财务会计课件第一章总论.ppt

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1、第一章 财务会计总论,通过本章学习要求：了解财务会计的概念、目标与分类，财务会计概念结构，财务会计信息质量特征、基本前提和一般原则，我国企业会计法规体系，财务会计改革方向和目标,教学目标,参考资料,企业会计基本准则,国际会计准则,具体会计准则,第一节财务会计概念与概念结构,本 章 结 构,第二节财务会计信息质量特征,第三节财务会计的基本前提与会计报表要素,第四节财务会计要素的确认与计量,提要,概念财务会计,第一节财务会计概念与概念结构,概念结构财务会计,目标财务会计,记录和报告 认、计量、财务会计的确,会计体系现代企业,会计职业,6,第一节 财务会计概念与概念结构,一、财务会计的概念,财务会计

2、是以企业会计准则和会计制度为主要依据（规范），通过对已经发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告等法定标准和程序进行加工处理，将各项会计要素的数据转换为有助于会计决策或合乎其他目标的有用信息的一项专业会计。,初级财务会计,中级财务会计（核心）,高级财务会计,财务会计组成,中级财务会计与高级财务会计内容界定的最主要标志是会计事项与会计基本前提（会计假设）之间的依存关系；换言之，中级财务会计所处理的会计事项，都是以会计基本前提（会计假设）为基础的一般会计事项，即各类企业在生产、经营过程中通常存在和发生的会计事项，而非特定企业、特殊时期、特殊环境、特殊情况下出现的特殊事项，这些特殊会计事项是高级财

3、务会计研究的范围。因此，高级财务会计也可称特殊业务会计或企业特种会计。,中级财务会计是以会计基本前提（假设）为基础、以会计要素为构成框架并对其进行确认、计量、记录和报告的财务会计。,二、财务会计概念结构,会计环境,财务会计目标,基本前提,财务会计信息质量要求,财务报表要素,财务会计程序,（确认、计量、记录、报告）,操作限制,三、财务会计目标,（一）财务会计信息的使用者,（二）提供财务会计信息的载体（三）财务会计的目标,向使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,关于财务会计目标的两种观点,在市场经济条件下以资源

4、所有权与经营权分离为背景，产生两种不同理论：1.受托责任学派 认为两权分离后，作为代理人的经营者对委托人（所有者）交付经营的财产负有受托责任。财务会计目标是反映收徒这对受托责任的履行情况；财务人员与委托人、受托人是双重关系，只受会计准则的约束；提供客观、真实可严整的会计信息，才能公正、有效地维护、协调代理双方的利益关系。其特点是：,强调财务会计信息的可靠性。看重历史成本计量属性和历史成本计量模式。,2.决策有用学派理论,该派认为，财务会计信息使用者主要是资本市场的参与者，因此财务会计人员应该为信息使用者服务，为其进行决策提供有用的信息。因为使用者更关心的财务会计信息是“一个企业创造未来有利现金

5、流动的能力”，因此，其特点是：更关注信息相关性。主张各种计量模式并存。,财务会计的确认、计量、记录和报告过程也就是财务会计信息的生成过程。中级财务会计的基本内容就是对企业发生的交易、事项所涉会计要素进行确认、计量、记录和报告（其中还涉及披露）。,四、财务会 计的确认、计量、记录和报告,（一）财务会计确认,确认包括初始确认和再确认两个环节。,1.可定义性,确认标准一般应遵循的原则：,2.可计量性,3.可靠性,4.相关性,（二）财务会计计量,财务会计计量是在会计确认的基础上，对应予确认的会计要素通过分析、衡量、计算进一步量化，即定量。,财务会计记录是在会计确认、计量的基础上，运用复式记账方法正式记

6、入相应会计账簿的过程。它需要掌握扎实的会计原理知识，熟悉会计准则、会计制度。,（三）财务会计记录,财务会计报告是反映企业一定时期经营成果和一定时点财务状况的书面文件。,（四）财务会计报告,财务会计报告,报 表 附 注,财务会计报表,（五）财务会计披露,广义的财务会计披露泛指财务会计报告，即包括财务会计确认；,狭义的财务会计披露仅指表外附注、注释、其他财务报告。,五、现代企业会计体系,国民收入会计 人力资源会计 社会责任会计 效益和效果审计 会计信息系统 决策分析 成本效益分析 管理审计管理咨询 管理会计 税务会计税务咨询 政府会计 成本分析 成本会计 财务审计（审计账簿和报表）簿记（强调损益表

7、）簿记（强调资产负债表）1775 1800 1825 1850 1875 1900 1925 1950 1975 年代,六、会计职业,按会计从业部门分类，会计职业可以分为：,（三）公共（社会中介）会计,（一）企业会计,（二）政府及非营利组织会计,（四）会计教育和会计研究,第二节 财务会计信息质量特征,一、财务会计信息特征,反映一个特定会计主体的经济信息,反映特定会计主体、特定会计期间的信息,在对外提供财务会计信息之前，一般要经过注册会计师审计，以保证其规范、客观和公正,能够以货币计价的历史信息,应尽可能趋向于财务会计的国际协调,二、财务会计信息质量特征,财务会计信息质量特征是指财务会计报告提供

8、的信息对报告使用者有用性的标识。,（一）国际会计准则委员会关于财务会计信息质量特征,编报财务报表的框架中，提出了四项主要特征：,1.可理解性,2.相关性,3.可靠性,4.可比性,（二）美国财务会计准则委员会（FASB）关于财务会计信息质量特征（教材P13）,2000年7月1日实施的新修订中华人民共和国会计法明确提出会计资料的真实性和完整性，这应是我国会计法律对财务会计信息质量特征基本规定。,（三）我国财务会计信息质量特征,（三）我国会计准则对财务会计信息质量的要求（特征）,1.真实性（客观性、可靠性）2.相关性3.清晰性4.可比性5.实质重于形式6.重要性原则7.谨慎性8.及时性原则,财务会计

9、基本前提,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,第三节 财务会计的基本前提与核算基础,应具备,实体性,独立性,整体性,会计核算基础-权责发生制,企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制，即应收应付制，以应收应付作为确定收入及费用归属会计期间的标准。,财务会计的基本要素,资产,负债,所有者权益,收 入,费用,利润,=,+,第四节 中国企业会计法规体系,外部会计环境,会计环境,内部会计环境,工作环境,会计人员的工作环境,文化环境,政治环境,社会环境,经济环境,法律环境,境 环 计 会与 计 会、一,影响会计人员、会计职业、会计工作在社会中的地位、作用和受重视程度；影响决策者所

10、需要的会计信息；影响会计法规、制度的制定和完善；影响特定的会计核算领域、会计程序、会计操作工艺等。,经济环境对会计的影响是：,发达、完善的市场经济是一种法制健全的、高文化层次、高道德水平的经济，现代会计可以充分借用现代管理科学知识，丰富自己、发展自己、不断完善自己，从而也使内部会计环境更加健康、和谐。内、外会计环境对会计工作有着重要的影响和制约作用，会计一般要适应内、外环境的需要而存在，但会计对内、外环境，尤其对内部环境还是有一定的反作用。,二、中国企业会计法规体系,三、会计准则,（一）国际会计准则（IAS）,其目标是：,（1）本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准

11、则在世界范围内的接受和遵循；,（2）为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。,中国企业会计准则,基本会计准则,具体会计准则,会计核算的基本前提、基础,基本业务的具体准则,（二）中国企业会计准则,会计信息质量特征,会计要素确认、计量准则,财务会计报告准则,特殊业务的具体准则,特殊行业的具体准则,会计报告方面的具体准则,第五节 财务会计要素确认、计量,一、财务会计确认（一）定义IASB编报财务报表的框架认为：确认是指将符合要素定义和第83段规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益标的过程。,（一）确认定义,FASB认为（1984年第5号财务会计概念公告）：确认是指把某一

12、个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。确认包括用文字和数字来描述一个项目，其金额包括在财务报表的合计数中。,广义的确认可涵盖计量、记录和报告过程，即：1.何时、何种金额计入什么要素（记账）；2.何时、何种金额计入财务报表什么项目（结帐和编制报表）,（一）确认定义,确认包括初始确认和再确认两个环节。初始确认是对新发生的交易、事项的初次确认；再确认是对某一入账后的交易、事项发生变动后的确认。确认包括定性判断和定时判断。,（二）确认标准,IASB认为：（1）与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出主体（2）对该项目的成本或价值能够可靠的计量FASB认为：凡符合可定义

13、性、可计量性、相关性、可靠性四项标准的，均应在效益成本以及重要性两个前提下予以确认。,二、会计计量,（一）定义IASB认为：即粮食只为了在资产负债表和收益表内确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。包括实物计量和货币计量，其中：货币金额取决于计量单位和计量属性。,（二）计量单位,以货币为计量单位需要考虑：1.名义货币2.货币的购买力当物价变动未达到恶性通货膨胀程度（三年累计通货膨胀率100%左右），一般采用名义货币。,（三）计量属性,IASB规定有历史成本、现行成本、可变现价值、现值。我国会计准则规定：1.历史成本。资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价

14、的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到款项或者资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期支付的现金或现金等价物的金额计量。,（三）计量属性,2.重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。3.可变现净值。资产按照正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工估计将要发生的成本、估计销售费用及相关税费后的金额计量。,（三）计量属性,4.现值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行自查交换或债务清偿的金额计量。,（四）计量模式,1.历史成本/名义货币2.历史成本/固定购买力3.现行成本/名义货币4.现行成本/固定购买力,三、财务会计确认与计量原则,（一）历时成本原则（二）配比原则（三）划分收益性支出与资本性支出原则（四）充分揭示,四、财务会计程序,1.确认2.计量3.记录4.报告,