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1、第二章 资产 流动资产,第一节 货币资产,货币资产又称货币资金。是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。,一、货币资产的概念与内容,货币资产又称货币资金。是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。,现金有广义和狭义两种概念。广义现金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金；狭义现金仅指库存现金。,一、货币资产的概念与内容,货币资产又称货币资金。是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。,是指企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。,一、货币资产的概念与

2、内容,货币资产又称货币资金。是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。,是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。,一、货币资产的概念与内容,(1)正确、及时反映货币资产收入、支出和结存情况，提供有关货币资产信息。(2)要严格遵守国家现金管理制度和结算纪律。(3)选择适当的结算方法，加速资金周转。,二、货币资产核算的要求,现金使用范围,（一）现金的管理,1.现金管理规定,职工工资、各种工资性津贴；个人劳务报酬；支付给个人的各种奖金；各种劳保、

3、福利费用以及国家规定对个人的其他现金支付；向个人收购农副产品和其他物品的价款；出差人员的差旅费；结算起点（1 000元）以下的零星支出等。,三、现金和银行存款的管理,现金使用范围企业收取现金的范围,（一）现金的管理,1.现金管理规定,三、现金和银行存款的管理,单位或职工交回的赔偿款、备用金退回款、差旅费剩余款等；收取不能转账的单位或个人的销售收入；不足转账起点(1000元）的小额收入等。,现金使用范围企业收取现金的范围库存现金限额,（一）现金的管理,1.现金管理规定,三、现金和银行存款的管理,是指为保证企业日常零星支付的需要，按规定允许留存的现金最高数额。,现金使用范围企业收取现金的范围库存现

4、金限额不得“坐支”现金,（一）现金的管理,1.现金管理规定,三、现金和银行存款的管理,坐支现金是指企业从现金收入中直接支付现金的行为。,现金使用范围企业收取现金的范围库存现金限额不得“坐支”现金其他规定,（一）现金的管理,1.现金管理规定,三、现金和银行存款的管理,不能编造和谎报用途套取现金；不能利用支票等转账凭证套换现金；不能用借条、白条等不符合会计制度的凭证顶替库存现金；不能将企业现金收入作为个人储存到银行有关管理制度等。,2.现金收付存日常管理3.现金管理的内部控制,主要是指按照一定程序及有关规定对现金收支业务进行处理的过程。,（一）现金的管理,三、现金和银行存款的管理,如钱账分管制度。

5、,主要是指按照国家有关银行账户管理及银行结算办法规定对银行存款收付业务进行处理的过程。,（二）银行存款的管理,三、现金和银行存款的管理,是指企业在商品交易、劳务供应和资金缴拨以及其他往来过程中引起的货币支付，通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。,银行转账结算,四、银行存款转账结算的基本方式,四、银行存款转账结算的基本方式,（一）银行汇票结算方式,银行汇票是汇款人将款项缴存当地银行，由银行签发给汇款人据以办理转账结算或支取现金的票据。,四、银行存款转账结算的基本方式,汇款用途:账号或住址:汇款人:签发行:行号:复核:经办:兑付行盖章,（二）商业汇票结算方式,商业汇票,是收款人或

6、付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种结算方式。,四、银行存款转账结算的基本方式,（二）商业汇票结算方式,商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,四、银行存款转账结算的基本方式,四、银行转账结算的基本方式,（三）银行本票结算方式,银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。,（此区域供打磁性字码）,图表2-5,付款期,签发日期,年 月 日,本票号码,（大写）,中国人民银行 本 票,图表2-6,四、银行转账结算的基本方式,（四）支票结算方式,支 票,支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款

7、人的票据。,现金支票,转账支票,本票据付款期十天,四、银行转账结算的基本方式,（五）汇兑结算方式,汇 兑,是指汇款单位委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。,四、银行转账结算的基本方式,（六）委托收款结算方式,委托收款是指收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。,委托银行收款结算凭证,委托日期,年 月 日,第 号,委邮,四、银行转账结算的基本方式,（七）异地托收承付结算方式,托收承付是指根据经济合同，由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，付款单位向银行承认付款的结算方式。,五、银行转账结算的程序,（一）银行汇票结算程序,（1）汇款单位填写银行汇票委托书向签

8、发银行申请银行汇票；（2）签发银行将银行汇票及解讫通知交汇款单位据以办理结算；（3）收款单位持银行汇票及解讫通知向银行办理进账；（4）经过银行结算，结清银行汇票金额并通知汇款单位。,五、银行转账结算的程序,（一）银行汇票结算程序（图表29）,五、银行转账结算的程序,（二）商业汇票结算程序,1.商业承兑汇票结算程序,（1）根据购销合同，收款单位依据经付款单位承兑商业承兑汇票发运商品；（2）收款单位将要到期的商业汇票连同填制的委托收款凭证委托银行收款；付款单位应于到期日以前备款支付；（3）银行间结算及划款。,五、银行转账结算的程序,（二）商业承兑汇票结算程序（图表2-10）,五、银行转账结算的程序

9、,（二）商业汇票结算程序,2.银行承兑汇票结算程序,（1）承兑申请单位持购销合同填写银行承兑委托书向开户银行申请签发银行承兑汇票，开户银行根据有关规定与承兑申请单位签订承兑协议，同意承兑；（2）收款单位根据付款单位交来的银行承兑汇票发运商品；（3）汇票到期日，收款单位将银行承兑汇票连同填制的委托收款凭证委托开户银行收款，付款单位应备款支付；（4）银行间结算及划款。,五、银行转账结算的程序,（二）银行承兑汇票结算程序（图表2-11）,五、银行转账结算的程序,（三）银行本票结算程序,（1）付款单位填写“银行本票申请书”申请签发银行本票；（2）银行将签发的银行本票交付款单位办理结算；（3）收款单位于

10、银行本票付款期限内将本票连同进账单交银行委托银行收款；（4）银行间划款清算。,五、银行转账结算的程序,（三）银行本票结算程序（图表2-12）,五、银行转账结算的程序,（四）支票结算程序,（1）付款单位签发支票交收款单位办理结算；（2）收款单位依据支票及填制的进账单委托银行收款；（3）银行间划转款项。,五、银行转账结算的程序,（四）支票结算程序（图表213）,五、银行转账结算的程序,（五）汇兑结算程序,（1）汇款单位填写银行统一印制的汇款书并连同款项交给银行委托汇款；（2）银行划转款项并通知收款单位收款。,五、银行转账结算的程序,（五）汇兑结算程序（图表2-14）,五、银行转账结算的程序,（六）

11、委托收款结算程序,（1）收款单位填写“委托收款结算凭证”并提供 收款依据，委托银行收款；（2）收款单位开户银行向付款单位开户银行传 递收款单证；（3）收款单位开户银行收到托收单证后，应注 明日期并通知付款单位在付款期限内付款；（4）付款单位开户银行划转款项。,五、银行转账结算的程序,（六）委托收款结算程序（图表2-15）,五、银行转账结算的程序,（七）异地托收承付结算程序,（1）销货单位按经济合同发货后，填制异地托收承付结算凭证等单据交开户银行，委托银行收款；（2）销货单位开户银行受理后将有关单据寄往购货单位开户银行；（3）购货单位开户银行将单据转给购货单位并通知付款；（4）购货单位收到开户银

12、行转来单据后，于承付期内进行验单或验货，如无异议，购货单位开户银行在承付期满的第二天将款项划转给销货单位开户银行。,五、银行转账结算的程序,（七）异地托收承付结算程序（图表216）,六、货币资金核算的账务处理,（一）现金的核算,1.现金的总分类核算,会计分录,借：现金 1 000 贷：银行存款 1 000,会计分录,借：现金 234 贷：其他业务收入 200 应交税金应交增值税（销项税额）34,业务流程,会计分录,借：其他应收款王强 600 贷：现金 600,业务流程,会计分录,借：管理费用 105 贷：现金 105,业务流程,会计分录,借：银行存款 234 贷：现金 234,业务流程,会计分

13、录,借：现金 180 贷：其他应收款 王美 180,六、货币资金核算的账务处理,（一）现金的核算,登记现金总账,六、货币资金核算的账务处理,（一）现金的核算,2.现金的明细核算,六、货币资金核算的账务处理,（二）银行存款的核算,1.银行存款的总分类核算,业务流程,会计分录,借：应交税金应交所得税 2800 贷：银行存款 2800,业务流程,会计分录,借：银行存款 1200 贷：现金 1200,会计分录,借：银行存款 6000 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税（销项税额）1700,业务流程,业务流程,会计分录,借：管理费用 1800 贷：银行存款 1800,会计分录,借：物资采购

14、 6000 应交税金应交增值税（进项税额）1020 贷：银行存款 7020,业务流程,业务流程,会计分录,借：固定资产设备 15000 贷：银行存款 15000,六、货币资金核算的账务处理,（二）银行存款的核算,2.银行存款的明细核算,六、货币资金核算的账务处理,（三）其他货币资金的核算,本账户应设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”等明细账户。,1.外埠存款的核算,会计分录,借：其他货币资金外埠存款 6500 贷：银行存款 6500,业务流程,会计分录,借：物资采购 5000 应交税金应交增值税（进项税额）850 贷：其他货币资金外埠存款

15、5850,业务流程,会计分录,借：银行存款 650 贷：其他货币资金外埠存款 650,业务流程,会计分录,借：其他货币资金银行汇票存款 12000 贷：银行存款 12000,业务流程,2.银行汇票存款的核算,会计分录,借：物资采购 10000 应交税金应交增值税（进项税额）1700 贷：其他货币资金银行汇票存款 11700,业务流程,会计分录,借：银行存款 300 贷：其他货币资金银行汇票存款 300,业务流程,业务流程,会计分录,借：其他货币资金银行本票存款 4680 贷：银行存款 4680,3.银行本票存款的核算,会计分录,借：物资采购 4000 应交税金应交增值税（进项税额）680 贷：

16、其他货币资金银行本票存款 4680,业务流程,会计分录,借：其他货币资金信用卡存款 5000 贷：银行存款 5000,4.信用卡存款的核算,业务流程,会计分录,借：管理费用 1000 贷：其他货币资金信用卡存款 1000,业务流程,会计分录,借：其他货币资金信用证保证金存款 15000 贷：银行存款 15000,5.信用证保证金存款的核算,业务流程,会计分录,借：物资采购 20000 应交税金应交增值税（进项税额）3400 贷：其他货币资金信用证保证金存款 15000 银行存款 8400,业务流程,七、现金清查,（一）现金清查的方法,基本方法是实地盘点,七、现金清查,（二）现金长短款的处理,现

17、金盘点 报告表,业务流程,会计分录,借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 100 贷：现金 100 借：其他应收款 50 管理费用 50 贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 100,八、银行存款清查,（一）银行存款清查的方法,是指企业与银行之间对于同一笔业务一方已经取得结算凭证登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未登记入账的款项。,核对账目,八、银行存款清查,（一）银行存款清查的方法,未达账项,记账错误,未达账项的种类：1.企业已记增加，而银行未收到结算凭证尚未登记；2.企业已记减少，而银行未收到结算凭证尚未登记；3.银行已记增加，而企业未收到结算凭证尚未登记；4.银行已记减少，而企业未收到结

18、算凭证尚未登记。,八、银行存款清查,（二）清查结果的账务处理,例2-9某企业2001年9月30日银行存款日记账的余额为28000元，而银行对账单上的存款余额为30800元，经逐笔核对后，发现有以下未达账项。(1)企业9月30日存入转账支票5620元，银行尚未入账。(2)企业9月30日开出一张转账支票6520元，由于持票人尚未到银行办理转账手续，故银行尚未记账。(3)委托银行代收的货款3500元，9月30日银行已经收到登记入账，由于收账通知未送达企业，故企业尚未入账。(4)电信局委托银行代收企业应付电话费1600元，9月30日银行已从企业存款中代付，由于付款通知单尚未送达企业，故企业尚未记账。,业务举例,八、银行存款清查,（二）清查结果的账务处理,3500,1600,6520,5620,30800,29900,28000,29900,图表2-20,