计划审计工作发给学生.ppt
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1、第六章 审计计划,本章内容第一节 初步业务活动第二节 总体审计策略和具体审计计划第三节 审计重要性第四节 审计风险,第一节 初步业务活动(接受业务委托),一、初步业务活动1初步业务活动时间注册会计师在计划审计工作前,需要开展初步业务活动。2初步业务活动的目的控制审计风险(1)确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力能不能审;(2)确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况可不可审;(3)确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,按照审计准则规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。管理层对财务报表的编制以及被审计单位的相关内部控制承担责任
2、。CPA需要获得对管理层责任的书面声明,3、在接受委托前,注册会计师应当初步了解审计业务环境,包括(1)考虑客户的诚信,如客户之前是否存在虚假陈述(2)考察潜在客户是否存在潜在财务危机或正面临财务困难(3)是否能够遵守独立性、相关职业道德的要求(4)是否具有专业胜任能力、时间和资源一旦接受委托,需与客户就审计约定条款达成一致意见,签订审计业务约定书,第一节 初步业务活动,二、审计业务约定书 1审计业务约定书概念审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。完善的审计业务约定书是法律诉讼中,确定
3、双方应负责任的重要依据,为注册会计师规避审计风险提供保障,2审计业务约定书基本内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同,但应当包括以下主要内容:(1)财务报表审计的目标;(2)注册会计师的责任、管理层对财务报表的责任;(3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度;(4)审计范围,包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则;(5)执行审计工作的安排,包括出具审计报告的时间要求;(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式;(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险;(8)管理层为
4、注册会计师提供必要的工作条件和协助;(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息;(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认;(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密;(12)审计收费,包括收费的计算基础和收费安排;(13)违约责任;(14)解决争议的方法;(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。,审计业务约定书的特殊考虑(1)考虑特定的需要A、由于审计和内部控制的固有限制,即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行,仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险B、管理层确认将提供书面声明C、管理层同意向注册会
5、计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息,以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作D、管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实(2)集团审计(3)连续审计对于连续审计,注册会计师应该视具体情况考察是否修改约定书下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定书A、被审计单位高管近期发生变动B、被审计单位所有权发生变动C、被审计单位业务性质或规模发生重大变动(4)审计业务变更,导致被审计单位要求变更业务的理由:,三、审计范围,审计范围:为实现财务报表审计目标,审计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。审计程序类型:检查、观察、询问、函证、
6、重新计算、重新执行、分析程序审计范围受到限制:由于客观原因或者被审计单位施加的限制,审计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序,从而未能获得充分、适当的审计证据,审计范围受到限制(1)因盗窃、火灾或司法扣押等原因,致使基础会计记录(如账簿、凭证等)残缺、遗失或损坏。(2)内部管理不善或混乱,其他来源的资料(如重要的外部定单、发票、合同协议)残缺不全。(3)由于内部控制制度不健全,被审计单位不能提供有关重要会计政策的选择、重大会计估计的作出等的依据、假设等必要信息。(4)由于工作不力而无法获取被投资企业已审计会计报表,或对该被投资企业进行审计、审阅。(5)管理当局拒绝签署管理当局声
7、明书或其他专项声明,拒绝作出有关重要解释。(6)拒绝授权对第三方进行函证。(7)拒绝接受专家或其他注册会计师的工作。(8)拒绝存货监盘。(9)拒不提供重要的对外投资的相关资料或不对该投资的审计做出安排。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时,注册会计师应当考虑以下主要事项,同时这些事项也会影响具体审计计划。(书本p147),1、审计工作范围2、报告目标、时间安排及所需沟通总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标,以计划审计的时间安排和所需沟通的性质,包括提交审计报告的时间要求,预期与
8、管理层和治理层沟通的重要日期等。,3、审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素,以确定项目组工作方向,包括确定A适当的重要性水平B初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域C初步识别重要的组成部分和账户余额D评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据E识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。,如何初步识别可能存在较高重大错报风险的领域了解被审计单位基本情况依赖职业判断,(1)了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 查阅上一年度的工作底稿。借阅前任注册会计师的工作底稿通常限于对本期审计有重大影响的连续事项,如资产负债项目和或有事项的分析表等。
9、查阅行业业务经营资料。实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。询问内部审计人员。内部审计机构特别能帮助注册会计师了解该被审计单位业务经营及所在行业的有关情况。内部审计人员的职能之一就是同注册会计师讨论审计的范围。在某些情况下,内部审计机构可能会要求增加或修改注册会计师已计划的审计工作。询问管理当局。决定关联方及其交易的存在。,注意关联方交易的原因:A 在关联方交易中可能包含了不公允的价格和条件,而影响他人的利益;B 管理当局也可能蓄意安排关联方交易以“粉饰”会计报表。因此,注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。,(2)执行分析性复核程序分析性复核程序:注册会计师分析被审计
10、单位重要的比率或趋势,包括调查这些比率或趋势异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。在会计报表审计中,分析性复核程序有三种用途:A 在审计计划阶段,帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。B 在审计测试阶段,直接作为一种实质性测试的方法,以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。C 在审计报告阶段,用于对被审会计报表的整体合理性最后的复核。,思考:作为一名审计从业人员,你该如何确定审计方向呢?,铁矿石是一个特殊的商品,只有具备铁矿石进口资质的企业,才有可能享受到进口铁矿石的长期协议价格。中国铁矿石市场一直存在两个相互分割的市场,即以国有大型钢铁公司所力主的长协矿以及现货矿。现货
11、价会随着市场的波动随时发生变化,而长协价则是基于全球三大铁矿石生产商淡水河谷、必和必拓、力拓与钢铁厂之间商定的长期协议价格,一般是一年一议价,长协矿的价格远远低于现货价格。铁矿石现货贸易不仅资金占用量大,而且存在巨大的价格波动风险。小王作为一名审计从业人员,现要对一家经营现货铁矿石业务的中间商进行审计,他在制订审计计划时应如何确定审计方向规避风险呢?,分析:,企业战略:通过铁矿石价差的倒买倒卖获取收益企业生存环境:市场追随者,缺乏原料价格的讨价还价能力,企业成本随着铁矿石现货价的波动随时发生变化企业经营风险:铁矿石现货贸易不仅资金占用量大,而且存在巨大的价格波动风险。企业风险等级:较高审计重点
12、:存货的多少,将严重影响到公司利润水平。企业可能通过存货的操纵,而调整最终盈余。审计过程中将重点关注存货审计。,了解客户的经营状况、战略、客户在行业中的地位、威胁客户成功的因素,有助于发现潜在风险。审计人员全面了解客户的经济环境和战略管理过程,是很重要的。因为组织的成败取决于它如何回应影响其所属行业或经营情况的因素。如果审计人员不能了解客户所处的环境,如何准确判断出潜在风险。,4、审计资源(1)向具体审计领域调配的资源,包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等;(2)向具体审计领域分配资源的数量,包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量,对其他注册会
13、计师工作的复核范围,对高风险领域安排的审计时间预算等;(3)何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;(4)如何管理、指导、监督这些资源的利用,包括预期何时召开项目组预备会和总结会,预期项目负责人和经理如何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等。,二、具体审计计划,具体审计计划:为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围具体审计计划的内容包括三个方面:风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划其他审计程序,三、审计过程中对计划的更改,1修改贯穿于整个审计过程;2导致对审计计划修改的原因主要有:(1)对重要性
14、水平的修改;(2)对重大错报风险水平评估的修订;(3)对进一步审计程序的修订。,四、对审计项目组成员工作的指导、监督与复核,注册会计师围绕下列四个方面对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围:1被审计单位的规模和复杂程度;2审计领域;3重大错报风险;4项目组成员的素质和专业胜任能力。,第三节 审计重要性,1、基本原则在计划审计工作时必须在了解被审计单位及其环境基础上,对错报的规模和性质做出一个判断,确定一个可接受的重要性水平,并写在总体审计策略中,2.重要性概念,重要性:如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重大的。理解要点:(
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