财务会计第十七章财务报表.ppt

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1、一、现金流量表及其作用（一）现金流量表的概念现金流量表是反映企业一定时期现金流入和流出情况的财务报表。反映：,企业当期有多少现金流入，来源于何处？企业当期有多少现金流出，运用于何方？企业当期现金余额是怎样变化的，是净增还是净减？,现金流量表的数字为时期数，反映的内容是资金运动的动态表现。因此，现金流量表是动态报表。,第四节现金流量表,（二）现金流量表的作用1、有助于评价企业的支付能力和偿债能力和周转能力2、有助于预测企业未来的现金流量3、有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素,思考：,为何有的企业利润表上有利润，却无钱归还到期的债务？为何有的企业利润表上亏损，却能还债，还能投资？,二、现

2、金流量表的编制基础（一）现金流量表的编制基础以现金为基础编制的,（二）现金流量表中现金的定义现金流量表中的现金是指库存现金、可以随时用于支付的各种存款、其他货币资金和现金等价物。各项目的具体内容为：1库存现金“现金”账户核算的现金2可以随时用于支付的存款。“银行存款”账户核算的存入金融企业并且可以随时用于支付的存款。3其他货币资金“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。4现金等价物（1）现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。（2）期限短一般是指从购买日起，三

3、个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。（3）现金等价物不是现金，为何视为现金？,现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。（4）判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件：期限短；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小。其中 强调了变现能力，则强调了支付能力的大小。注意的问题银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金

4、范围内。,三、现金流量的定义及分类（一）现金流量的定义1、现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。2、现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。一般来说，现金流入大于流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。需要注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。如企业从银行提取现金是企业现金存放形式的转换，并末流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。,（二）现金流量的分类按照企业经营业务发生的性质，将企业一定期间内产生的现金流量归为三类：1、

5、经营活动产生的现金流量（1）经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项.包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。（2）经营活动产生的现金流量现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关现金；现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。注意：对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当在现金流量表中归并到相关类别中，并单独反映。,2、投资活动产生的现金流量（

6、1）投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。,投资活动,对外投资对内投资,短期投资 长期投资,不含现金等价物,资本性支出,长期资产,固定资产、无形资产、在建工程、其他长期资产,（2）投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净流量，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。,3、筹资活动产生的现金流量（1）筹资活动是指导致企业资

7、本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。资本既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；债务指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。（2）筹资活动产生的现金流量现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。,四、建立现金流量表的理论依据“现金流入-现金流出=现金净增加额”会计等式所包含的经济内容和数学上的等量关系是建立现金流

8、量表的理论依据。会计等式所包含的经济内容是形成现金流量表项目的依据；会计等式是现金流量表计算现金流入金额、流出金额及净增加额的依据；现金流量表是该会计等式的具体化；该会计等式是现金流量表的高度概括。五、现金流量表的结构内容与格式（一）结构内容目前我国企业的现金流量表由表头、表体和补充资料三个部分构成。1.表头部分表名、编制单位、时间和货币计量单位。2.表体部分包括五大内容,一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动产生的现金流量；五是现金流量表的结果（现金及现金等价物净增加额）六是期末现金及现金等价物余额。3、补充资料包括三项内容：一是将净

9、利润调节为经营活动的现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。（二）格式（见下页表）,现金流量表 会企03表 编制单位：200X年度 单位：元,续表,续表,六、现金流量表的编制方法（一）经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量可采用直接法和间接法两种方法编制。1直接法（表体部分主表 采用）（1）含义直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。收到现金就是现金流入，付出现金就是现金流出，二者之差即现金净增加额。在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量

10、。（2）优点显示了经营活动现金流量的各项流入流出的内容；有助于预测未来经营活动产生的现金流量；更能揭示企业从经营活动中产生足够现金来偿付其债务、进行再投资和支付股利的能力。,2、间接法（补充资料部分采用）（1）含义 是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。（2）优点 有利于分析影响现金流量的原因以及从现金流量的角度分析企业净利润的质量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表以直接法编制，但补充资料按间接法反映经营活动现金流量的情况。

11、,（二）工作底稿法、T型账户法和分析填列法在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。,1.在下列业务中，不影响现金流量的是（）A.计提坏账准备 B.预付购货款 C.发行股票 D.接受现金捐赠2.下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（）。A.变卖固定资产所产生的现金流量B.取得债券利息收入所产生的现金流量C.支付经营租赁费用所产生的现金流量D.支付融资租赁费用所产生的现金流量,3.下列现金流

12、量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A.取得投资收益所收到的现金 B.出售固定资产所收到的现金 C.取得短期股票投资所支付的现金 D.分配股利所支付的现金 E.收到返还的所得税所收到的现金,（三）现金流量表（主表）各项目的具体内容和填列方法1经营活动产生现金流量的内容和填列方法（1）现金流入项目的内容和填列方法“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

13、企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“营业收入”等科目的记录分析填列。,计算公式如下：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+“应交税费增值税(销项)”-“应交税费增值税（视同销售的销项）”+应收账款减少-应收账款增加+应收票据减少-应收账款增加+预收账款增加-预收账款减少+当期收回前期核销的坏账-当期核销的坏账-应收票据贴现的利息-以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据期末余额期初余额=+为增加 期末余额期初余额=-为减少,【例1】某企业本期商品销售收入为300万元，产生的销项税51万

14、元，应收票据期初余额为27万元，（应收票据贴现的利息1万元），期末余额为6万元，应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元，年度内核销的坏账损失为2万元。货款已通过银行划付。要求：计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额。应收票据增减额=6-27=-21（为减少）应收账款增减额=40-100=-60（为减少）X=300+51+21+60-2-1 429（万元）,“收到的税费返还”项目该项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“补贴收入”等科目的记录分析填列。例、某企业前期出口商品一批，已交纳增值

15、税，按规定应退增值税8 500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税18 000元，收到的教育费附加返还款33 000元，款存银行。要求：计算“收到的税费返还”项目的金额 8 50018 00033 00059 500元,“收到的其他与经营活动有关的现金”项目本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。现金流入=+（2）现金流出项目内容和填列方法“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本项目反映

16、企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“营业成本”等科目的记录分析填列。,计算公式如下：“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额 营业成本本期“应交增值税 进项”本期“应交增值税进项转出”+存货增加-存货减少+应付票据减少-应付票据增加+应付账款减少-应付账款增加+预付账款增加-预付账款减少 计入本期生产成本的非材料费用 以非现金资产清偿债务而减少的应

17、付账款和应付票据注意:“存货”的变动一定是指与商品购进和销售有关的，如果存在存货盘亏与盘盈、存货投资等原因导致的增减变动，应加以调整。“计入本期生产成本的非材料费用”指本期发生计入产品成本的人工费、折旧费、修理费，也会导致存货增加，但与商品（材料）购进无关。,【例】某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为255万元。应付账款增加30万元，应付票据减少14万元，存货减少12万元。购买商品、接受劳务所支付的现金计算如下：购买商品，接受劳务支付的现金=752.5514301249.55（万元）【例】某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为2.55万元。应付账款增加

18、30万元，应付票据减少34万元（其中用 固定资产8万元抵债）。存货本期增加12万元。则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下：购买商品，接受劳务支付的现金=75+2.55+（348）30+12=85.55（万元）,“支付给职工以及为职工支付的现金”项目本项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付，给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。,为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等,支付的离退休人员的各项费用,支付给在建工程人员的工资等,在“支付的其他与

19、经营活动有关的现金”项目中反映,不包括,和,在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。,企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例】某企业本期实际支付工资50万元，各种奖金20万元，其中经营人员工资30万元，奖金15万元，在建工程人员工资20万元，奖金5万元。支付给职工以及为职工支付的现金 3

20、01545（万元）,“支付的各项税费”项目本项目反映企业按规定支付的各种税费，包括：本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括：支付给第三方的税费：进项税额计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,【例】企业期初未交所得税28万元；本期发生的所得税310万元已全部交纳；期末未交所得税12万元。另外企业当期还交纳了增值税50

21、万元，其中含在建工程领用自产的产品应交的增值税4万元。支付的各项税费310+（28-12）+（50-4）=372（万元）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上 述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款 支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业费用”等有关科目的记录分析填列。+经营活动的现金流出,1.下列事项中，不影响企业现金净流量的是（）。A.取得短期借款B.支付现金股利C.偿还长期借款D.购买三个月内到期的短期债券2.下列经济事项中，能导致企业经营活

22、动的现金流量发生变化的是（）。A.交纳所得税 B.购买工程物资C.赊销商品 D.支付现金股利3.根据现行会计准则的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（）。A.收到的出口退税款 B.收到交易性金融资产的现金股利 C.转让无形资产所有权取得的收入 D.出租无形资产使用权取得的收入 E.为其他单位提供代销服务收到的款项,4.甲公司为增值税一般纳税企业。2007年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“销售商

23、品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A.1080B.1160 C.1180 D.12605.现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括（）。A.支付给职工的奖金 B.支付给退休人员的退休金C.支付给职工的津贴 D.支付给在建工程人员的工资E.为生产部门职工支付的商业保险,2投资活动产生的现金流量内容和填列方法（1）现金流入项目内容和填列方法“收回投资所收到的现金”项目本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目可以根据“短期投资”、

24、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。“取得投资收益所收到的现金”项目本项目反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息。不包括股票股利。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目本项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。处置子公司及其他营业单位收到的

25、现金净额“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,（2）现金流出项目内容和填列方法“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录

26、分析填列。“投资所支付的现金”项目本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,注意：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“

27、收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额“支付的其他与投资活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,1.某企业2008年度发生的下列交易或事项中，会引起投资活动产生的现金流量发生变化的有（）。A.向投资者派发现金股利60万元B.转让一项专利所有权，取得价款200万元C.购入一项专有技术用于日常经营，支付价款10万元D.采用权益法核算的长期股权投资，实现投资收益500万元2.甲企业2008年5月10日购买A股票作为交易性金融资产，

28、支付价款50万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利1万元。当年5月20日收到现金股利；6月2日将A股票售出，出售价款52万元。甲企业该项业务应计入现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额为（）万元。A.49 B.50 C.51 D.52,3筹资活动产生的现金流量的内容和填列方法（1）现金流入项目内容和填列方法“吸收投资所收到的现金”项目本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目

29、内减去。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。“借款所收到的现金”项目本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。（2）现金流出项目内容和填列方法“偿还债务所支付的现金”项目本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的

30、借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目本项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目

31、反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,下列各项中，不属于筹资活动产生的现金流量的是（）。A.收回债券投资所收到的现金B.吸收权益性投资所收到的现金C.发行债券所收到的现金D.借入资金所收到的现金,、“汇率变动对现金的影响”项目的内容和填列方法编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。准则规定，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响应作为调节项目在现金流量表中单独列示。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均

32、汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加颠”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。案例：甲企业当期出口商品一枇，售价为1 000 000美元，销售实现时的汇率为1：8.28，收汇当日汇率为1：8.25；当期进口货物一批，价值500 000美元，结汇当日汇率为1：8.30；资产负债表日汇率为1：8.3l，假设当期没有其他业务发生。汇率变动对现金的影响额计算如下：,经营活动流入的现金 1 000 000（美元）汇率变动（8.318.25）0.06汇率变动对现金流入的影响额 60 000（人民币）经营活动流出的现金 500000（美元）汇率变动（8.3

33、1 8.30）0.01汇率变动对现金流出的影响额 5000（人民币）汇率变动对现金的影响额 55000（人民币）现金流量表中：经营活动流入的现金（1000000 8.25）8250000 经营活动流出的现金（500000 8.30）4150000 经营活动产生的现金流量净额 4100000 汇率变动对现金的影响 55000 现金及现金等价物净增加额 4155000,现金流量表补充资料中：现金及现金等价物净增加情况：现金（银行存款）的期末余额（5000008.31）4155000 减：现金（银行存款）的期初余额 0 现金及现金等价物净增加额 4155000从上例可以看出，现金流量表中的最后一项“

34、现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”。公式为：,汇率变动对现金的影响=补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额 经营活动产生的现金流量净额 投资恬动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额,（四）现金流量表补充资料项目的填列1“将

35、净利润调节为经营活动的现金流量”项目主要采用的间接法，即以净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。（1）净利润与经营活动现金流量的差异,（2）调整原则 一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制；二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围（3）具体调整项目分四大类：一是实际没有支付现金的费用；加回二是实际没有收到现金的收益；减去三是不属于经营活动的损益；收益减去、损失加回四是经营性应收应付项目的增减变动，其中：应收项目增加应减去、减少应加回；应付项目则相反。另存货项目：增加应减去、减少应加回期末数期初数为增加，为减少。,（4）具体调整项目：,净利润 调整的基点,取自于“利润表”,加：计提的

36、资产减值准备,借：资产减值损失贷：有关准备科目,转帐凭证,不产生现金流量但影响利润,需调整,以坏账准备为例：,借：资产减值损失 750 贷：坏账准备 750,借：本年利润 750 贷：资产减值损失 750,净利润 750加：计提的减值准备 750,经营活动未产生现金流量,固定资产折旧,本期计提的折旧费,借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,属于经营活动未产生现金流量影响利润,需调整,根据“累计折旧”明细账：贷方“计提的折旧”本期发生额（“累计折旧”帐户贷方发生额分析）填列,无形资产摊销（摊销导致利润减少，但并没有减少现金）,无形资产,初余9万购入3万,摊0.5万转让3.5万,末余8万,借：管理

37、费用 0.5万 贷：累计摊销 0.5万,净利润 0.5万加：无形资产摊销 0.5万,属于经营活动,0,经营活动没有产生现金流量,根据“累计摊销”明细帐贷方发生额填列,购入3万转让3.5万,属于投资活动影响损益后面调整,长期待摊费用摊销,属于经营活动不产生现金流量影响损益,调增净利润,该科目的贷方发生额,处置固、无和其他长期资产损失（减：收益）,出售固定资产：,固定资产清理,营业外支出营业外收入,出售无形资产,营业外支出营业外收入,属于投资活动影响损益需调整,根据,营业外支出营业外收入,明细账分析填列,固定资产报废损失 报废、毁损、盘亏盘盈 营业外支出 营业外收入,财务费用属于投资活动或筹资活动

38、产生的，应剔除。注意：不包括利息收入,属于投资活动的流入量,公允价值变动损失（加）,投资损失（减：收益）,属于投资活动影响损益需调整,例：分进现金股利8万 借：投资收益 8万 贷：本年利润 8万,净利润增加 8万 减：投资收益 8万,投资活动的现金流入,0,经营活动的现金流量,递延所得税资产减少（递延所得税负债增加）,例：借：所得税费用 72.6万 贷：应交税费所得税 69.96万 递延所得税负债 2.64万,借：本年利润72.6万 贷：所得税 72.6万,属于经营活动现金流量0,净利润减少 72.6万加：递延税款贷项：2.64万 经营性应付项目增加69.96万,0,吻合,存货的减少（减：增加

39、）,资产负债表上“存货”的“期末”“期初”=“”存货调整项目,存货减少,营业成本增加,净利润减少,例：期初存货100万 生产领用90万 期末结存10万,产成品90万,假设全部出售,营业成本90万,净利润减少（）加：存货减少 0,经营活动现金流出量为,完工,在不存在赊购的情况下：,存货末余初余，当期购入除耗用外有结余，存货增加，现金减少存货末余初余，当期耗用了部分期初存货，存货减少，现金增加,存货调整项目,在建工程领原材料机器残料入库辅助生产为在建工程服务,属于投资活动,改变用途：用于非经营活动,经营性应收项目的减少（减：增加）,流动资产,应收账款应收票据预付账款其他应收款,期末期初=“”（或=

40、“+”）,应收账款,初余5万本期赊销15万,本期收现16万,末余4万,减少1万,本期实现的收入本期收回的现金，在净利润上减少差额,15万 14万 15万 1万,应收账款,初余5万本期赊销15万,本期收现14万,末余6万,增加1万,注意：,其他应收款中只包括与经营活动有关的部分不包括因非现金资产抵债引起的应收项目的变动,经营性应付项目的增加（减：减少）,流动负债,应付账款应付票据应付职工薪酬应交税费预收账款其他应付款,末余初余=+（或=）,14,注意：,不包括应付股利、应付利息不包括工程人员的工资、福利费不包括计入资产价值的税费,应付账款,初余5万本期赊购10万,本期还款8万,末余：7万,增加2

41、万,本期购入的存货中2万未付现,其他 经营活动产生的现金流量净额,（115）,2“不涉及现金收支的投资和筹资活动”本项目反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。本项目的填列方法如下：（1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。注意：补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“五、现金及现金等价物净增加额”的金额相等。,七、现金流量表编制的程序（一）采用工作

42、底稿法编制现金流量表的程序1工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。2工作底稿的格式在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段（见本章表）第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏：（见后表）,现金流量表工作底稿（简化）,3采用工作底稿法编制现金流量表的程序在当期的经济业务全部处理完毕，资产负债表、利润表已经编制的前提下，其程序为：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当

43、期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目，以及资产负债表中的资产、负债和所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。,此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。注意事项：在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的

44、现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”的有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。,七、现金流量表编制的程序（一）采用工作底稿法编制现金流量表的程序1工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。2工作底稿的格式在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段（见

45、本章表）第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏：（见后表）,现金流量表工作底稿（简化）,3采用工作底稿法编制现金流量表的程序在当期的经济业务全部处理完毕，资产负债表、利润表已经编制的前提下，其程序为：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。（见工作底稿）第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。见调整分录第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。见工作底稿第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。见工作底稿第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。见现金流量表,