行政事业单位会计人员最新完整培训.ppt

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1、2013行政事业单位会计人员 继续教育培训最新完整课件,第一部分 行政单位财务规则 解读,一、基本情况 新修订后的行政单位财务规则，经2012年12月5日财政部部务会议通过，2012年12月6日以财政部令第71号公布，自2013年1月1日起施行。1998年1月6日首次发布的行政单位财务规则于2013年1月1日废止。,二、行政单位财务规则修订的三大原则1、坚持厉行节约，降低行政成本。2、反映财政改革成果，体现财政改革方向。3、保持原有框架体系，充实完善相关内容。,三、新规则的主要变化 1、首次建立行政单位的财务信息披露制度。对行政单位财务分析的内容和指标做出新的规定，财务报告和各项财务分析的指标

2、更为细化，包括支出增长率、项目支出占总支出的比率、人员支出占总支出的比率、人车比例，新增当年预算支出完成率、人均开支、公用支出占总支出的比率、人均办公使用面积。,三、新规则的主要变化2、首次提出负债的概念，第43条规定：负债是指行政单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务，包括“应缴款项”、“暂存款项”、“应付款项”。但规则中所说的负债不等于企业中的债务。3、首次引入绩效管理概念，将预算绩效管理作为行政单位财务管理的主要任务之一。,三、新规则的主要变化4、首次体现内部控制观念，删除了预算外资金收入管理的内容，明确了行政单位的各项收入应当全部纳入单位预算，包括财政拨款收入和其他收入

3、。规范了行政单位支出分类，行政单位的支出分为基本支出和项目支出两类。基本支出是保障行政单位正常运转的支出，包括人员支出和公用支出。项目支出是为完成特定工作任务的支出。,三、新规则的主要变化5、对行政单位的资产管理提出更细化的规定。第40条规定，未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出借、出租。第39 条规定，行政单位不得以任何形式使用国有资产举办经济实体，对于未与行政单位脱钩的经济实体，行政单位应当按照有关规定进行监管，行政单位不得用国有资产对外担保。在资产分类中增加了“零余额用款额度”、“应收及暂付款项”、“存货”、“在建工程”、“无形资产”等分类项目。,三、新规则的主

4、要变化6、明确规定行政单位不得举借债务。7、完善行政单位的结转结余管理，将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”。,第二部分 事业单位财务规则 解读,一、基本情况 新修订后的事业单位财务规则，经财政部部务会议通过,2012年2月7日公布，自2012年4月1日起施行。1996年10月5日发布的事业单位财务规则同时废止。,二、事业单位财务规则修订的三大原则1、全面反映各项财政改革成果，创新和充实事业单位财务管理的内容和手段。2、按照科学化、精细化管理的要求，进一步规范事业单位的财务管理。3、注重解决当前事业单位财务管理中存在的突出问题，促进和保障社会事业健康发展。,三、新事业单位财务规则的 主要

5、变化1、重新界定了收入支出的定义及范畴。（1）重新界定了财政补助收入的定义，即财政补助收入为事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，不仅包括事业费、还包括基建费、社会保障经费、住房改革收入等。（2）将事业支出分为基本支出和项目支出。（3）增加了其他支出，核算与其他收入相当的内容，如捐赠支出、利息支出等。,三、新事业单位财务规则的主要变化2、将基建纳入事业单位大账，要求在资产类增加“在建工程”项目，反映事业单位未完工基建所形成的资产。,三、新事业单位财务规则的主要变化3、充分借鉴企业财务改革的经验：（1）引入绩效管理的概念。（2）规定部分事业单位的部分业务引入权责发生制核算。（3）明确事业收入

6、和经营收入较少的单位,可以实行固定资产折旧核算，不计提修购基金，专用基金中取消了医疗基金，删除了“固定资产的变价收入应当转入修购基金”的规定。,三、新事业单位财务规则的主要变化4.突出预算管理和决算管理的要求。要求事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，引入“零余额账户用款额度”项目，增加“预算收入和支出完成率”分析指标，加强决算审核和分析。,三、新事业单位财务规则的主要变化5、在负债和对外投资方面引入内控制度：（1）规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。（2）不得使用财政拨款及其结余进行对外投资。,三、新事业单位财务规则的主要变化6、巩固国有资产管理成果：

7、（1）适度提高了固定资产的单位价值标准，把固定资产的单位价值从500元提高到1000元，专用设备由800元提高到1500元。（2）事业单位出借、出租资产需经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。,三、新事业单位财务规则的主要变化7、强化净资产管理：（1）要求财政拨款结转和结余应当按照同级财政部门的规定执行，其中财政拨款结余不得用于结余分配。（2）遵循收支平衡原则，统筹安排，支出不得超过基金规模。,三、新事业单位财务规则的主要变化8、完善财务报表，细化财务情况说明书。在原来“资产负债表”、“收支情况表”两张主表的基础上，新增“财政拨款收入支出表”和“固定资产投资决算报表”两张主表。将“收支情况

8、表”改为“收入支出表”，细化了财务情况说明书的内容，增加说明对外投资，资产出租、出借，资产处置，固定资产投资，绩效考评等情况。,第三部分 新事业单位会计准则 讲解,事业单位会计准则修订简况 事业单位会计准则2012年12月5日经财政部部务会议修订通过，2012年12月6日以财政部令第72号公布，自2013年1月1日起施行。分为总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出或者费用、财务会计报告、附则共9章49条。1997年5月28日财政部印发的事业单位会计准则予以废止。,行政事业单位会计账户分类 行政事业单位会计账户分为“类”、“款”、“项”、“目”4级。根据政府收支分类改革要求，政府

9、收入类分为“类”、“款”、“项”、“目”4级，支出按支出功能分类，分为“类”、“款”、“项”3级，支出按经济分类，分为“类”、“款”两级。单位根据需要可以再细分为总账账户、二级账户和明细账户。,事业单位会计准则的修订变化一、作为制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度的基础和依据，对事业单位会计制度体系的制定发挥统驭作用（相当于企业会计准则中的基本准则）。在事业单位会计准则下制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。现已出台高校会计制度和医院会计制度等行业制度。,事业单位会计准则的修订变化二、我国政府会计改革的最终目标，是要建立一套既借鉴国际惯例、又符合中国国情特点的政府会计准则体系，包括

10、基本准则和若干具体准则，事业单位会计准则的出台为建立政府会计具体准则体系积累经验。三、会计核算基础中,规定“部分行业可在行业事业单位会计制度中采用权责发生制”。四、在资产的后续计量中，明确规定了事业单位要对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销。,事业单位会计准则的修订变化五、在会计要素中，增加了“费用”要素，费用一般分为业务服务成本、管理费用等；在净资产预算管理中，增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转”等项目；在财务报告的构成中，增加了“财政补助收支情况表”等报表，并规定部分事业单位应根据所适用的会计制度规定编制“现金流量表”。六、财政部现在正在制定“行政单位会计准则”和修订“行政单位

11、会计制度”。,第四部分 新事业单位会计制度 讲解,事业单位会计制度修订简况 为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，财政部2012年将1997年颁布的事业单位会计制度进行修订，以（2012）22号文件颁布，自2013年1月1日起施行。,适用范围 修订后的事业单位会计制度适用于各级各类事业单位。下列事业单位除外：1、按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位；2、纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。.,核算基础 事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。,讲 解 内 容一、资产二、负债三

12、、收入四、支出五、净资产六、财务报表,一、资产 新制度资产类会计科目17个：1、库存现金；2、银行存款；3、零余额账户用款额度；4、短期投资；5财政应返还额度；6、应收票据；7、应收账款；8、预付账款；9、其他应收款；10存货；11、长期投资；12、固定资产；13、累计折旧；14在建工程；15、无形资产；16、累计摊销；17；待处置资产损溢,会计核算的主要变化：1、“库存现金”中现金溢余或短缺的处理发生变化：现金溢余属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。例如：某单位在现金清查中发现溢余现金500元，经核实属于应支付给某结算人员。借：库存现金 500 贷：其他应付

13、款 500,现金溢余无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。例如：某事业单位在现金清查中发现溢余现金300元无法查明原因，经批准后为：借：库存现金 300 贷：其他收入 300,现金短缺属于应由责任人赔偿，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；例如：某事业单位在现金清查中短缺现金200元，经批准应由出纳员刘某赔偿：借：其他应收款 200 贷：库存现金 200,现金短缺属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目。例如：某事业单位在现金清查中短缺600元，无法查明原因，经批准后：借：其他支出 600 贷：库存现金 600温馨提示：原“现金”科目现在改为“库存现金”科目，核

14、算中基本无变化。,2、“零余额账户用款额度”主要处理：（1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。例如：某事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，收到财政授权支付额度是64000元。借：零余额账户用款额度 64000 贷：财政补助收入 64000,（2）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。例如：某事业单位支付职工工资、津贴和补贴等薪酬43000元。借：应付职工薪酬 43000 贷：零余额账户用款额度 43000,（3）因购货退回等发生国库授权支付额度退回：属于以前年度支付的款项，按照退回金额

15、，借记本科目，贷记“财政补助结转”(决算前）、“财政补助结余”（决算后）、“存货”等有关科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。,（4）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销零余额用款额度的相关账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入,下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时。借：零余额账户用

16、款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,3、短期投资 新制度中将原来的“对外投资”科目改为“短期投资”科目和“长期投资”科目，事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资，在“短期投资”科目中核算。持有时间超过1年的股权和债券投资在“长期投资”科目中核算。,“短期投资”主要账务处理如下：（1）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。例如：某事业单位进行一项短期投资，投资成本为100万元，每年末收取利息。借：短期投资 1000000 贷：银行存款 1000000,（2）短期投资持有期

17、间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入投资收益”科目。依上例，年末收到短期投资利息5000元，存入银行。借：银行存款 5000 贷：其他收入投资收益 5000,（3）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。例如：某单位进行一项短期投资到期收到本金200万元，利息6万元，存入银行。借：银行存款 2060000 贷：短期投资 2000000 其他收入投资收益 60000,4、财政应返还额度 设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。主

18、要账务处理如下：（1）财政直接支付，年度内事业单位通过国库直接支付时，借记有关账户，贷记财政补助收入。例：某事业单位购入存货一批，买价30000元，存货入库，款项通过国库直接支付。借：存货 30000 贷：财政补助收入 30000,4、财政应返还额度 年度终了时，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额。借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入 下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记财政应返还额度。例：某事业单位用上年度恢复的财政直接支付额度，支付所欠某单位货款20000元。借：应付账款 20000

19、贷：财政应返还额度 20000,（2）财政授权支付 年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理。借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度,5、应收票据 商业汇票到期收不到票款时，转入“应收账款”账户中。例如：某事业单位持有的一张不带息商业承兑汇票到期无法收回，金额50000元。借：应收账款 50000 贷：应收票据 50000,6、应收账款、预付账款、其他应收款 核算中应注意：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回时，按规定报经批准后予以核销。（1）报经批准予以核销时：借：其他支出 贷：应收账款（2）已核销的款项在以后期间收回的，按照实际收回的金额：借

20、：银行存款 贷：其他收入,7、存货 核算范围扩大：各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等都称存货。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。,7、存货(1)购入存货应当按照实际成本入账，成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的购进非自用材料所支付的增值税款不计入材料成本。,7、存货 购入存货验收入库时 借：存货 贷：银行存款 应付账款 财政补助收入 零余额账户用款额度,7、存货 接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据

21、注明的金额加上相关费用确定，没有相关凭据的比照同类的市场价格确定，市场价格也无法可靠取得的按照名义金额入账。借：存货 贷：其他收入,（2）自行加工的存货：在加工过程中发生各种费用时：借：存货生产成本 贷：存货材料 应付职工薪酬 银行存款等 加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本：借：存货库存商品等 贷：存货生产成本,（3）存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定不得随意变更。开展业务活动领用存货时：借：事业支出 经营支出 贷：存货,（4）对外捐赠、无偿调出，按照存货的账面余额：借：待处置资产损溢 贷：存货实际捐出、调出存

22、货：借：其他支出 贷：待处置资产损溢,（5）盘盈盘亏：盘盈时，按照确定的入账价值：借：存货 贷：其他收入 盘亏或者毁损、报废，按照待处置存货的账面余额：借：待处置资产损溢 贷：存货报经批准予以处置时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢,8、长期投资核算科目变化：原“事业基金（投资基金）”改为“非流动资产基金（长期投资）”取得投资时：借：长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,长期投资到期收回时：借：银行存款 贷：长期投资 其他收入投资收益同时：借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,9、固定资产新制度的主要变化：（1）固定资产价值标准提高（1000元,1500元）。（

23、2）“固定基金”改为“非流动资产基金固定资产”。（3）引入折旧。（4）明确后续支出的会计处理:区分资本化支出（改扩建支出）和非资本化支出（日常修理支出）处理。（5）盘盈固定资产计价变化：重置完全价值同类市价名义金额。,9、固定资产新制度的主要变化：（6）对于应用软件，如果是固定资产中不可缺少的组成部分，一并作为固定资产核算，如果单独购入，应当作为无形资产核算。（7）事业单位以经营租赁方式租入的固定资产，不作为固定资产核算，只在备查簿中登记。（8）购入需安装的固定资产，应当先通过“在建工程”账户核算。,主要账务处理：（1）固定资产购入时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出（经营

24、支出）贷：银行存款,（2）自行建造的固定资产，工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出结转固定资产成本。例如：某事业单位新建办公楼一栋，总造价240万元，经验收合格，交付使用。借：固定资产 2400000 贷：非流动资产基金固定资产 2400000借：非流动资产基金在建工程2400000 贷：在建工程 2400000,（3）改扩建。转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产 借：事业支出 贷：银行存款,工程完工交付使用时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程

25、 贷：在建工程,（4）为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本。借：事业支出（经营支出）贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款,（5）固定资产的处置A.转入待处置资产时 借：待处置资产损溢处置资产价值 累计折旧 贷：固定资产B.收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等：借：库存现金，银行存款等 贷：待处置资产损溢处置净收入,C.处置毁损、报过程中发生相关费用：借：待处置资产损溢处置净收入 贷：库存现金、银行存款D.处置完毕、按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入上缴：借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款同时，借：非流动资产基金固定

26、资产 贷：借：待处置资产损溢处置净收入,10、累计折旧（1）计提折旧的范围：事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：文物和陈列品；动植物；图书、档案；以名义金额计量的固定资产。（2）计提折旧的方法：一般应当采用年限平均法或工作量法，计提折旧时不考虑预计净残值。事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定折旧年限。省级以上财政部门、主管部门有折旧年限规定的，按其规定执行。,（3）折旧时间的规定：一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再

27、计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。,（4）对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产），应当在2013年度全面核查其原价、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，自2014年1月1日起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧；（5）对执行新制度后形成的固定资产，应当按照新制度的规定按月计提折旧。,（6）会计处理：按照实际计提金额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。事业单位对固定资产计提折旧

28、和对无形资产进行摊销属于虚提虚摊性质，减少净资产，并不增加支出。（7）事业单位对于折旧和摊销的运用，新制度中采用行业制度优先的原则，各事业单位应该根据行业制度的有关规定执行，（8）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。,例1：事业单位的某项固定资产2012年5月25日购入，6月17日交付使用，总价值42万元，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧，列式计算每月应提折旧额。每月应提折旧额=420000240=1750(元）注：计算每月应提折旧额时一般保留整数,例2：某事业单位某项固定资产

29、2007年8月10日交付使用，原值38万元，预计使用15年，列式计算2013年12月31日应补提折旧额。每月应提折旧额=380000180=2111（元）2013年12月31日应补提折旧额=211176=160436（元）,例3：某事业单位2014年3月31日提取的月折旧额为45000元，3月12日交付使用的一项固定资产月折旧额为3200元，3月24日报废一项固定资产，月折旧额为1800元，列式计算该单位4月30日应提折旧额，并编制提取折旧的分录。应提折旧额=45000+3200-1800=46400（元）借：非流动资产基金固定资产 46400 贷：累计折旧 46400,11、在建工程（1）基

30、建并账的规定：事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账户并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。,（2）在建工程（非基建项目）的主要处理：发生工程成本时：借：在建工程 贷：流动资产基金 在建工程 借：事业支出（经营支出）贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款 工程完工交付使用时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,12、无形资产（1)无形资产取得借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产

31、借：事业支出（经营支出）贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款,（2）按月进行无形资产摊销时：借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销温馨提示：1、以名义金额计量的无形资产不摊销。2、应当采用年限平均法摊销。3、无形资产当月增加当月摊销，当月减少当月不再摊销。,13、待处置资产损溢（1）事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。（2）设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目（3）盘亏或者毁损、报废存货时：转为待处理时借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：存货,报经批准予以处理时借：其他支出 贷：待处置资产损溢处置资产价值

32、 处置毁损、报废存货过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等借：库存现金 银行存款 贷：待处置资产损溢处置净收入,处置毁损、报废存货过程中发生相关费用 借：待处置资产损溢处置净收入 贷：库存现金 银行存款 处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入 借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款,二、负债（一）新旧会计科目比较新制度科目：11个1 短期借款 2 应缴税费 3 应缴国库款 4 应缴财政专户款 5 应付职工薪酬 6 应付票据 7 应付账款 8 预收账款 9 其他应付款 10长期借款 11 长期应付款,（二）新旧科目衔接1.短期借款、长期借款 原账“借入款项”科目的余额中，

33、将期限在1年内（含1年）的各种借款余额转入“短期借款”科目；将剩余余额转入“长期借款”科目。2.应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款（1）“应交税金”改为“应缴税费”（2）“应交预算款”改为“应缴国库款”（3）“应缴财政专户款”不变,3.应付职工薪酬 将原“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目变为“应付职工薪酬”帐户的二级帐户。将原账户中的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。将对原“其他应付款”科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。,4.应付账款、长期应

34、付款 增加了“长期应付款”科目。将偿还期在1年以上（不含1年）的应付账款余额转入新账中的“长期应付款”科目。将偿还期在1年以内（含1年）的应付账款余额转入新账中“应付账款”科目。,5.其他应付款 将原“其他应付款”科目余额中，属于应付的社会保险费和住房公积金的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目。将属于偿还期限在1年以上（不含1年）的应付款项的余额，转入新账中“长期应付款”科目。将剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目。,（三）主要会计处理主要变化：1、借入款项分为短期借款和长期借款2、应付票据到期无力支付时，转入“应收账款”3、明确长期借款利息的处理为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下

35、情况处理：,（1）属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息。借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程借：其他支出 贷：银行存款,（2）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息。借：其他支出 贷：银行存款（3）其他长期借款利息，按照支付的利息金额。借：其他支出 贷：银行存款,三、收入（一）新旧制度会计科目变化新制度收入科目：6个1、财政补助收入2、事业收入3、上级补助收入4、附属单位上缴收入5、经营收入6、其他收入,（二）新旧科目衔接1、收入类科目年末无余额，不需进行转账处理。年初按照新制度设置收入类科目并进行账务处理。2、新制度未设置“拨入

36、专款”科目。转账时，原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的贷方。,3、新制度收入科目共6个 财政补助收入基本支出 项目支出 年末均转入“财政补助结转”账户,“财政补助结转”账户设置“基本支出”、“项目支出”明细账户与其对应。经营收入对明细账设置没有规定，期末转入“经营结余”账户。,事业收入专项资金收入 非专项资金收入 上级补助收入专项资金收入 非专项资金收入 附属单位上缴收入专项资金收入 非专项资金收入 其他收入专项资金收入 非专项资金收入,事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入四个收入类账户均需要设置“专项资金收入”和“非专项资金收入”两个明细账户。期末应

37、该将四个收入类账户中的“专项资金收入”发生额转入“非财政补助结转”账户，将四个收入类账户中的“非专项资金收入”发生额转入“事业结余账户”,（三）主要会计处理1、财政补助收入例如：某事业单位根据代理银行转来的授权支付到账通知书，授权支付额度为30万元。借：零余额账户用款额度 300000 贷：财政补助收入基本支出 300000 期末结转入“财政补助结转”科目借：财政补助收入基本支出 贷：财政补助结转,2、事业收入 收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额。借：银行存款等 贷：事业收入 事业收入年末结转借：事业收入专项资金收入 贷：非财政补助结转借：事业收入非专项资金收入 贷：事业结

38、余,3、上级补助收入 按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。需设置“专项资金收入”和“非专项资金收入”明细账户核算。借：银行存款等 贷：上级补助收入专项资金收入 非专项资金收入 年末“专项资金收入”转入“非财政补助结转”科目；“非专项资金收入”转入“事业结余”科目。,年末“专项资金收入”转入“非财政补助结转”科目；“非专项资金收入”转入“事业结余”科目。借：上级补助收入专项资金收入 贷：非财政补助结转借：上级补助收入非专项资金收入 贷：事业结余,4、附属单位上缴收入例如：某学校收到所属独立核算的招待所上交收入80000元。借：银行存款 80000 贷：附属单位上缴收入

39、专项基金收入 80000,年末“专项资金收入”转入“非财政补助结转”科目；“非专项资金收入”转入“事业结余”科目。借：附属单位上缴收入 专项资金收入 贷：非财政补助结转借：附属单位上缴收入非专项资金收入 贷：事业结余,5、经营收入 按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。年末结转：转入“经营结余”科目。借：经营收入 贷：经营结余,6、其他收入核算内容：投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。,年末结转：借：其他收入 专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：其他收入非专项资金收入 贷：事

40、业结余,四、支出(一）新制度支出科目：5个1、事业支出2、对附属单位补助支出3、上缴上级支出4、经营支出5、其他支出,新制度未设置“拨出专款”、“专款支出”科目。转账时，应将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方。新制度中未设置“成本费用”科目。转账时，应将原账中“成本费用”科目转入新账中“存货”相关明细科目,（二）支出类账户的结构分析1、事业支出财政补助支出基本支出 项目支出 非财政专项资金支出 其他资金支出 期末将“财政补助支出”发生额转入“财政补助结转”账户；将“非财政专项资金支出”发生额转入“非财政补助结转”账户；将“其他资金支出”发生额转入“

41、事业结余”账户。,2、其他支出专项资金支出 非专项资金支出 期末将“专项资金支出”发生额转入“非财政补助结转”账户；将“非专项资金支出”发生额转入“事业结余”账户。3、上缴上级支出 对明细账户设置没有明确规定，期末将发生额转入“事业结余”账户。,4、对附属单位补助支出 对明细账户设置没有明确规定，期末将发生额转入“事业结余”账户。5、经营支出 对明细账户设置没有明确规定，期末将发生额转入“经营结余”账户。,（三）支出类账户的会计核算1、事业支出 明细科目按照“财政补助支出基本支出”“财政补助支出项目支出”，“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等进行明细核算。年末结转：借：财政补助结转 贷：

42、事业支出财政补助支出 借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出,2、对附属单位补助支出、上缴上级支出“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”账户设置有关明细科目进行明细核算，年末结转入“事业结余”科目。借：事业结余 贷：对附属单位补助支出 上缴上级支出,3、经营支出 设置有关明细科目进行明细核算，年末结转入“经营结余”科目。借：经营结余 贷：经营支出,4、其他支出核算内容：包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。设置“专项资金支出”和“非专项资金支出”明细科目核算。,年末“专项资金支出”转

43、入“非财政补助结转”科目；“非专项资金支出”转入“事业结余”科目。借：非财政补助结转 贷：其他支出专项资金支出 借：事业结余 贷：其他支出非专项资金支出,五、净资产（一）新制度净资产科目：9个1、财政补助结转 2、财政补助结余3、非财政补助结转4、事业结余5、经营结余6、非财政补助结余分配 7、事业基金8、非流动资产基金（长期投资、固定资 产、在建工程、无形资产）9、专用基金,1、财政补助结转 一般设两个二级账户多个明细账户（年末结算后无余额）财政补助结余基本支出结转设多个明细账 项目支出结转（1）“财政补助结余”发生额贷方转入“财政补助收入”账户。借：财政补助收入基本支出 贷：财政补助结转基

44、本支出结转借：财政补助收入项目支出 贷：财政补助结转项目支出结转,（2）“财政补助结转”借方发生额转入“事业支出财政补助支出”借：财政补助结转基本支出结转 项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出基本支出 项目支出（3）年末如有余额将“财政补助结转”余额转入“财政补助结余”借：财政补助结转基本支出结转（一般无余额）项目支出结转 贷：财政补助结余（一般需上缴财政）,2、财政补助结余，年末将“财政补助结转”余额转入（年末结算后无余额）余额一般需上缴财政。借：财政补助结余 贷：银行存款等,3、非财政补助结转（年末结算后无余额）（1）年末将“非财政补助结转”贷方发生额转入“事业收入”，“上级补助收入”，

45、“附属单位上缴收入”、“其他收入”中的各“专项资金收入”。借：事业收入专项资金收入 上级补助收入专项资金收入 其他收入专项资金收入 贷：非财政补助结转,（2）年末“非财政补助结转”借方发生额转入“事业支出非财政专项资金支出”和“其他支出专项资金支出”借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 其他支出专项资金支出,（3）年末“非财政补助结转”科目如有余额，将上缴财政，贷记“银行存款”等，如留归单位，贷记“事业基金”。借：非财政补助结转 贷：银行存款 事业基金,4、事业结余（年末结算后无余额）（1）年末“事业结余”的贷方发生额转入“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其

46、他收入”中的“非专项资金收入”。借：事业收入非专项资金收入 上级补助收入非专项资金收入 附属单位上缴收入非专项资金收入 其他收入非专项资金收入 贷：事业结余,（2）年末“事业结余”的借方发生额转入“事业支出其他资金支出”、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”、“其他支出非专项资金支出”。借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出 其他支出非专项资金支出,（3）年末“事业结余”的余额转入“非财政补助结余分配”借：事业结余 贷：非财政补助结余分配 或作相反分录,5、经营结余（年末结算后无余额）（1）年末“经营结余”贷方发生额转入“经营收入”。借：经营收入 贷：经营

47、结余（2）年末“经营结余”借方发生额转入“经营支出”。借：经营结余 贷：经营支出（3）年末“经营结余”科目如有余额转入“非财政补助结余分配”。借：经营结余 贷：非财政补助结余分配,6、非财政补助结余分配（年末结算后无余额）（1）年末将“事业结余”、“经营结余”的贷方余额转入“非财政补助结余分配”。借：事业结余 经营结余 贷：非财政补助结余分配,（2）年末“非财政补助结余分配”的借方核算应交企业所得税、职工福利基金等。借：非财政补助结余分配 贷：应交税费应交企业所得税 专用基金职工福利基金 其他专用基金（3）年末如有余额转入“事业基金”。借：非财政补助结余分配 贷：事业基金,7、事业基金（年末结

48、算后有余额）（1）将“非财政补助结余分配”余额转入“事业基金”账户的贷方。借：非财政补助结余分配 贷：事业基金（2）将“非财政补助结转”余额转入“事业基金”账户的贷方。借：非财政补助结转 贷：事业基金,8、非流动资产基金一般设四个明细账户（年末结算后有余额）非流动资产基金长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 和明细科目所指的资产类同增同减。,9、专用基金一般设置两个明细账户（年末决算后一般有余额）专用资金职工福利基金 其他专用基金（1）提取时：借：非财政补助结余分配；贷：专用基金职工福利基金,（2）提取时：借：非财政补助结余分配；贷：专用基金其他专用基金（3）使用时：借：专用基金基金；贷：银行存款等,（二）行政事业单位会计年末结转时应主要的几个问题 1、把握制度关键名词内涵：“财政”：指同级财政部门安排的各类财政拨款“非财政”：指同级财政部门以外的资金“专项”：限定用途的资金，包括限定用途的捐赠收入“非财政、非专项”：没有限定用途的非财政资金2、把握一组基本对应关系：长期资产与非流动资产基金对应关系货币资金对外投资时，事业基金减少,