。作如下会计分录：,例题 应收账款核算的会计处理,借：应收账款应收工程款（甲公司）2 000 000贷：工程结算 2 000 000,借：应收账款应收销货款（乙公司）

12、20 000 贷：其他业务收入材料销售收入 20 000,例3.企业收到乙公司材料款20 000元，并已存入银行。作如下会计分录：借：银行存款20 000 贷：应收账款应收销货款（乙公司）20 000 例4.若例1中甲公司将工程进度款改为商业承兑汇票结算。作如下会计分录：借：应收票据 2 000 000 贷：应收账款应收工程款（甲公司）2 000 000,例题 应收账款核算的会计处理,三、应收票据的核算,应收票据的分类应收票据（notes receivable）是指施工企业因工程结算价款，对外销售商品、材料等收到的商业汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票应收票据的计价

13、按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时冲减财务费用。,例5.企业向C公司结算工程价款，C公司因目前资金不足，给企业开出一张30天期限，面值为360 000元的商业承兑汇票。作如下会计分录：收到商业承兑汇票时，30天后票据到期收款时，票据到期，假设C公司未能兑付票款时，,例题 应收票据核算的会计处理,借：应收账款应收工程款（C公司）360 000 贷：应收票据 360 000,借：银行存款 360 000 贷：应收票据 360 000,借：应收票据 360 000 贷：工程结算 36

14、0 000,应收票据贴现 贴现所得金额=票据到期价值-贴现息 不带息应收票据，票据到期价值=票据面值 带息应收票据，票据到期价值=票据面值+票据面值年利率票据到期天数/360 贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数/360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1,企业将持有的未到期的票据经过背书转让给银行，银行从票据中的到期值中扣除贴现息后，将余额付给持票人的融资行为。,五、预付账款的核算,预付账款核算的内容 预付账款核算应设置的账户 预付账款核算的会计处理,预付账款核算的内容,指施工企业按照工程合同规定预付给承包单位的款项，包括预付工程和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。预

15、付账款应当按实际发生额记账。施工企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。除转入“其他应收款”账户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。,账户设置“预付账款”资产类账户设置“预付分包单位款”和“预付供应单位款”两个明细账户,预付给分包单位的款项、拨付分包单位抵作备料款的材料以及预付给供应单位的货款,例题 预付账款核算的会计处理（预付给分包单位账款的核算）,例6.某企业按照合同规定，预付承包A施工企业工程款1 000 000元，备料款600 000元。作如下会计分录：例7.企业按合同规

16、定拨付材料一批给承包A施工企业抵作备料款，材料作价180 000元。作如下会计分录：,借：预付账款预付分包单位款A企业180 000贷：原材料 180 000,借：预付账款预付分包单位款A企业 1 600 000贷：银行存款 1 600 000,例8.分包B施工企业转来“工程价款结算账单”，要求结算已完工程款800 000元，扣还预付工程款200 000元，扣还预付备料款50 000元，余额用银行存款支付。作如下会计分录：,（1）结算工程价款时：（2）支付工程余款时：,借：应付账款应付工程款B企业 550 000贷：银行存款 550 000,借：工程施工 800 000贷：应付账款应付工程款B

17、企业 800 000同时，从应付工程款中扣回预付的工程款和备料款：借：应付账款应付工程款B企业 250 000贷：预付账款预付分包单位款B企业 250 000,（一）内部往来款项,内部往来款项的形成施工企业与所属各单位相互之间，所属各单位之间，由于提供资金、销售商品、提供劳务或分包工程等交易，形成内部往来结算款项，即内部债权与债务称为内部往来款项。内部往来款项的会计处理方法设计和使用“内部往来结算单”并设置“内部往来”账户,六、内部往来款项和拨付所属资金,账户设置“内部往来”具有资产和负债双重性质按内部各单位设置明细账,余额应与所属各内部核算单位明细账的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等,发

18、生的各种内部应收及暂付款项和支付或转销的内部应付及暂收款项,发生的各种内部应付及暂收款项和收回或转销的内部应收及暂付款项,例题 总公司与所属内部独立核算单位之间往来款项的会计处理,例9.总公司为第一工程处支付分包单位丁公司履约保证金20万元。总公司填制“内部往来结算单”，并将副联转给第一工程处。,借：其他应收款丁公司履约保证金200 000贷：内部往来（应付）总公司 200 000,借：内部往来（应收）第一工程处 200 000贷：银行存款 200 000,总公司的会计分录：,第一工程处的会计分录：,例题 总公司与所属内部独立核算单位之间往来款项的会计处理,例9（续）.待第一工程处承包的该项工

19、程竣工，总公司代第一工程处收回履约保证金时，,借：内部往来（应付）总公司 200 000贷：其他应收款丁公司履约保证金 200 000,借：银行存款 200 000贷：内部往来（应收）第一工程处 200 000,总公司的会计分录：,第一工程处的会计分录：,例题 所属各内部独立核算单位之间往来款项的会计处理,例10.内部独立核算单位物资供应公司将钢材销售给第二工程处，价款30万元，成本26万元。,同时，借：其他业务成本260 000 贷：原材料 260 000,借：内部往来总公司 300 000贷：其他业务收入 300 000,总公司集中结算方式。物资供应公司填制“内部往来结算单”，并将两张副联

20、转送总公司，总公司留存一联，另一联转送第二工程处。,物资供应公司的会计分录：,领用材料时，借：工程施工合同成本 300 000 贷：原材料 300 000,借：原材料 300 000贷：内部往来总公司300 000,第二工程处的会计分录：,借：内部往来 第二工程处 300 000贷：内部往来物资供应公司300 000,总公司的会计分录：,例题 所属各内部独立核算单位之间往来款项的会计处理,例10.内部独立核算单位物资供应公司将钢材销售给第二工程处，价款30万元，成本26万元。,同时，借：其他业务成本260 000 贷：原材料 260 000,借：内部往来第二工程处 300 000贷：其他业务收

21、入 300 000,所属内部核算单位直接结算方式。物资供应公司填制“内部往来结算单”，并将副联转送第二工程处。,物资供应公司的会计分录：,领用材料时，借：工程施工合同成本 300 000 贷：原材料 300 000,借：原材料 300 000贷：内部往来物资供应公司300 000,第二工程处的会计分录：,借：内部往来 第二工程处 300 000贷：内部往来物资供应公司300 000,月末，转入总公司的往来账项：,（二）拨付所属资金,拨付所属资金的形成拨付所属资金指总公司拨付给直属的各级施工生产经营单位用于生产经营周转的资金。总公司 长期股权投资 拨付所属资金所属内部独立核算单位 所有者权益 上

22、级拨入资金两点说明施工企业拨付给内部非独立核算单位用于差旅费或零星开支的备用款项，属于备用金，也可作为其他应收款核算，不能作为拨付所属资金总公司与所属内部独立核算单位之间因分包工程、销售商品和提供劳务而发生的债权债务和款项收付，应作为内部往来款项,（二）拨付所属资金,拨付所属资金或上级拨入资金的会计处理方法 设计和使用“资金下拨通知单”，由总公司填制，并将副联转送内部独立核算单位，作为双方会计处理的依据；设计和使用“资金上缴通知单”，由内部独立核算单位填制，并将副联转送总公司，作为双方会计处理的依据；会计期末应由总公司填制“资金拨缴清单”，转送内部独立核算单位核对账目。施工企业设置“拨付所属资

23、金”账户，各内部核算单位设置“上级拨入资金”账户,施工企业设置“拨付所属资金”按内部各独立核算单位设置明细账,借方余额应与所属各内部核算单位的“上级拨入资金”账户贷方余额合计数相等,拨付给内部独立核算单位的生产经营周转资金,内部独立核算单位上缴的生产经营周转资金,各内部核算单位设置“上级拨入资金”,贷方余额合计应与总公司的“拨付所属资金”账户借方余额合计数相等,内部独立核算单位上缴总公司的生产经营周转资金,收到总公司拨付的生产经营周转资金,例题 总公司向所属内部核算单位拨付资金的会计处理,例11.总公司向第一工程处、物资供应公司、建筑构件公司拨付施工生产经营周转资金分别为80万元、60万元和4

24、0万元。总公司填制“资金下拨通知单”，并将副联转送相关内部独立核算单位。,借：拨付所属资金第一工程处 800 000 物资供应公司 600 000 建筑构件公司 400 000贷：银行存款（结算中心存款）1 800 000,总公司的会计分录：,借：银行存款 800 000贷：上级拨入资金 800 000,第一工程处的会计分录：,物资供应公司和建筑构件公司的会计分录参照第一工程处。,例题 所属各内部独立核算单位向总公司上缴生产经营周转资金的会计处理,例12.内部独立核算单位建筑构件公司向总公司上缴多余的生产经营周转金10万元。内部独立核算单位建筑构件公司填制“资金上缴通知单”，并将副联转送总公司

25、。,借：上级拨入资金 100 000贷：银行存款（结算中心存款）100 000,建筑构件公司的会计分录：,借：银行存款（结算中心存款）100 000贷：拨付所属资金建筑构件公司 100 000,总公司的会计分录：,资料：甲施工企业实行内部经济核算体制，有关内部往来款项和内部资金拨缴资料如下：总公司用银行存款向第一工程处、第二工程处和物资供应公司拨付生产经营周转资金分别为60万元、50万元和30万元；总公司代第一工程处收取工程价款20万元，已存入银行；第二工程处向物资供应公司购买材料，价款10万元；第一工程处向总公司上缴多余的周转资金5万元；要求：编制总公司与内部独立核算单位之间资金拨缴的会计分

26、录；编制总公司集中结算方式下总公司与内部独立核算单位之间、内部各独立核算单位之间内部往来款项的会计分录。,练习内部往来款项和拨付所属资金的会计处理,专题三 存 货,第一讲存货的涵义和分类 第二讲存货的初始计量和计价第三讲 库存材料、周转材料与委托加工 物资的核算第四讲 存货清查的核算第五讲 存货期末计价以及存货的披露,第一讲存货的涵义和分类,存货的涵义,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。凡在盘存日期法定所有权属于企业所有的一切货品，不论其存放地点如何，都属于企业存货。,施工企业的存货

27、按用途分类,库存材料：主要材料、结构件、机械配件、其他材料在途材料周转材料：钢模板、木模板、脚手架、低值易耗品等委托加工物资 在建施工产品 施工产品,未完工程,已完工程,建设工程项目,未完工程 施工企业尚未完成预算定额规定内部的分部分项工程，未完工程不能据以收取价款，也不得确认合同收入,已完工程 施工企业向业主（建设单位）办理工程价款结算的已完分部分项工程。,建设工程价款采用按合同预付、按月或分段结算与竣工结算相结合的工程价款结算方式 竣工结算分为单位工程竣工结算、单项工程竣工结算和建设项目竣工总结算,工程施工 用以核算施工企业（建造承包商）实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。其余额反映尚未

28、完工的建造合同和合同毛利,工程结算 本科目核算施工企业按照承包合同和已完工程量向客户（建设单位）办理工程价款结算。其余额反映尚未完工的建造合同已办理结算的累计金额,实务中，难以分清已完工程成本和未完工程成本，在资产负债表上列示“存货”项目时，一般以“工程施工”账户的借方余额减去“工程结算”账户的贷方余额填列,存货的确认,凡符合存货定义的资产项目，在资产负债表中作为存货予以确认时，必须同时满足以下条件:该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量,如果某种材料已经发生质变或毁损，某项设备已被国家公告禁用，则不能作为企业的存货,一、存货的初始计量,初始计量的基础：存货准则第5条规定

29、：“存货应当按照成本进行初始计量。”存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。理解：存货初始计量的基础即为历史成本或实际成本。不同渠道取得的存货，实际成本的构成内容不同。新准则：初始计量应以其成本入帐。国际会计准则：对初始计量没有明确的规定。,第二讲存货的初始计量和计价,存货成本的构成,存货成本的构成具体项目的解析,（一）采购成本：指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,(一)外购存货的采购成本 购买价款 运杂费：运输费 装卸费 采购费用 保险费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 价

30、内税：消费税、城建税、资源税、关税等 价外税：增值税,一般 纳 税 人,施工企业和小规模纳税人,注：被核定为增值税一般纳税人的物资供应公司的存货采购成本中，不包括增值税进项税额施工企业发生的外购物资的仓储费（或保管费）不应计入存货成本，而应作为管理费用，直接计入当期损益。,新准则：存货的初始成本采用总价法，即扣除商业折扣但包括现金折扣的价格。国际会计准则：对存货的初始成本采用净价法，即扣除商业折扣、现金折扣和补贴后的价格。,（二）加工成本：企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。存货加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的间接费

31、用。企业应根据间接费用的性质，合理地选择分配方法。（三）其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如为客户设计产品所发生的设计费用等。,各种方式下取得存货的初始计量,(1)外购存货的实际成本，是指存货的采购成本。(2)自制存货的实际成本，主要由采购成本和加工成本构成，也可能还包括其他成本。(3)委托加工存货的实际成本，由采购成本、加工成本和其他成本构成。(4)建设单位（或发包单位）拨入材料的实际成本，应按合同确定的价值计价，即按双方办理材料交接时材料的预算价格计价。(5)投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值

32、不公允的除外。即应当按照公允价值来确定存货的成本。,(6)以非货币性交换换入的存货，按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本,并确认产生的损益。,以公允价值为基础确定资产成本的情况下不发生补价换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费发生补价 支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费。,注:非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，

33、无论是否支付补价，均不确认损益,(7)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的-债务重组准则(8)盘盈存货的实际成本，按照同类或类似存货的市场价格计价。,注意:不记入存货成本的相关费用,（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用当期损益；（2）仓储费用(入库后发生的)当期损益（管理费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出当期损益。,二、存货的计价方法,（一）采用实际成本计价的方法 实际成本法是指企业在日常核算中，对存货的收入、发出和结存均按实际成本计价 1、先进先出法 2、加权平均法 3、移动加权平均法 4、个别计价法,1、先进先出法假设

34、先入库的存货先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。物价上涨时，本期发出存货成本要比当前市价低，从而使本期利润偏高。,2、一次加权平均法 月末一次加权平均法；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货和结存存货的成本。,4、个别计价法 每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。,3、移动加权平均法,施工企业可根据不同情况，选择上述四种方法确定各种存货发出时的实际成本，计价方法一经确定，不得随意变更,计划成本法的基本核算程序,第一，制定存货的计划成本目录,第二，存货的日常收入与发出均按计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目核

35、算实际成本与计划成本的差额,第三，月末计算领用材料应分摊的成本差异，将领用材料由计划成本调整为实际成本,（二）采用计划成本计价的方法,存货的发出及成本差异的分摊,差异分摊对象,发出存货,库存存货,差异分摊方法,计算差异率,本月差异率,上月差异率,差异率解决什么？,月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额,月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本,材料成本差异率=,发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异,结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料的成本差异,日常领用材料和月末分摊成本差异的计算公司

36、如下：,第三讲库存材料、周转材料与委托加工物资的核算,一、库存材料的核算二、周转材料的核算三、委托加工物资的核算,（一）库存材料的核算账户设置,库存材料核算应设置的账户“材料采购”“在途物资”“原材料”“材料成本差异”,一、库存材料的核算,材料采购,借方登记：,购入存货的实际成本,贷方登记：,入库存货的计划成本,转出采购的节约差,转出采购的超支差,借方余额：,已付款但月末尚未入库的在途材料采购成本,向责任人收回的物资短缺等的赔偿款,材料成本差异,借方登记：,超支差异,贷方登记：,发出存货分摊的差异,节约差异,红字节约,蓝字超支,贷方余额：,借方余额：,期末结存材料应负担的成本超支差异,期末结存

37、材料应负担的成本节约差异,（二）库存材料的核算会计处理,企业在进行库存材料业务核算时，应特别注意下列业务的会计处理：对于已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资，在月份内可暂不入账，待发票账单到达时再按发票账单的金额记账。企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款，应作为预付供应单位款在“预付账款”账户核算，而不得将预付款作为购入材料物资的价款入账。对于发票账单已经收到并已支付或承付货款，但材料尚未到达，应按支付或承付的数额，记入“在途物资”或“材料采购”账户，待材料到达并验收入库后，再按材料的实际成本或计划成本转入“原材料”等账户。采购的材料物资在运输途中发生的短缺和毁损，应根据不同

38、情况作相应的账务处理。,外购材料时，由于结算方式和采购地点不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，其账务处理也有所不同。发票账单与材料同时到达 例13.永禾建筑公司2月购入施工用原料（钢材）一批，货款30 000元，增值税5 100元，发票账单已收到，并已验收入库，全部款项以银行存款支付。作如下会计分录：,1、取得原材料按实际成本核算,借：原材料 35 100 贷：银行存款 35 100,例14.永禾建筑公司3月采用汇兑结算方式购入施工用原材料（钢材）一批，货款200 000元，增值税34 000元，发票账单已收到，材料尚未入库。作如下会计分录：,借：在途物资 234 000贷：银行

39、存款 234 000上述材料到达、验收入库时，借：原材料 234 000贷：在途物资 234 000,发票账单已到达，但材料尚未到达或尚未验收入库,例15.永禾建筑公司采用托收承付结算方式购入施工用原材料（钢材）一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按暂估价600 000元估计入账。当月月末，作如下会计分录：,借：原材料 600 000 贷：应付账款暂估 600 000,材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付,收到有关结算凭证（含税价585 000元），支付货款时，借：原材料 585 000 贷：银行存款 585 000,下月初用红字编制同样的记账凭证予以冲回，借：原

40、材料-600 000贷：应付账款暂估-600 000,2、发出材料按实际成本法核算,平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制发料凭证汇总表，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。根据发料凭证汇总表，借记“工程施工”、“辅助生产成本”、“在建工程”等科目，贷记“原材料”科目。,例16：永禾建筑公司某项目部在11月末根据领料单汇总编制的发出材料汇总表如下。发出材料汇总表 200年11月30日 单位：元,账务处理模式：,付款时：,借：材料采购（计划成本）贷：银行存款或应付票据等,3、存货按计划成本计价的核算,借：原

41、材料（计划成本）贷：材料采购,入库时：,借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）,转入库差异：,或借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购,账务处理模式：按计划成本发出原材料：（按领用部门）借：工程施工 100 000 管理费用等 50 000 贷：原材料 150 000,分摊发出材料应负担的节约差异：借：工程施工 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 1500,分摊发出材料应负担的超支差异：借：工程施工 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 1500,例17.永禾建筑公司5月初结存原材料的计划成本100 000元，本月收入原材料的计划成本200 000元，本月发出原材料的计划成

42、本160 000元，原材料成本差异的月初数2 000元（超支），本月收入原材料成本差异5 000元（节约）。其有关指标计算如下：,材料成本差异率=(2000-5000)/(100000+200000)100%=-1%发出材料应负担的成本差异=160000(-1%)=-1600(元)发出材料的实际成本=160000-1600=158400(元)结存材料的实际成本=(100000+2000)+(200000-5000)-158400=138600(元),例18：永禾建筑公司6月末根据领料单汇总编制的发出材料汇总表，其材料发出的成本结转和成本差异结转如下表。发出材料成本差异分配表 200年6月30日

43、 单位：元,二、周转材料的核算,（一）周转材料的分类周转材料，是指施工企业在施工过程中能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不符合固定资产定义的材料。按其在施工生产过程中的用途可分为：模板、挡板、架料和其他周转材料和低值易耗品。按其使用情况可分为：在库周转材料和在用周转材料。,注意变化:,“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。周转材料的取得比照“原材料”科目的相关规定进行处理。（周转材料科目，原为施工企业特有的会计科目，核算工具型材料钢管、钢模等，现在把它的核算内涵扩大了。）,(二)周转材料的摊销方法施工生产过程中的模板、挡板、架料和其他周转材料 包装物及低值易耗品 一次

44、转销法 一次转销法 五五摊销法 五五摊销法 分次摊销法 定额摊销法 摊销方法一经确定不得随意变更,1、一次转销法方法：在周转材料领用时，将其全部价值一次计入成本、费用中。适用范围：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周转材料的价值转移。,2、分次摊销法方法：根据周转材料预计使用次数，计算其每使用一次的摊销额并计入工程成本或有关费用。,计算公式：每次摊销额=,周转材料原值（1-残值占原值的%）,预计使用次数,适用范围：适用于挡土板、定型模板等周转材料的摊销。,本期周转材料的摊销额=本期使用次数每次摊销额,3、五五摊销法方法：在领用周转材料时，先将其价值的50%计入当期成本费用，然后在其报废时，再将

45、其余的50%（扣除收回的残料价值）计入有关的成本费用的一种方法。适用范围：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的周转材料摊销,4、定额摊销法方法：根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期周转材料摊销额并计入工程成本或有关费用。,计算公式：,本期周转材料的摊销额=本期完成的实物工作量单位工程周转材料消耗定额,月末或竣工时，对周转材料进行盘点，根据周转材料的实际损耗来调整账面已提摊销额方法：企业清查盘点中发现短缺、报废周转材料，应及时办理报废手续，并办理补提摊销,已提摊销额=,该类在用周转材料账面已提摊销额,该类在用周转材料账面计划成本,应提摊销额=报废、短

46、缺周转材料的计划成本-残料价值,报废、短缺周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额,报废、短缺周转材料的计划成本,施工企业对工程竣工或不需用退库的周转材料，应及时办理退库手续，并确定成色补提摊销,已提摊销额=,该类在用周转材料账面已提摊销额,该类在用周转材料账面计划成本,应提摊销额=退回周转材料的计划成本(1-退回时确定的新旧程度百分比),退回周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额,退回周转材料的计划成本,计算公式：,施工企业对转移其他工程的周转材料，应及时办理转移手续，比照上述方法，确定转移时的成色以及补提的摊销额，计入转移前受益工程的成本,周转材料在用周转材料（类别、品种规格）在

47、库周转材料（类别、品种规格）周转材料摊销（类别、品种规格）,（三）周转材料核算应设置的账户,1、周转材料收入的核算（1）企业外购、自制、委托加工完成验收入库的周转材料的核算与“原材料”核算方法相同。（2）施工现场领用主要材料转作周转材料的核算方法：将其成本由“材料采购”，“原材料”账户转入“周转材料”账户。,（四）周转材料核算的会计处理,例：施工现场领用钢管一批转作脚手架，计划成本2000元。借：周转材料周转材料在用（脚手架）2000 贷：原材料 2000,2、周转材料领用及摊销的核算 一次摊销方法 借：工程施工等 贷：周转材料在周转材料领用时，将其全部价值一次计入成本、费用中。,分次摊销法、

48、五五摊销法,领用时 借：周转材料在用周转材料 贷：周转材料在库周转材料 摊销时 借：工程施工 等 贷：周转材料周转材料摊销退库时 借：周转材料在库周转材料 贷：周转材料在用周转材料,3、周转材料报废的核算 一次转销法残料入库：借：原材料等 贷：工程施工等 其他方法：补提摊销：借：工程施工管理费用销售费用等 贷：周转材料周转材料摊销 报废周转材料残料入库：借：原材料 贷：工程施工等 同时，将已提摊销额：借：周转材料周转材料摊销 贷：周转材料在用周转材料,4、结转成本差异 采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异 借：工程施工 等 贷：材料成本差异,例19.20

49、08年8月1日，甲施工企业各部门共领用工具的实际成本为100 000元，其中企业管理部门30 000元，工程处施工管理部门10 000元，建造合同施工用60 000元。周转材料摊销采用五五摊销法。2008年12月31日，工具全部报废，回收残料估价1 000元。,领用时，借：周转材料在用周转材料 100 000 贷：周转材料在库周转材料 100 000借：管理费用 15 000 工程施工间接成本 5 000 合同成本 30 000 贷：周转材料周转材料摊销 50 000,报废时，借：管理费用 15 000 工程施工间接成本 5 000 合同成本 30 000 贷：周转材料周转材料摊销 50 00

50、0借：原材料 1 000 贷：管理费用 300 工程施工间接成本 100 合同成本 600借：周转材料周转材料摊销 100 000 贷：周转材料在用周转材料 100 000,例20.C工程将领用的模板退库，计划成本80 000元，退回时估成色为70%，该类在用模板的计划成本为160 000元，账面已摊销额为44 000元，采用分次摊销法。,补提摊销额时：借：工程施工合同成本（C工程）2 000 贷：周转材料周转材料摊销 2 000 退库时：借：周转材料在库周转材料 80 000 贷：周转材料在用周转材料 80 000,应提摊销额=80 000(1-70%)=24 000（元）已提摊销额=80