财务报表审计中对环境事项的考虑.ppt

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1、财务报表审计中对环境事项的考虑准则讲解,主讲人：董迎新2006年7月北京.国家会计学院,主讲人简介,德勤华永会计师事务所有限公司技术部 经理,第一节 概述,一 该准则的制定背景和目的二 该准则的框架和内容三该准则与其他准则的关系四该准则的适用范围,一 该准则的制定背景和目的,随着社会公众环境保护意识的提高和环境保护法规的日趋完善,环境事项对企业生产经营的影响越来越重大.如果企业在生产经营中破坏了环境,可能导致发生罚款赔偿支出等,并承受巨大的负债和或有负债,对财务状况和经营成果产生严重影响,甚至导致终止经营或破产清算.注册会计师在对企业财务报表进行审计时,如果未对影响财务报表的重大环境事项加以适

2、当考虑,可能将承担巨大的审计风险.,一 该准则的制定背景和目的,用以规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位环境事项的考虑,二 该准则的框架和内容,该准则共有5章40条第一章 总则第二章 实施风险评估程序时对环境事项的考虑第三章 针对评估的重大错报风险实施审计程序时对环境事项的考虑第四章 出具审计报告时对环境事项的考虑第五章 附则,三 该准则与其他准则的关系,中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作中国注册会计师审计准则第1411号利用内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1321号会计估计

3、的审计,三该准则与其他准则的关系,中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 该准则就环境事项没有再按规定新的基本原则或程序。该准则主要为注册会计师如何再财务报表审计中考虑环境事项提供具体操作指南,四该准则的适用范围,该准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务,第二节 基本概念和总体要求,一环境事项二影响财务报表的环境事项三管理层的责任和注册会计师的责任四对注册会计师考虑环境事项的总体要求,一环境事项,被审计单位按照有关环境保护的法律法规或合同要求，或自愿为预防减轻或弥补对环境造成的破坏，或为保护可再生资源和不可再生资源而采取的措施；因违反环境法

4、律法规可能导致的后果环境的破坏对他人或自然资源造成的后果；法律法规规定的代偿责任，包括由原使用者（或所有者）造成的环境破坏引起的责任。,二影响财务报表的环境事项,因环境法律法规的实施导致资产减值，需要计提资产减值准备；因没有遵守环境法律法规，需要计提补救赔偿或诉讼费用，或支付罚款等；某些被审计单位，如石油天然气开采企业，化工厂或废弃物管理公司，因其核心业务而随之带来的环境保护义务；被审计单位自愿承担的环境保护推定义务；,二影响财务报表的环境事项,被审计单位需要再财务报表附注中披露的与环境事项相关的或有负债；在特殊情况下，违反环境法律法规可能对被审计单位的持续经营产生影响，并由此影响财务报表的编

5、制基础。,三管理层的责任和注册会计师的责任,管理层的责任对环境事项的恰当确认计量和列报是管理层的责任。我国尚未就环境事项的确认计量和列报制定专门的会计准则，然而，现有的其他会计准则的一般规定可以适用于对环境事项的确认计量和列报，如企业会计准则基本准则企业会计准则第13号或有事项中对于负债预计负债或有负债的定义确认条件和披露要求均适用于对环境事项的确认计量和列报。,三管理层的责任和注册会计师的责任,注册会计师的责任在财务报表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报风险的环境事项。,四对注册会计师考虑环境事项的总体要求,职业判断注册会计师就环境事项审计的局限性对专业胜任能力的要求,第三节 实施风险评

6、估程序时对环境事项的考虑,一了解环境保护要求和问题二了解内部控制三考虑与环境事项相关的法律法规四评估重大错报风险,一了解环境保护要求和问题,对被审计单位所处行业及其业务产生重大影响的环境保护要求和问题；存在重大风险的特殊行业其他存在潜在重大环境风险的情况,一了解环境保护要求和问题,对被审计单位所处行业及其业务产生重大影响的环境保护要求和问题所处行业存在的重大环境风险，包括已有的和潜在的风险；所处行业通常面临的环境保护问题适用于被审计单位的环境法律法规被审计单位的产品或生产过程中使用的原材料技术工艺及设备等是否属于法律法规强制要求淘汰或行业自愿淘汰之列。,一了解环境保护要求和问题,监管机构采取的

7、行动或发布的报告是否可能对被审计单位及其财务报表产生重大影响。被审计单位为预防减轻或弥补对环境造成的破坏，或为保护可再生资源和不可再生资源拟采取的措施；被审计单位因环境事项遭受处罚和诉讼的记录及其原因；是否存在与遵守环境法律法规相关的未决诉讼；所投保险是否涵盖环境风险,一了解环境保护要求和问题,存在重大环境风险的特殊行业；某些行业因性质特殊存在重大环境风险，如石油天然气化工制药冶金采矿造纸制革印染和公共事业等行业。关于对申请上市的企业和申请再融资上市企业进行环境保护核查的规定中确定以下行业为重污染行业：冶金化工石化煤炭火电建材造纸酿造制药发纺织制革和采矿业。,一了解环境保护要求和问题,存在重大

8、环境风险的特殊行业：,一了解环境保护要求和问题,存在重大环境风险的特殊行业,一了解环境保护要求和问题,存在重大环境风险的特殊行业,一了解环境保护要求和问题,其他存在潜在重大环境风险的情况：在很大程度上受到环境法律法规的规定拥有被原使用者（或所有者）污染的场地，或为之担保而可能承担代偿责任某些业务可能会造成土壤一地下水和地表水及空气的污染；使用有害物质；产生或处理有害废弃物；或可能对顾客员工或附近居民造成不利影响。,二了解内部控制,控制方式 设计和执行内部控制，以有序有效地开展业务活动（包括环境方面地活动）是管理层地责任。处于环境风险较低行业地被审计单位或小型被审计单位，管理层可能把监控环境事项

9、作为日常内部控制地一部分,二了解内部控制,处于环境风险较高行业的被审计单位或小型被审计单位，管理层可能针对环境事项设计和执行一套单独的内部控制子系统，以复核现有的环境管理系统标准；对某些被审计单位，管理层可能在一个整合的控制系统内其所有的控制，包括与会计环境和其他事项（如质量健康和安全）相关的政策和程序。,二了解内部控制,注册会计师的审计目标并不受到管理层对环境事项实施控制方式的影响，但注册会计师应当考虑与环境事项相关的内部控制是否有效。管理层未按相关标准建立环境管理系统，并不意味着注册会计师一定会得出被审计单位与环境事项相关的内部控制不存在或运行无效的结论,二了解内部控制,根据职业判断，只有

10、认为环境事项可能对财务报表产生重大影响，注册会计师才有必要了解与环境事项相关的内部控制。重要性水平；被审计单位的性质和规模，例如，是否处于重污染行业以及是否存在重大环境风险；环境法律法规和监管部门的要求；作为内部控制组成部分的环境管理系统的性质和复杂性,二了解内部控制,Coso 内部控制标准框架,二了解内部控制,控制环境被审计单位的治理层对与环境事项相关的内部控制承担的职责管理层对于环境事项的诚信和道德价值观念管理理念经营风格及其处理方法；被审计单位管理环境事项的机构以及职权与责任的划分；控制系统，包括内部审计环境审计与环境事项相关的人力资源政策与实务以及恰当的职责分离。,二了解内部控制,风险

11、评估过程被审计单位是否建立风险评估程序以识别环境风险，并评估该风险的重要性和发生的可能性，以及针对该风险采取的措施；管理层是否识别出环境风险，并考虑这些风险是否可能导致财务报表发生重大错报。,二了解内部控制,信息系统与沟通按照环境法律法规得规定或自身对环境风险评估得需要，被审计单位是否建立适当的信息系统，以记录排放物和有害废弃物的数量产品的环境特征利益相关者的投诉监管机构的检测结果环保事故的发生及其影响等；该信息系统是否能够为环境事项相关的财务数据和列报提供信息支持，如为计算废弃物的处置成本提供的废弃物数量等；被审计单位是否就环境事项进行有效沟通,二了解内部控制,控制活动是否执行环境管理系统标

12、准并取得独立机构的认证。是否发布环境绩效报告，并经独立第三方验证。是否建立适当程序，处理员工和第三方对环境事项的投诉。是否按照环境法律法规的规定，建立适当的程序处理有害物和废弃物。,二了解内部控制,The BP Trinidada&Tobago sustainability Report has been prepared by the management of BP Trinidada&Tobago,who are responsible for the collection and presentation for information within it.In accordance

13、with BP managements instructions,we have received the report,as outlined below,in order to provide our conclusions.Our responsibility in performing our assurance activities is to the management of BP.only and in accordance with the terms of reference agreed with them.We do not therefore accept or as

14、sume any responsibility for any other purpose or to any other person or organization.Any reliance any such third party may place on the report is entirely at its own risk.WHAT DID WE DO TO FORM OUR CONCLUSIONS?OUR CONCLUSIONS Our independence,二了解内部控制,对控制的监督被审计单位是否及时评价与环境事项相关的内部控制设计的合理性喝运行的有效性，是否遵守环境

15、法律法规喝内部规定；被审计单位是否根据环境事项的变化，及时采取必要的纠正措施。,三考虑与环境事项相关的法律法规,保证经营活动复核环境法律法规的要求，防止或发现并纠正违反环境法律法规行为是管理层的责任。通常，管理层会考虑下列与经营活动相关的环境法律法规及其变化：规定对由于过去事项引发的环境污染应承担补救责任的法律法规，包括被审计单位自身违反环境法律法规的责任和法律规定的代偿责任；,三考虑与环境事项相关的法律法规,规定为识别或控制污染减少排放物或污染物的排放量的环境法律法规；许可证制度立法机构对于环境事项的要求环境立法的变化,三考虑与环境事项相关的法律法规,注册会计师应当考虑通过下列途径了解相关环

16、境法律法规及其遵守情况：利用在了解被审计单位所处行业和业务性质时获取的信息；向管理层和负责环境事项的关键管理人员询问为遵守相关环境法律法规而采用的政策和程序；向管理层询问对经营活动具有根本性影响的环境法律法规与管理层讨论其采用的对诉讼和索赔进行识别评价及会计处理的政策和程序。,三考虑与环境事项相关的法律法规,在了解相关环境法律法规及其遵守情况时，注册会计师可以考虑关注下列内容：国家当前环境保护工作的重点国家或地区信近制定实施的环境法律法规或对原有环境法律法规进行修改变动的部分；与企业的近期经济利益密切相关的环境法律法规；应特别考虑环境法律法规对经济事项的规定,三考虑与环境事项相关的法律法规,注

17、册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑的要求，保持职业怀疑态度，充分考虑可能导致财务报表发生重大错报的违反环境法律法规行为。,四评估重大错报风险,与财务报表相关的环境风险：遵守环境法律法规或执行合同的成本；违反环境法律法规的风险；顾客对环境事项的具体要求以及对被审计单位环境保护行为作出的反应可能产生的影响,四评估重大错报风险,重点关注下列与各类交易帐户余额列报认定层次相关的环境风险：帐户余额依据与环境事项相关的会计估计的复杂程度；帐户余额受与环境事项相关的异常或非常规交易的影响程度。,第四节 实施审计程序时对环境事项的考虑,一实质性程序二职业判断三需要

18、注册会计师特殊关注的情形,一实质性程序,询问检查与环境事项相关的记录或文件利用环境专家的工作利用环境审计的工作利用内部审计的工作执行分析程序检查与环境事项相关的财务报表项目会计估计的审计检查财务报表列报的适当性取得管理层声明,一实质性程序,询问 注册会计师应当就环境事项询问管理层和负责环境事项的关键管理人员，包括询问被审计单位商业保险是否涵盖环境事项。,一实质性程序,监管机构报告及被审计单位与监管机构的往来函件；可获取的生态环境恢复公开记录或规划被审计单位的环境绩效报告和律师往来函件,一实质性程序,利用环境专家的工作 注册会计师在利用环境专家的工作时，应当按照中国注册会计师审计准则第1421号

19、利用专家的工作的规定，考虑环境专家的工作对于实现审计目标是否充分，并考虑专家的专业胜任能力客观性经验和声誉。注册会计师应当及时且经常地与环境专家进行沟通，以了解环境专家工作报告的性质范围目的和局限性。,一实质性程序,利用环境专家的工作注册会计师应当评价环境专家工作的适当性，并考虑专家使用的原始数据假设和方法及其与以前期间的一致性，考虑专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。由于环境科学领域时正在形成和发展的专业领域，可能因没有适当的职业团体或协会颁发专业资格职业许可证或者发展会员，对环境专家职业胜任能力的评价可能比对其他专家的评价更困难。这种情况下，注册会

20、计师需要对环境专家的职业经验信誉等进行特别考虑。,一实质性程序,利用环境审计的工作 注册会计师应当考虑将环境审计的结果作为适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作和中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作的规定，考虑利用环境审计工作的适当性。,一实质性程序,利用内部审计的工作 如果内部审计人员己将被审计单位经营活动的环境方面作为内部审计工作的一部分，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作的规定，考虑利用内部审计工作的适当性。,一实质性程序,执行分析性程序 注册会计师可以实施分析程序，考虑相关财务信息

21、与环境记录中的数量信息之间的关系。,一实质性程序,检查与环境事项相关的财务报表项目本期增加的土地房屋建筑物和机器设备；受环境事项影响的长期投资项目；因环境事项需要计提的资产减值准备；因环境事项发生的支出和取得的索赔收入因环境事项导致的负债和或有负债,一实质性程序,会计估计的审计 在检查与环境事项相关的会计估计时，注册会计师应当遵守中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计的有关规定。,一实质性程序,检查财务报表列报的适当性 对被审计单位就影响财务报表的环境事项的披露的适当性，注册会计师应当进行检查和复核。,一实质性程序,取得管理层声明没有发现由环境事项引起的重大负债和或有负债；没有发现对

22、财务报表产生重大影响的其他环境事项如果发现上述所述的环境事项，己在财务报表中进行了恰当的列报。,二职业判断,环境问题从发生到被识别通常经历较长的时间会计估计建立在假设的基础上，假设的数量和性质可能导致会计估计不存在既定的模式，或会计估计在很大的区间内似乎都是合理的。环境法律法规不断变化，对其解释可能面临困难或不明确。除法定义务或合同义务引起的负债外，还可能存在其他情况产生的负债。,三需要注册会计师特别关注的情形,环境专家或内部审计人员出具的报告中显示有重大环境问题；被审计单位与监督机构的往来函件或监管机构发布的报告中提及存在违反环境法律法规行为；在生态换季恢复的公开记录或规划中列有被审计单位的

23、名称；媒体评论涉及被审计单位的重大环境问题,三需要注册会计师特别关注的情形,律师函中对环境事项的评价意见有证据表明被审计单位购买与环境事项相关的商品或服务，相对于常规业务活动而言属于异常交易；因违反环境法律法规导致诉讼费用环境咨询费用或罚金增加或异常。,第五节 环境事项审计结果对审计报告的影响,一审计意见的类型二其他与环境事项有关的信息,一审计意见的类型,在形成审计意见时，注册会计师应当考虑被审计单位是否已按照适用的会计准则和相关会计制度的规定对环境事项的影响作出适当的处理，并进行恰当的列报。注册会计师在判断不确定事项对审计报告的影响时，应重点考虑管理层对不确定事项的评价及披露程序。,一审计意

24、见的类型,如果认为环境事项对财务报表的影响具有重大不确定性或相关披露不充分，或根据职业判断认为环境事项可能导致持续经营假设不再合理，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告和中国注册会计师审计准则第1324号持续经营的规定，出具恰当的审计报告。,一审计意见的类型,因环境事项导致的重大不确定性 存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题出外）但不影响已发表的审计意见注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。,一审计意见的类型,未充分披露环境事项对财务报表的影响 财务报表整体是公允的，但是被审计单位就财务报表的披露不符合适用的会计准则和相

25、关的会计制度的规定，虽然影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。注册会计师应当出具保留意见的审计报告,一审计意见的类型,环境事项可能导致持续经营假设不再合理 存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的环境事项，财务报表已作充分披露注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的环境事项存在重大不确定性的事项，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对该等事项的披露。,一审计意见的类型,环境事项可能导致持续经营假设不再合理 被审计单位在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的环境事项存在重大不确定性，被审计单位在财务报表中未能作出充分披露注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告,一审计意见的类型,环境事项导致持续经营假设不再合理 环境事项导致被审计单位将不能持续经营，财务报表仍然按持续经营假设编制注册会计师应当出具否定意见的审计报告,二其他与环境事项有关的信息,注册会计师应当阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息所涉及的环境事项，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致。,