辅助生产和机械作业的核算.ppt

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1、工程成本会计,Project Cost Accounting,第7章 辅助生产和机械作业的核算,辅助生产成本的核算的定义：,机械作业成本的核算的定义：,辅助生产成本通过“生产成本辅助生产成本”账户进行归集。按成本核算对象和成本项目设置辅助生产明细账，归集各辅助生产部门实际发生的成本。期末时，应将提供劳务的辅助生产成本分配计入各受益对象。分配方法有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法等。机械作业成本通过“机械作业”账户进行归集。按成本核算对象和成本项目设置机械作业明细账，归集各项机械作业实际发生的成本。期末时，应将承包工程发生的机械作业成本分配计入各受益对象。分配

2、方法有：机械台班分配法、完成产量分配法、计划成本分配法、机械使用费预算成本分配法等。辅助生产成本分配后，应分别计入“机械作业”、“工程施工合同成本”和“工程施工间接费用”账户。机械作业成本分配后，应分别计入“工程施工合同成本”和“工程施工间接费用”账户。,7.1 辅助生产费用归集的核算,7.1.1 辅助生产的概述,辅助生产是指企业内部为工程施工、产品生产、机械作业等服务而进行的材料生产和劳务供应。,辅助生产按其服务内容，可以分为两类：1)生产材料的辅助生产，如砂石采掘、构建现场制作、铁木件加工等。2)提供劳务的辅助生产，如设备维修、固定资产清理、施工机械的安装、拆卸、辅助设施的搭建等。,根据其

3、提供的材料、劳务的品种不同，可分为以下几种类型：1)单品种辅助生产。单品种辅助生产即只提供一种材料或劳务的辅助生产，如供水、供电、供气等。2)多品种辅助生产。多品种辅助生产即提供多种材料或劳务的辅助生产，如机械设备维修、铁木件加工等。,辅助生产的类型不同，其成本的归集和分配方法也不相同，区分辅助生产的不同类型是正确组织辅助生产成本核算的前提。,7.1 辅助生产费用归集的核算,7.1.2 辅助生产费用归集的账务处理,1.辅助生产费用归集账户的设置,辅助生产费用是指辅助生产部门在材料生产和劳务提供过程中所发生的各项耗费。,辅助生产部门发生的各项生产费用，首先应通过“生产成本辅助生产成本”科目进行归

4、集，计算出生产材料或提供劳务的实际单位成本，然后按受益对象的受益数量，分配给各工程和其他核算对象。,“生产成本辅助生产成本”科目，属于成本类科目，用来核算企业所属非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业等生产资料和提供劳务所发生的各项费用。辅助生产部门发生的各项开支，根据材料、工资等分配表和有关凭证，计入该账户的借方，月终结转完工材料和劳务的实际成本，计入该账户的贷方；月末借方余额反映辅助生产部门在产品和未结算劳务的实际成本。,7.1 辅助生产费用归集的核算,2.辅助生产费用归集的方法,辅助生产部门发生的间接成本，应先按辅助生产部门设立“辅助生产间接成本”明细账进行归集，月终时再

5、按一定标准分配计入有关材料或劳务成本中去。辅助生产费用的归集通过设置和登记“辅助生产明细账”进行。辅助生产明细账应按车间、单位或部门和成本核算对象设置，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细分类核算。,某施工单位有供水车间和供电车间两个辅助生产部门，本月份发生下列费用：,【例7.1】供水车间领用燃料2000元，供电车间领用燃料3000元。借：生产成本辅助生产成本供水车间2000 供电车间3000 贷：原材料5000,成本项目划分：,1)人工费。2)材料费。3)其他直接费用。4)间接成本。,7.1 辅助生产费用归集的核算,【例7.2】分配本月职工工资10000元，其中供水车间4000元，供电车间6

6、000元。借：生产成本辅助生产成本供水车间4000 供电车间6000 贷：应付职工薪酬工资10000【例7.3】计提本月职工福利费1400元，其中供水车间560元，供电车间840元。借：生产成本辅助生产成本供水车间560 供电车间840 贷：应付职工薪酬职工福利1400【例7.4】计提本月固定资产折旧2500元，其中供水车间1000元，供电车间1500元。借：生产成本辅助生产成本供水车间1000 供电车间1500 贷：累计折旧2500,【例7.5】以银行存款支付其他费用2600元，其中供水车间1040元，供电车间1560元。借：生产成本辅助生产成本供水车间1040 供电车间1560 贷：银行存

7、款2600,7.1 辅助生产费用归集的核算,根据以上业务，登记辅助生产明细账如表7.1和表7.2所示。,7.1 辅助生产费用归集的核算,7.2 辅助生产费用分配的核算,7.2.1 辅助生产费用分配的原则,辅助生产成本的分配，是指将各辅助生产明细账中所归集的成本，采用一定的方法计算出材料或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入到施工生产成本中。,辅助生产成本分配原则：,1)谁受益谁负担的原则。2)分配方法力求合理、简便。,7.2.2 辅助生产费用分配的方法,1.直接分配法,直接分配法是指在不考虑各辅助生产部门之间相互提供劳务、作业的情况下，将各辅助生产部门所发生的费用直接分配给辅助

8、生产部门以外的受益对象。,具体方法是：先按各辅助生产部门直接发生的辅助生产费用总额和为辅助生产部门以外的受益对象提供劳务、作业的总量，计算出各辅助生产部门提供劳务、作业的实际单位成本，然后再按除辅助生产部门以外的受益对象耗用的数量进行分配。其计算公式如下：,7.2 辅助生产费用分配的核算,现举例说明在直接分配法下辅助生产费用的分配及其核算方法如下：,【例7.6】某施工单位有供水车间和供电车间两个辅助生产部门。2004年某月，供水车间直接发生的生产费用为8600元，供电车间直接发生的生产费用为12900元。两个辅助生产部门为各受益对象提供劳务的数量，如表7.3所示。,7.2 辅助生产费用分配的核

9、算,根据上述资料编制的“辅助生产成本分配表”如表7.4所示。,根据上述分配表，可作如下会计分录：,借：工程施工合同成本 12040 间接费用 2354 机械作业 7106 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 12900 供水车间 8600,7.2 辅助生产费用分配的核算,直接分配法一般只适用于各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量不多以及不进行交互分配对辅助生产成本影响不大的情况。,2.一次交互分配法,一次交互分配法是指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的生产费用加上交互分配后转入的费用，减去

10、交互分配后转出的费用，再向辅助生产部门以外的受益对象进行分配。,其具体方法是：先根据各辅助部门直接发生的生产费用总额和提供劳务、作业总量(包括向其他辅助生产部门提供劳务、作业的数量)，计算出其提供劳务、作业的实际单位成本，然后根据各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量和实际单位成本，计算出其应分配的其他辅助生产部门的生产费用，最后再根据交互分配后各辅助生产部门的实际生产费用和为辅助生产部门以外的各受益对象提供劳务、作业的总量，计算出其提供劳务、作业的实际单位成本，并根据各受益对象实际耗用劳务、作业的数量，计算出其应分配的辅助生产费用。其计算公式如下：,7.2 辅助生产费用分配的核算,(1)第一

11、步交互分配的计算公式,7.2 辅助生产费用分配的核算,(2)第二步对外分配的计算公式,【例7.7】以例7.6中的资料为例，采用一次交互分配法分配辅助生产费用，编制的“辅助生产成本分配表”如表7.5所示。,根据表7.5分配表，可作如下会计分录：交互分配时：借：生产成本辅助生产成本供电车间 662 供水车间 2152 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 2152 供水车间 662,7.2 辅助生产费用分配的核算,7.2 辅助生产费用分配的核算,对外分配时:借：工程施工合同成本12810 间接费用 2420 机械作业 6270 贷：生产成本辅助生产成本供电车间11410 供水车间10090,3.计划成

12、本分配法,计划成本分配法是指根据各辅助生产部门提供劳务、作业的计划单位成本和各受益对象实际耗用劳务、作业的数量分配辅助生产费用的一种方法。,其具体方法是：将各辅助生产部门所发生的生产费用，先按各辅助生产部门提供劳务、作业的计划成本和受益对象实际耗用劳务、作业的数量进行分配；各辅助生产部门实际发生的生产费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即各辅助生产部门提供劳务、作业的成本差异，可以追加分配给辅助生产部门以外的各受益对象负担，但为了简化核算手续，也可以全部计入企业的管理费用.,7.2 辅助生产费用分配的核算,【例7.8】以例7.6中的资料为例，采用计划成本分配法分配辅助生产费用，编制的

13、“辅助生产成本分配表”如表7.6所示。,7.2 辅助生产费用分配的核算,根据上述分配表，可做如下的会计分录：按计划成本分配时:借：生产成本辅助生产供电车间 846 供水车间 2184 工程施工合同成本12705 间接费用 2359 机械作业 6006 贷：生产成本辅助生产供电车间 13100 供水车间 11000 差异调整分配时:借：工程施工合同成本 35 间接费用 43 机械作业 352 贷：生产成本辅助生产供电车间 646 供水车间 216,7.2 辅助生产费用分配的核算,4.顺序分配法,顺序分配法是指将各辅助生产部门所发生的生产费用，按照辅助生产部门之间受益多少的顺序排列，受益少的排列在

14、前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。,其具体方法是：排列在前的辅助生产部门先将其生产费用分配给排列在后的辅助生产部门和辅助生产部门以外的其他受益对象，但不负担排列其后的辅助生产部门的生产费用；排列在后的辅助生产部门应将其发生的生产费用和从排列在前的辅助生产部门分配转入的生产费用之和，再分配给排列在其后的辅助生产部门和辅助生产部门以外的受益对象，以此类推。,【例7.9】以例7.6中的资料为例，采用顺序分配法分配辅助生产费用，编制的“辅助生产成本分配表”如表7.7所示。,将辅助生产成本差异计入企业的管理费用时，做会计分录如下：借：管理费用430 贷：生产成本辅助生产供电车间6

15、46 供水车间216,7.2 辅助生产费用分配的核算,7.2 辅助生产费用分配的核算,根据上述分配表，可做如下的会计分录：第一次分配供电车间费用时：借：生产成本辅助生产成本供水车间2152 工程施工合同成本3766 间接费用1064 机械作业5918 贷：生产成本辅助生产成本供电车间12 900 第二次分配供水车间费用时：借：工程施工合同成本9408 间接费用1344 贷：生产成本辅助生产成本供水车间10752,顺序分配法一般只适用于各辅助生产部门之间相互受益程度具有明显顺序的企业。,7.2 辅助生产费用分配的核算,5.代数分配法,代数分配法是指运用代数中解多元一次联立方程组的原理，先计算出各

16、辅助生产部门提供劳务、作业的实际单位成本，然后再根据各受益对象(包括辅助生产部门内部和外部的各受益对象)耗用劳务、作业数量和实际单位成本来分配各辅助生产部门的生产费用。,【例7.10】以例7.6中的资料为例，采用代数分配法分配辅助生产费用，编制的“辅助生产成本分配表”如表7.8所示。,根据上述分配表，可做如下的会计分录：借：工程施工合同成本12803 间接费用 2405 机械作业 6292 贷：生产成本辅助生产成本供电车间12900 生产成本辅助生产成本供水车间 8600,代数分配法一般适用于已经实现会计电算化的企业。,7.2 辅助生产费用分配的核算,7.3 机械作业费用的核算,7.3.1 机

17、械作业费用的归集,建筑企业的施工单位使用自有的施工机械和运输设备，进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务，称为机械作业。,机械化施工的组织形式主要有以下几种：,1)在一个主管部门下，设立实行独立经济核算的机械化施工和运输作业的专业企业。2)在建筑企业内部设立实行内部独立核算的机械供应站和运输队。3)建筑企业内实行内部独立核算的施工单位使用自有机械设备进行机械施工和运输作业。,企业及其内部独立核算的施工单位使用自有的施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，通过“机械作业”账户归集。该账户属于成本类科目，借方登记使用自有机械设备进行机械作业所发生的各项费用，贷方登记按受益对象分配结转的

18、机械作业成本，月终时无余额。,在机械作业账户下应设置“承包工程”和“机械出租”明细账户，详细反映为承包工程和机械出租业务进行机械化施工和运输作业所发生的各项开支。在明细账户下，还应再按成本核算对象和规定的成本项目设置明细账，进行明细分类核算。,成本项目一般分为以下几项：1)人工费。2)燃料及动力费。3)折旧及修理费。4)其他直接费。5)间接费用。,企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，应直接计入受益成本核算对象的“机械使用费”成本项目中，不通过本科目核算。,【例7.11】应付汽车驾驶人员的工资6000元。借：

19、机械作业载重汽车6000 贷：应付职工薪酬工资6000,7.3 机械作业费用的核算,7.3 机械作业费用的核算,【例7.12】计提驾驶人员的职工福利费840元。借：机械作业载重汽车 840 贷：应付职工薪酬职工福利 840【例7.13】发放汽车驾驶人员劳动保护费400元。借：机械作业载重汽车 400 贷：库存现金 400【例7.14】本月领用燃料的计划成本为5000元，应负担的材料成本差异为2%。借：机械作业载重汽车5100 贷：库存材料5000 材料成本差异 100【例7.15】计提载重汽车折旧额为6000元。借：机械作业载重汽车6000 贷：累计折旧6000,7.3 机械作业费用的核算,【

20、例7.16】本月领用机械配件的计划成本为4000元，应负担的材料成本差异为-1%。借：机械作业载重汽车3960 材料成本差异 40 贷：库存材料4000【例7.17】本月以银行存款支付汽车的维修费1100元。借：机械作业载重汽车1100 贷：银行存款1100【例7.18】支付养路费600元。借：机械作业载重汽车600 贷：银行存款 600,根据上述会计分录，登记“机械作业明细账”，如表7.9所示。,7.3 机械作业费用的核算,7.3 机械作业费用的核算,7.3.2 机械作业费用的分配,施工单位及其所属各施工单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用通过“机械作业”科目和“机械作

21、业明细账”归集以后，凡是能够分清受益工程成本核算对象的，应直接计入各受益工程成本核算对象的“机械使用费”成本项目；凡是不能分清受益工程成本核算对象的，则应采用适当的方法分配计入各受益工程成本核算对象的“机械使用费”成本项目。,7.3 机械作业费用的核算,承包工程机械作业成本的分配，可根据具体情况分别采用下列方法。,1.机械台班分配法,机械台班分配法，是指按照各受益对象使用的机械台班数和台班实际成本分配机械作业成本的一种方法。这种方法适用于按单机或机组分别核算的施工机械及运输设备作业成本的分配。计算公式为：,7.3 机械作业费用的核算,【例7.19】设某施工单位挖土机本月实际发生的作业成本为24

22、000元，实际工作120台班，其中甲项目使用50台班，乙项目使用70台班，则可作如下分配：挖土机实际台班成本=24000元120台班=200元/台班甲项目应分配的机械作业成本=50台班200元台班=10000元乙项目应分配的机械作业成本=70台班200元台班=14000元,2.完成产量分配法,这种方法的分配原理与上述的机械台班分配法相同，仅在分配时将台班数量换为完成产量即可。这种方法适用于能确定完成产量的各种机械设备的作业成本分配。计算公式为：,7.3 机械作业费用的核算,【例7.20】以例7.19中的资料为例，假设挖土机实际完成工程量为2000立方米，其中甲项目完成的工程量800立方米，乙项

23、目完成的工程量1200立方米，则可作如下分配：单位挖土机作业成本分配率=240002000=12元/立方米甲项目分配额=800立方米12元/立方米=9600元乙项目分配额=1200立方米12元/立方米=14400元,3.计划成本分配法,采用这种方法，是按各种机械设备的台班计划成本和各受益对象实际使用的台班数量来分配机械作业成本。实际发生的机械作业成本和按计划成本分配的金额之间的差额，再按照各受益对象已分配金额的比例进行调整。计算公式为：,7.3 机械作业费用的核算,【例7.21】以例7.19中的资料为例，假设台班计划单价225元，可作如下分配：甲项目机械成本分配额=50225=11250乙项目

24、机械成本分配额=70225=15750按计划成本分配总额=11250+15750=27000甲项目机械成本调整额=11250(24000-27000)27000=-1250乙项目机械成本调整额=15750(24000-27000)27000=-1750甲项目实际机械成本分配额=11250-1250=10000乙项目实际机械成本分配额=15750-1750=14000,7.3 机械作业费用的核算,4.机械使用费预算成本分配法,采用这种方法，是以各工程机械使用费预算成本的比例进行机械作业成本的分配。这种方法一般适用于小型机械设备作业成本的分配。其计算公式为：,【例7.22】以例7.19中的资料为例

25、，假设甲项目挖土机预算费用为14000元，乙项目挖土机预算费用为16000元，则可作如下分配：成本分配率=24000（14000+16000）=0.8 甲项目机械成本分配额=140000.8=11200 乙项目机械成本分配额=160000.8=12800,7.3 机械作业费用的核算,根据施工单位对使用自有施工机械设备发生的机械作业成本的分配，可作机械作业成本分配的会计分录：,借：工程施工合同成本 贷：机械作业承包工程(某核算对象),施工单位出租机械设备，应按规定的结算价格和结算办法，向租用机械设备的单位收租赁费，用于补偿出租机械设备所发生的机械作业成本。因而其出租机械的成本不得分配计入工程成本中去，而应直接列入当期的支出。会计分录为：,借：其他业务支出 贷：机械作业机械出租(某核算对象),思考题,辅助生产成本的核算，是指对辅助生产部门在材料生产或劳务提供过程中所发生的各项耗费进行的归集和分配。详见P171,小结,练习题详见P172,练习题,第7章 辅助生产和机械作业的核算,思考题详见P171,Thank You!,