进出口税务管理实务.ppt

《进出口税务管理实务.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《进出口税务管理实务.ppt（12页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、进出口税务管理,出口退税的资料准备,查阅资料三单两票,外贸企业进料加工贸易复出口货物应退增值税的计算,外贸企业进料加工计算公式为：应退税额=出口货物数量加权平均进价退税率销售进口料件的应抵扣税额,外贸企业收购小规模纳税人出口货物应退增值税的计算,1.凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱。工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的方法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售税额和应纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税，其计算公式为：应退税额=（普通发票

2、所列销售金额）/（1+征收率）6%或5%例4某一外贸企业1997年5月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税木制工艺品6000件，普通发票列名的单价为159元，金额为954000元，试计算该企业出口工艺品的应退税额。工艺品不含税进价=普通发票金额/（1+征收率6%）=954000/（1+6%）=900000（元）应退增值税=购进价格退税率=9000006%=54000（元）2.凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5%,外贸企业委托加工出口货物应退增值税的计算,外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进

3、国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额。,外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算,1.外贸企业出口应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还应退还其已纳的消费税。消费税的退税办法分别依据该消费品的征税办法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。计算公式分别为：（1）实行从价定率征收办法：应退税款=购进出口货物的进货金额消费税税额（2）实行从量定额征收办法：应退税款=出口数量单位税额 2.外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。例5 某一外贸出口企业从某

4、化工厂购进一批化妆品并全部出口，购进单价为50元，数量为2000支，增值税税额17000元，退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为30%，试计算该批化妆品的应退消费税税额。应退消费税额=购进出口货物的进货金额消费税的税率=20005030%=30000（元）,出口增值税的筹划（一）,一、合理筹划，避免免退资金占压 某生产企业产品内外兼销，2005年4、5月均无免税原料购进，增值税率为17%，退税率13%。4月份出口折合FOB人民币200万元，内销收入100万元，当月购进原料增值税发票注明进项税额34万元；5月份出口折合FOB人民币300万元，内销收入100万元，当月购进原料增值税发票注明进项税额

5、34万元。正常情况：4月应纳税额=100X17%+200X（17%-13%）-34=-9万元免抵退税额=200X13%=26万元应退税额9万元，免抵税额17万元5月应纳税额=100X17%+300X（17%-13%）-34=-5万元免抵退税额=300X13%=39万元应退税额5万元，免抵税额34万元方案一：调整出口销售额，4月份调整为425万元，5月份75万元方案二：调整进项税额，4月份调整为25万元，5月份43万元方案三：调整内销数额，4月份调整为153万元，5月份47万元解读：退税总额没有变化，扩大免抵税额，充分抵顶内销货物应纳税额，避免前期应退税额大而又不能及时退税所造成的资金占压。政策

6、：按月申报、按季汇总改为按月汇总,出口增值税的筹划（二）,二、改变出口方式，多得税收补贴 A企业2005年自营出口20000万元，可抵进项税额1500万元，先征后退，征税率为17%，退税率为13%。正常：应纳税额=20000X17%-1500=1900万元应退税额=20000X13%=2600万元实际补贴=2600-1900=700万元筹划：A企业先以同样价格将产品销售给关联公司B，B以同样价格完成出口，A公司开增值税专用发票，则应纳税额=20000/（1+17%）X17%-1500=1406万元应退税额=20000/（1+17%）X13%=2222万元实际补贴=2222-1406=806万元

7、,出口增值税的筹划（三）,三、合理选择报单方式，降低额外税费 某公司2005年8月出口3000万元，内销2000万元，上期留底进项税额100万元，进项税额800万元；9月内销收入4000万元，进项税额200万元。征退税率均为17%，如何报单呢？正常：8月应退税额=3000X17%=510万元8月应纳税额=2000X17%-（100+800）=-560万元8月留底税额=560-510=50万元9月应纳税额=4000X17%-200-50=430万元筹划（假定8月报送单证600万元）8月应退税额=600X17%=102万元8月应纳税额=2000X17%-（100+800）=-560万元8月留底税额

8、=102-510=458万元9月应纳税额=4000X17%-200-458=22万元解读：,贸易方式选择与关税筹划（一）,一、进料加工与来料加工比较 某公司从事对外加工业务以及国内销售业务，对外加工A产品，A产品国内成本构成：国内材料成本1000万元、国内其他成本4000万元（工资折旧等无进项税金）。该公司如采用进料加工方式则进料成本为（海关核销免税）为10000万元，当年销售收入为17000万元；如采用来料加工方式，可收取加工费6500万元。设增值税率17%，退税率13%，城建税率7%，教育附加费3%。1）进料加工效益计算如下：不与抵扣或退税进项税额=17000X（17%-13%）-1000

9、X（17%-13%）=280万元应纳增值税=-免抵税额=-（出口销售收入-进口材料成本）X13%=-7000X13%=-910万元销售税金及附加=-免抵税额X（7%+3%）=-91万元利润=销售收入-材料及其他成本-销售税金及附加=1811万2）来料加工效益计算如下：利润=加工费收入-国内材料和国内其他成本-耗用国内材料进项税额=6500-1000-4000-1000X17%=1330万元,贸易方式选择与关税筹划（二）,二、自营出口、代理出口、买断出口比较某公司2005年出口销售FOB价值1500万美元，出口销售成本8000万元，增值进项税额1020万元，三项费用900万元，营业外支出60万元

10、，银行牌价8元，代理手续费1.5%，增值税率17%，所得税率33%，出口退税率15%，买断外汇牌价9.2，其他不用考虑，比较三种方式出口的优劣。自营出口：利润=1500X8-8000-900-60-1500X8X（17%-15%）=2800退税=1500X8X15%=1800增值税=1500X8X17%-1020=1020所得税=2800X33%=924净利润=2800+1800-1020-924=2656代理出口：利润=1500X8-8000-900-60-1500X8X（17%-15%）-1500X8X1.5%=2620退税=1500X8X15%=1800增值税=1500X8X17%-1020=1020所得税=2620X33%=865净利润=2620+1800-1020-865=2535买断出口:利润=1500X9.2-8000-900-60=4840增值税=外销收入X买断外汇牌价/(1+17%)X17%-增值进项税=1500X9.2/(1+17%)X17%-1020=985所得税=4840X33%=1597净利润=4840-985-1597=2258,贸易方式选择与关税筹划（三）,三、关税筹划 1、纳税时间 2、完税价格 3、优惠政策 4、保税措施5、分离或联合报关6、离岸贸易7、口岸贸易,