管理会计研究理论基础与研究方法.ppt

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1、管理会计研究的理论基础与研究方法,潘飞上海财经大学会计学院2009年9月29日,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,2,主题内容,背景说明中西方管理会计研究的比较管理会计研究的理论基础 管理会计研究方法 我们的研究成果,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,3,背景说明,1,河南与上财的缘分:衣食父母、众望所归2，会议目标：我们的研究环境、我的个人体会3，我们未来的共同研究方向：提高理论素养、规范研究方法、立足于中国的现实,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,4,背景说明,我的研究经历:翻译 传统 案例 摸索我的研究困惑：学科的划分 MA、FA、FM 研究成果的标志 学术

2、价值,社会价值,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,5,背景说明,如何开展摸索:举办管理会计国际研讨会与境外学者合作培养博士与境外学者合作研究中国MA问题改进各类研究生MA教学模式,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,6,主题一中西方管理会计研究的比较,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,7,中西方管理会计研究的比较,一、如何看待我们MA的研究管理会计经验研究方法述评比较与借鉴中国管理会计教学与研究的未来发展 管理会计中的实验心理学研究二、我们的差距三个关键的问题西方企业管理会计师的职责管理会计师的基本技能我们离国际刊物有多远,2023/10/4,上海财经大学 会计学院

3、,8,管理会计经验研究方法述评比较与借鉴,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,9,管理会计经验研究方法述评比较与借鉴,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,10,管理会计经验研究方法述评比较与借鉴,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,11,管理会计经验研究方法述评比较与借鉴,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,12,管理会计经验研究方法述评比较与借鉴,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,13,中国管理会计教学与研究的未来发展,Among the 310 accounting Ph.D.dissertations produced in China from

4、 1982 to 2001,only 19 were on cost and management accounting(6.1 percent),as compared to 107(34.6 percent),56(18.1 percent),and 43(13.9 percent),respectively,for financial accounting,financial management,and auditing.Source:Lie,P.and T.Zhang.2004.“Accounting PhD Training and Theoretical Accounting R

5、esearch.”(In Chinese)Accounting Research 4:77-82.(聶萍與張天西.2004.會計博士生培養與會計理論研究.會計研究 4:77-82.),2023/10/4,上海财经大学 会计学院,14,中国管理会计教学与研究的未来发展,研究 教学 实务,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,15,中国管理会计教学与研究的未来发展,When we are asked why we require faculty members who are primarily teachers to publish in order to gain promotion o

6、r tenure,教学与研究密不可分 研究成果本身就说明教师是否“与时俱进”直接关系到学生的培养质量 Source:Simon,H.A.“Bounded Rationality and Organizational Learning.”Organization Science 2(1):125-134.,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,16,中国管理会计教学与研究的未来发展,MA研究人的行为的原由，教授要教学生学会观察人的行为方式及其内在联系 我们不是告诉学生人的行为规则，而是要让学生学会如何寻找这些规则的因果关系 从而教会学生通过会计数据去观察千变万化的社会环境现象 Source

7、:Kinney,W.R.,Jr.“The Relation of Accounting Research to Teaching and Practice:A“Positive”View.”Accounting Horizons 3(1):119-124.,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,17,中国管理会计教学与研究的未来发展,Three major possibilities:Teaching effectiveness and research productivity are negatively correlated(perhaps due to requiring dif

8、ferent talents or factors like time and effort tradeoffs);Teaching effectiveness and research productivity are positively correlated;There is no relation between teaching effectiveness and research productivity.Source:Bell,T.B.,T.J.Frecka,and I.Solomon.“The Relation between Research Productivity and

9、 Teaching Effectiveness:Empirical Evidence for Accounting Educators,”Accounting Horizons 7(4):33-49.,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,18,管理会计中的实验心理学研究,RESEARCH METHODSNormative/conceptual 71.8%Case studies 16.6Surveys 6.7Field-archival 4.2Analytic modeling 0.7,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,19,管理会计中的实验心理学研究,THEORETICAL

10、 PERSPECTIVESNo theory 79.9%Economics 6.0Finance 8.1Psychology 0.7Organizational Behavior(e.g.,contingency theory)2.5Statistics 0.3Production/Ops Mgt 0.4Strategy 2.1,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,20,管理会计中的实验心理学研究,Most studies use normative/conceptual methodInformal armchair research which will not result in

11、 contributions to management accounting that are highly valued overseas 缺乏规范No Experiments MA的未来趋势Less than ten studies use psychology(or OB)theoryManagement accounting is people in organizations producing and using accounting informationJudgments,decisions,motivation,social interaction,2023/10/4,上海

12、财经大学 会计学院,21,三个关键的问题,一篇好的论文所应该包含的三大要素 提出了什么样的问题 研究这一问题的学术价值在哪里 你准备如何来研究这一问题 论文作出贡献的标志:运用新的数据,运用新的研究方法 运用新的理论 来观察客观事物的内在联系 论文的语言表达非常精炼 Source:Kinney,W.R.,Jr.“Editorial,”The Accounting Review 65(1):268-269.,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,22,西方企业管理会计师的职责,突破了会计的局限性,成为企业的领导分析信息,参与决策更多地行使制订战略规划、开展内部咨询、生产流程改进以及业绩评价

13、 Traditional work activities such as short-term budgeting,project accounting,and compliance reporting are becoming much smaller parts of management accountants work activities.,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,23,管理会计师的基本技能,Analytical/critical thinkingWritten communicationOral communicationComputer technologyD

14、ecision making ability(includes business decision models and risk analysis)Interpersonal relationship(includes team work,leadership and negotiations)Continuing learning,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,24,管理会计师的基本技能,Professional attitudes Project management Customer orientation Change management Research skill

15、s Entrepreneurship Resource management Promotion ability Foreign language competence,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,25,我们离国际刊物有多远,By and large,these articles are of the 中外MA比较研究,或借鉴西方的研究(cf.Solomon,and Shields,1995).直接引用西方的MA实践 MA方法组合的研究(e.g.,ABC and budgeting,ABC and target costing,ABC and value chain manag

16、ement),2023/10/4,上海财经大学 会计学院,26,我们离国际刊物有多远,An example:The ABC/ABM papers:Introduce and explain concepts:EVA、cost drivers、resource drivers、activity drivers、and the procedures of ABC system.Symptoms of obsolete cost systems are also mentioned.Differences between“traditional”cost systemsand ABC are dis

17、cussed by means of numerical examples,some of which are based on field data.,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,27,我们离国际刊物有多远,There also are case studies of why and how some firms in the petroleum,electrical devices,iron and steel,and railroad industries adopt ABC.典型中国案例 Some papers suggest conditions conducive

18、to ABC/ABM adoption,including adequacy of information systems and quality of the accounting personnel.适用条件、信息系统配置、会计人员素质,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,28,我们离国际刊物有多远,Other papers propose integrating ABC/ABM with other management accounting techniques such as the budgeting system(activity-based budgeting),var

19、iance analysis,standard costing,responsibility accounting,Pareto analysis,cause and effect analysis,and value chain analysis.,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,29,我们离国际刊物有多远,Chinese Management Accounting research has made a very good start towards describing and understanding extant practice.我们已经能够清晰地描述我们的实践，但是

20、这仅仅是研究的开端！,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,30,我们离国际刊物有多远,However,due to the methodological limitations(e.g.,empirical methodology,relative lack of theory,highly dispersed settings,great variety of variables and how they are operationalized),我们由于缺乏研究工具：研究方法与研究的理论基础 我们无法达到西方的研究境界：如何提炼个别的现象、如何分析多种变量、它们的内在联系以及运行机

21、制？,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,31,我们离国际刊物有多远,much more work is needed before a firm enough foundation can be established for guiding practice.我们未来的研究潜力巨大：企业各种基础设施的逐步完善，达到一定数量的案例数据库,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,32,主题二 管理会计研究的理论基础,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,33,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,34,管理会计研究的理论基础,心理学经济学权变理论代理理论历史学与社会学,

22、2023/10/4,上海财经大学 会计学院,35,心理学的基本概念,Psychology is the science of the human mind and behaviorMind:Attention,memory,comprehension,learning,judgments,decisions,motivationBehavior:Action,communication研究人的认知的程度与行为表现，以及激励的内在因素，这是MA研究的核心：人的各种行为表现直接影响我们所需的经济后果,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,36,心理学的基本概念,Distinctive fea

23、tures of psychology are its focus onIndividual rather than organizational or societal(market)behavior 社会学与心理学都在研究人的行为，而社会学侧重于研究企业或社会的客观现象 心理学更关注个人的主观行为,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,37,心理学的基本概念,Subjective phenomena such as mental representations,rather than objective phenomena like market prices or organiza

24、tional size社会学研究：市场价格、企业规模与技术发展等Birnberg,Luft and Shields.2007.Psychology Theory in Management Accounting Research.In Chapman,Hopwood,and Shields.Handbook of Management Accounting Research,Volume 1.Oxford:Elsevier.,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,38,心理学运用于管理会计研究,Primary use has been to explain effects of mana

25、gement accounting practice on individuals minds and behavior MA的特定环境通过对人的利益的影响从而引起人的行为表现。,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,39,心理学运用于管理会计研究,Much less research on how individuals minds and behavior influence management accounting practice 另一种观点认为：人的行为是人的一种天生本能的表现，与其所处的环境无关。,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,40,心理学运用于管理会计研究,

26、3 types of effects:管理会计对人的行为有三种影响方式 Different,运用心理学来解释不同的MA会对人产生不同的行为表现 better,恰当地运用MA可以引发人们更好的行为表现 Optimal，认为MA存在最佳的模式，从而可以带来人的最佳行为结果。,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,41,心理学运用于管理会计研究,Causal-model formsUnidirectional,linear前者表现为单向性 X Y后者表现为线性关系 Y=A+BX因果模型存在两种类型,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,42,心理学运用于管理会计研究,模型一、Additi

27、ve 现实中存在MA变量，它可以独立地影响人的行为，也就是说，变量的作用是无条件的，它仅仅是测试MA的对人的行为影响后果，而不考虑过程。例如：预算激励,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,43,心理学运用于管理会计研究,模型二、interaction and intervening-variable MA变量受另一个变量的影响，例如：环境的多变、雇员的工作态度都会影响到MA的作用程度，从而进一步影响MA的目标结果,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,44,心理学理论,激励理论（motivation theory）渴望水平理论（Level of Aspiration Theory

28、）目标设定理论（Goal-Setting Theory）认知不一致理论（Cognitive Dissonance Theory）组织公平理论（Organizational Justice Theory）期望理论（Expectancy Theory）归因理论（Attribution Theory）个体-环境适应理论（Person-Environment Fit Theory）,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,45,心理学理论,社会心理学理论（Social Psychology Theory）作用理论（Role Theory）社会比较理论（Social Comparison Theor

29、y）社会身份理论（Social Identity Theory）认知心理学理论（Cognitive Psychology Theory）行为决策理论（Behavioral Decision Theory）,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,46,经济学,重要的理论基础研究成果实证检验,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,47,经济学,理论基础的重大意义：如何用经济学研究MA,简称EMAR,研究表明经济学在MA的研究中起着非常关键的作用,它提供了研究的工具。,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,48,经济学,研究成果：有证据表明近二十年来，经济学在MA研究中占据“半壁江

30、山”,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,49,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,50,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,51,权变理论,针对不同的环境情况（circumstances),应有不同特点的管理控制系统（MCS）与之恰当匹配（appropriate match)。预算、业绩评价、转移定价等都是管理控制系统的组成部分，它们的科学制定都应该与企业具体的环境因素相匹配才能发挥更好的作用。,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,52,权变理论的研究框架,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,53,代理理论,委托代理理论是过去30多年里契约理论最重要的

31、发展之一。它是20世纪60年代末70年代初一些经济学家深入研究企业内部信息不对称和激励问题发展起来的。委托代理理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约来激励代理人。,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,54,代理理论,所以为了预防和惩治代理人的败德行为，委托人有必要采取“胡萝卜与大棒”政策：一方面是对其代理人进行激励，力求实现激励相容；另一方面对代理的过程实行监督，充分发挥“经理人市场”的作用。这样使得代理人的行为符合委托人的效用函数。预算、薪酬以及业绩评价都涉及到如何设定科学的制度来激励代理人的问题。,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,5

32、5,主题三 管理会计研究方法,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,56,管理会计研究方法,经验研究方法 档案法案例/实地研究法问卷调查法实验法非经验研究方法（包括理论研究）分析性研究规范研究,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,57,经验研究方法：档案法,利用数据库获取相关的数据来对假设进行检验的研究方法。一般是公开可得到的数据优点：客观真实缺点：变量存在一定的替代性例如，利用上市公司披露的高管薪酬数据和预算数据来做管理会计的内容。国外与国内有大量研究：,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,58,经验研究方法：案例/实地研究,案例研究法是对现实中某一复杂的和具体的现象进

33、行深入和全面的实地考察，是一种经验性的研究方法。另外，案例研究法通过所选择的一个或几个案例来说明问题，用收集到的资料分析事件间的逻辑关系。因此，案例研究法所得出的结论不依赖于抽样原理。优点：研究较档案研究更加深入和丰富，可以发现新的问题缺点：由于是个案研究，普遍性较差我们的管理世界杂志有许多经典案例,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,59,经验研究方法：案例/实地研究,实地研究法（field study）是指不带有理论假设而直接深入到社会生活中，采用观察、访问等方法去收集基本信息或原始资料，然后依靠研究者本人的理解和抽象概括从第一手资料中得出一般性结论的方法。实地研究往往是实证研究的

34、前提，具有很强烈的探索性，我们国内几乎是空白。,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,60,经验研究方法：案例/实地研究,许继电气的作业成本法和作业成本管理的研究学术界与实务界合作的成功案例历时7年，随着许继组织结构的变化，目前仍在继续进行属于典型的案例/实地研究,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,61,经验研究方法：问卷调查,它是调查者运用统一设计的问卷向被选取的调查对象了解情况或征询意见的调查方法。主要作用包括在两个方面：在实践中检验某些理论研究的结论；扩展某些局部性研究（如实验室或实地研究）的结果，以观察其结论的外部有效性。业绩评价和转移定价以及预算研究都可以采用问卷的方

35、式获取相关数据。,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,62,经验研究方法：实验法,实验是指为了检验某种科学理论或假设而进行某种操作或从事某种活动，是把客观世界的场景浓缩到一个特定的实验室中，运用实验的结果反映现实世界的真实情况。实验目的有二：其一是把客观世界的逻辑复制到特定的实验场景中来；其二是把实验结果推及到客观世界当中去。,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,63,经验研究方法：实验法基本特征,Random assignment of people to treatments(i.e.,levels of independent variables)实验的变量是随机的Man

36、ipulation of independent variables 选择恰当的自变量Control for effects of variables that can affect the dependent variable 对变量的影响结果实施控制ManipulationAbsent or hold constantMeasurement,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,64,经验研究方法：实验法十大优势,1.Test and refine causal theories by manipulating independent variable and observing e

37、ffect on dependent variable High internal validityControl for or measure effects of variables besides the independent variable on the dependent variableTest causal-model forms and directional effects2.Test competing predictions3.Test reasons why evidence is mixed(e.g.,omitted variables,variable meas

38、urement,causal-model form),2023/10/4,上海财经大学 会计学院,65,经验研究方法：实验法十大优势,4.Test causal chains related toindirect effects(e.g.,management accounting stress performance satisfaction)intervening processes(e.g.,beliefs,motives,preferences,thinking)5.Test detailed process explanations or causal mechanisms6.Tes

39、t how well a theory predicts outside its boundary conditions or when its assumptions are violated7.Provide evidence on practices that are not currently implemented,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,66,经验研究方法：实验法十大优势,8.Control for problems in archival and survey data by random assignment and control of variables

40、Self-selection people/firms that choose a management accounting practice differ from people/firms that choose other practicesEndogeneity independent variable is correlated with error termCorrelated omitted variables they influence dependent variable and are correlated with independent variables9.Dis

41、entangle effects of natural confounds by orthogonally manipulating variables or holding constant all but one variableMulticollinearity correlated independent variables10.Archival and survey studies have problems with variables being unobservable(e.g.,motives,thinking)and difficult to measure(e.g.,pr

42、ecision of performance measures),2023/10/4,上海财经大学 会计学院,67,经验研究方法：实验法弊端,Abstraction or simplification of natural ecology and lack of representative samples can affect experimental resultsExperiments are bad for testing magnitude or point predictions and for estimating parameters in natural ecologyGen

43、eralize theory,not dataLimited ability to collect additional data after experimentCreating some experimental settings is expensive,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,68,非经验研究方法,分析性研究随着研究方法的不断发展，国外出现了大量的分析性研究，分析性研究几乎无例外地基于代理理论和生产经济学的理论和模型（Shields，1997），它是建立在严格的理论假设和模型推导基础之上的，是连接理论与实证的桥梁。规范研究规范研究以一定的价值判断为基础，围绕经济政策

44、行为的经济后果进行逻辑推理，提出政策建议和制定行为标准，也是我国一直以来会计研究最主要的研究方法。,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,69,主题四 我们的研究成果,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,70,我们的研究成果,业绩计量、全面质量管理、薪酬机制、预算管理、转移定价五篇博士论文以及相关课题和发表论文,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,71,我们的研究成果,业绩计量:博士论文权变变量、评价指标采用与企业业绩后果（张川，2005）发表论文张川.潘飞.市场竞争程度、评价指标与公司业绩.中国会计评论.2008(04)张川，潘飞.非财务指标采用的业绩后果实证研究代理理

45、论Vs.权变理论.会计研究.2008(02)张川，潘飞.非财务指标与企业财务业绩相关吗一项基于中国国有企业的实证研究.中国工业经济.2006(11),2023/10/4,上海财经大学 会计学院,72,我们的研究成果,全面质量管理：博士论文全面质量管理、管理会计控制系统和企业业绩（文东华，2006）发表论文：文东华、潘飞.全面质量管理与管理控制系统的适配性研究基于权变理论的视角.财经研究.2008（08）文东华、潘飞.全面质量管理与企业业绩实证研究.中国会计与财务研究.2008（04）,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,73,我们的研究成果,高管报酬和控制权收益：博士论文高管人员控制权

46、收益、企业价值与公司治理研究（童卫华，2006）已发表论文潘飞、童卫华.高级管理人员激励契约研究.中国工业经济.2006（03）童卫华.我国国有企业高管人员报酬：控制权激励观.经济学家.2005（06）,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,74,我们的研究成果,预算管理：博士论文组织特征、预算制定与企业业绩（程明，2007）已发表论文潘飞、程明.预算松弛的影响因素与经济后果.财经研究.2007（06）潘飞、程明.上市公司预算松弛的影响因素及其对公司业绩的影响.中国管理科学.2008（04）,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,75,我们的研究成果,转移定价：博士论文集团转移定价、定价参与和组织后果（王悦，2008）Working PaperParticipation in Transfer Pricing:The Role of Affective and Cognitive Mechanisms（Chen Shimin,Panfei,Wangyue，2008）An Empirical Examination of the Organizational Fit of Transfer Pricing:Evidence from ChinaChen Shimin,Panfei,Wangyue，2008）,2023/10/4,上海财经大学 会计学院,76,谢谢！,