财政与税收第八章税收基本制度.ppt

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1、学习目的与要求：1、理解纳税人、税率、征税对象、税制结构的基本含义，2、理解三种税率形式以及起征点与免征额的区别；3、掌握不同分类标准下的税收分类内容；4、理解影响税制结构的因素和我国税制结构模式的目标。,第八章 税收基本制度,一、纳税义务人,也称纳税主体，即法律上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。,也称课税客体、征税对象，指税法规定的征税标的物，即对什么东西或者什么行为征税，即征税的目的物。是区分不同税种的主要标志。,二、课税对象,第一节 税制要素,（一）税目,指征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。,税收的课税对象主要包括商品、所得和财产三大类。,指税收的经济来源或最终出处，从根本上说

2、，税源是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手中的国民收入。,（二）税源,又称征税基础，是税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准，是课税对象的计量单位。,（三）计税依据,1、从价税：,2、从量税：,以数量计税，即课税对象的体积、面积、重量等。,以金额计税，如销售额、所得额等。,三、税率,1、比例税率,2、定额税率,按单位课税对象直接规定一个固定的税额。,即对同一征税对象，不分数额大小，只规定一个比例的税率。,3、累进税率,指随着征税对象数额的增大而提高的税率。,（1）全额累进税率,指课税对象的全部数额都按照与之相对应的最高一级征税比例计税的一种累进税率。,即将课税对象按数额大小划分为若干不

3、同等级部分，对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算税额。,（2）超额累进税率,（3）超率累进税率,即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。,全额累进税率表,超额累进税率表,【例】若A、B两纳税人应纳税所得额分别为10000元、10001元，按全额累进税率计算应纳税额分别为多少？如果按超额累进税率则应纳税额分别为多少？,四、纳税环节,税法规定征税对象在流转过程中应当履行纳税义务、缴纳税款的环节。,1、流转税：在生产和流通环节纳税2、所得税：在分配环节纳税,即纳税人在发生应税义务后，向税务机关缴纳税款的期限。,

4、五、纳税期限,征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。,七、减免税和处罚规则,处罚规则：指对纳税人违反税法行为的处置。,减免税：指对税法规定的某些特殊情况给予减轻或者免除税收负担。,六、起征点与免征额,指征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税。,1、起征点,2、免征额,第二节 税收的分类,一、按课税对象的性质分类,指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的税收，如房产税、契税、车船税、遗产税等。,指对商品的

5、流转额和非商品的营业额所征收的税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。,指对纳税人的各种所得征收的税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。,指以某些特定行为为课税对象的税，如印花税等。,1、流转税,2、所得税,4、行为税,3、财产税,5、资源税,对从事资源开发的单位和个人就列举的应税资源课征的一种税。,二、按计税依据分类,1、从价税：即以课税对象的价值为计税依据而征收的税种。,2、从量税：是以课税对象的实物量为标准而征收的一种税。,三、按税收与价格关系分类,2、价外税：税金不包含在商品价格内的税种。,1、价内税：即税金包含在商品价格内的税种，由此而形成的计税价格称为含税价格。,2、间接

6、税：指纳税人能够将税收负担转嫁给他人的一类税，其纳税人与负税人往往分离。,四、按照税负是否能够转嫁分类,1、直接税：指由纳税人直接负担税款，税收负担不容易转嫁的税，其纳税人和负税人往往是同一个人。,七、按照税收的管理和使用权限分类,1、中央税：指税收立法权、管理权和收入支配权归中央的税收。,2、地方税：指税收立法权或税收管理权、收入支配权归地方的税收。,3、共享税：指由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的税种。,六、依据课税标准是否具有依附性分类,独立税、附加税,第三节 税制结构,一、税制结构的内涵与类型,税制结构是一个国家在一定社会经济环境下，为实现政府职能，按照效率和公平原则，合理设置税

7、种，选择税源，安排税率而形成的主次分明、相互配合、协调一致的税收体系。,指由两个或两个以上的税种构成的税制结构。它一般表现为若干个税类，多种税种并存，相互配合、相互协调的税制结构。,（一）按税种的多寡，分为单一税制模式和复合税制模式,（1）单一税制结构,即由一种税构成的税制形式。,（2）复合税制模式,（二）按主体税种的不同，可分为以商品税为主体的税制结构模式、以所得税为主体的税制结构模式、以流转税和所得税为双主体的税制结构模式。,1以商品税为主体的税制结构模式,指在整个税制体系中以商品税为主体税，其占税收收入的最大比重，并起到主导作用。,指整个税制体系中以所得税为主体税，占税收收入的最大比重，

8、并起到主导作用。,2以所得税为主体的税制结构模式,指在整个税制体系中商品课税与所得课税占有相近的比重，在财政收入与经济调节方面共同起着主导作用，二者同为主体的税制结构模式。,3以商品税和所得税为双主体的税制结构模式,二、税制结构优化的基本要求,主体税种的税基应宽厚而扎实,能够保证财政收入的充裕、稳定、及时取得。,（一）主体税种的选择,确定某一税种能否成为主体税种，应从以下3方面来考虑：,1财政收入功能方面的标准,2.主体税种应具有较强的宏观调控功能。,作为主体税种,要求其税务行政成本最小。,3.税收公平与效率方面的标准,（二）税源选择,工资、地租和利润可以作为税源。,（三）税率的安排,2、在所

9、得税税率的设计中，累进税率要优于比例税率，而且理论上累进税率的税率结构应是倒U型的。,1、不同的商品应根据其不同的需求弹性来确定各自的税率。,经济因素方面，主要是研究经济结构的变化和税收结构变化之间是否存在相互关系。这是对未来税收预测的一个重要根据。,西方经济学者认为，政策目标影响税收结构，而政策目标的影响靠手段，当人们利用手段的态度发生变化时，税制结构也随之发生变化。,三、影响税制结构的因素,（一）经济因素,（二）社会因素,（三）政治因素,3、税制结构模式的惯性决定了我国双主体税制模式的选择。,四、我国税制结构模式的目标,我国税制模式的改革取向应是以商品税和所得税为双主体的税制。,1、政府实现职能的需要与可能性之间的矛盾决定了我国的税制模式必须以保证财政收入为前提。,2、社会主义市场经济的不完善性决定我国必须加强所得税与流转税的双重调控功能。,4、双主体税制结构模式是我国现阶段发展落后的生产力和缩小收入差距的必然选择。,