财务会计-非流动负债.ppt

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1、第九章 长期负债,学习目标第一节 长期负债概述第二节 长期借款第三节 应付债券第四节 长期应付款,【学习目的】通过本章学习，要求理解长期负债的性质及借款费用的资本化问题。掌握长期借款、应付债券、长期应付款等各种长期负债的会计核算方法。,第一节 长期负债概述,一、长期负债的的性质和特点 长期负债是指偿还期在一年或者一个经营周期以上的负债。与流动负债相比，长期负债具有以下特点：（一）长期负债的金额较大（二）长期负债偿还期限长（三）长期负债的偿还方式多样,相对增加股本而增发股票来说，举借长期负债经营有以下几个好处：1.不至于使企业的股票价格下跌。2.可能为股东带来较大的经济利益。3.税收上的好处。4

2、.有利于保持股东对企业的控制权。举借长期负债的不足之处主要表现在：1.财务风险大。2.影响财务灵活性。3.降低了未来的举债潜力。4.可能减少股东的经济利益。,二、长期负债的分类 长期借款 长期负债主要包括 应付债券 长期应付款 三、借款费用的处理（见下节）,第二节 长期借款,一、长期借款的种类 长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。P171 基本建设借款 按借款用途不同分为 技术改造借款 生产经营借款 按偿还方式不同分为 一次性偿还的长期借款 分期偿还的长期借款 按来源不同分为 从银行借入的长期借款 从其他金融机构借入的长期借款,二、长期借款

3、利息和外币借款汇兑损益的会计处理 因专门借款而发生的利息和汇兑差额，在符合规定的资本化条件情况下，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；其他的借款利息和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。只有当以下三个条件同时具备时，专门借款所发生的借款费用才允许开始资本化：1.资产支出已经发生；2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。,三、长期借款的会计处理 1.取得长期借款时 借：银行存款 贷：长期借款 2.期末计提借款利息时 按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付而未付的借款利息与本金一样，属于长期负

4、债，借：在建工程 财务费用 贷：长期借款 3.长期借款到期偿还时 借：长期借款 贷：银行存款 P174例,第三节 应付债券,一、长期债券的性质和分类（一）长期债券的性质 长期债券是企业为筹措长期资金，按照法定程序报经核准，向社会大众发行的，约定在一定日期或分期偿还本金，并按期支付利息的一种书面承诺。它是有价证券的一种。债券的票面上一般都载明以下内容：企业名称；债券面值；票面利率；还本期限和还本方式；利息的支付方式；债券的发行日期等。,（二）债券的分类：1.按有无担保分类 2.按偿还方式分类 3.按是否记名分类 4.按发行价格分类 5.其他分类,二、债券的发行 1.债券的发行方式 公司债券可以由

5、发行公司直接发行。但是大多数公司发行债券一般采用间接的方式，主要通过银行、投资信托公司或其他金融机构来完成。间接发行方式通常又可分为包销和代销两种。2.债券的发行条件（1）股份有限公司净资产不低于3000万，有限责任公司不低于6000万，（2）累计债券总额不超过公司净资产的40%；（3）最近三年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息；（4）资金投向；（5）利率；（6）其他。,3.债券的发行价格 债券的理论发行价格=面值的现值+利息的现值 1）债券按面值发行 2）债券溢价发行 3）债券折价发行 三、应付债券的会计处理 应付债券-债券面值-利息调整-应计利息,（一）债券的发行 1.平价发行债券

6、借：银行存款 贷：应付债券-债券面值 2.溢价发行债券 借：银行存款 贷：应付债券-债券面值-利息调整 3.折价发行债券 借：银行存款 应付债券-利息调整 贷：应付债券-债券面值,（二）债券的计息和溢价折价摊销 企业发行债券应于规定的付息日按债券面值和票面利率计算并向债券持有人支付利息。在平价发行债券的情况下，企业各期的债券利息费用就等于当期支付或应付的债券利息。而在溢价或折价发行债券的情况下，企业各期的债券利息费用则应通过溢价或折价的摊销，对当期支付或应付的债券利息加以调整后才能确定。借：财务费用或在建工程 应付债券-利息调整 贷：应付债券-应计利息 或 借：财务费用或在建工程 贷：应付债券

7、-应计利息 应付债券-利息调整,债券溢价折价摊销的方法：实际利率法 举例：P175例7,（三）债券的偿还 1.到期偿还 企业债券到期时，其折价或溢价已摊销完毕。在付了最后一期的利息后，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。借：应付债券-债券面值 贷：银行存款 2.提前偿还 企业提前偿还债券所支付的款项，一般不等于债券的账面价值。如果企业按高于账面价值的价格收回债券，则应确认债券购回损失；反之，如果按低于账面价值的价格收回债券，则应确认债券购回收益。,第四节 长期应付款,一、长期应付款的特点和核算内容 长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定资产的租赁费等。二、长期应付款的核算 为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款”科目，并按长期应付款的种类设置明细账，如“应付引进设备款”、“应付融资租入固定资产租赁费”。,