管理会计本量利分析原理.ppt

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1、第四章 本量利分析原理,第一节 本量利关系概述第二节 本量利分析第三节 本量利分析与相关因素变动分析第四节 本量利分析的应用,第一节 本量利分析概述,本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算,一、本量分析的基本涵义,本量利分析（简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。,二、本量利分析的基本假设,相关范围假设 一定期间、一定业务量变动成本法的假设线性

2、假设 总成本y=a+bx 销售收入y=px（p为销售单价）产销平衡假设品种结构不变假设,三、本量利关系的基本公式,营业利润=销售收入总成本=销售收入变动成本固定成本=单价销量单位变动成本销量固定成本,Ppx bx aP(pb)x a,三、本量利关系的基本公式,例4-1 某企业生产A产品，单价p为12元，单位变动成本b为8元，固定成本a为20000元，销售量为16500件，求固定成本总额、变动成本总额、总成本、销售收入、营业利润。固定成本总额a=20000(元)变动成本总额bx=8*16500=132000(元)总成本y=a+bx=152000(元)销售收入px=12*16500=198000(

3、元)利润P=(p-b)x-a=(12-5)*16500-20000=46000(元),四、贡献毛益及其相关指标的计算,贡献毛益总额Total Contribution Margin(TCM)贡献毛益总额=销售收入变动成本单位贡献毛益Contribution Margin(CM)单位贡献毛益=贡献毛益总额/销售量贡献毛益率Contribution Margin Rate(CMR)贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入变动成本率Variable Cost Rate(VCR)变动成本率=变动成本/销售收入,贡献毛益总额（Tcm）,贡献毛益是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。,贡献毛益Tcm=销售

4、收入变动成本=pxbx=单位贡献毛益销售量=(pb)x=cmx=销售收入贡献毛益率=px cm/p=px cmR=固定成本营业利润=a+P,单位贡献毛益（cm）,单位贡献毛益是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额,反映单位产品的创利能力。,单位贡献毛益cm=单价-单位变动成本=pb=贡献毛益总额/销售量=Tcm/x=销售单价贡献毛益率=p cmR,贡献毛益率（cmR）,贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比。,贡献毛益率cmR=贡献毛益总额/销售收入100%=Tcm/px=单位贡献毛益/单价100%=cm/p=1变动成本率=1VCR,变动成本率（VCR）,变动成本率是指变动成本占

5、销售收入的百分比。,变动成本率VCR=变动成本/销售收入100%=bx/px=单位变动成本/单价100%=b/p=1-贡献毛益率=1cmR贡献毛益率+变动成本率=1,例4-1 某企业生产A产品，单价p为12元，单位变动成本b为8元，固定成本a为20000元，销售量为16500件，求贡献毛益总额、单位贡献毛益、贡献毛益率、变动成本率。TCM=px-bx=(12-8)*16500=66000(元)CM=p-b=12-8=4(元)CMR=TCM/px=CM/p=4/12*100%=33.33%VCR=bx/px=b/p=8/12=66.67%,【例】甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本

6、60元台，本期实现销售500台，发生固定成本10 000元。（1）计算本期A产品的单位贡献毛益、贡献毛益总额和贡献毛益率；（2）利用贡献毛益指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期A产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与毛益贡献率关系。,（1）单位贡献毛益 cm=pb=10060=40（元台）贡献毛益总额 Tcm=(pb)x=40500=20000（元）贡献毛益率 cmR=cm/p=40100=40%（2）营业利润=贡献毛益固定成本=2000010000=10 000（元）（3）变动成本率=60/100100%=60%（4）40%+60%=1，说明毛益贡献率+变动成本率=1关系成立。,单位

7、毛益贡献、毛益贡献总额、毛益贡献率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，毛益贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，毛益贡献率则高，创利能力大。,第二节 本量利分析,盈亏平衡的分析单一产品保本点的确定多种产品保本点的确定与保本点有关的指标保利分析,一、盈亏平衡分析,盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。,收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零,保本点的确定,保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的 业务量的总称。在保本点处

8、，其总收入等于总成本，贡献毛益正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点。单一品种的保本点有两种表现形式：,二、单一品种保本点的确定方法,保本图法基本等式法贡献毛益法,1.保本图法,（1）画销售收入线（2）画总成本线（3）交叉点为保本点,超过保本点，企业开始获利；低于保本点，企业即亏损。超过保本点越多，企业盈利就越大，反之越小。,例 已知某公司每件玩具的单位变动成本为50元，生产该玩具的固定成本总额为300 000元，每件售价为100元，当年生产量为120 000件。,销售收入y=px=100 x总成本y=a+bx=300000+50 x,2.基本等式法,在

9、本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。,例4-4 已知某公司每件玩具的单位变动成本为100元，生产该玩具的固定成本总额为30 000元，每件售价为300元。,保本量=a/(p-b)=30000/(300-100)=150(件)保本额=150*300=45000(元),3.贡献毛益法,例4-5 已知某公司每件玩具的单位变动成本为50元，生产该玩具的固定成本总额为300 000元，每件售价为100元，当年生产量为120 000件。,单位贡献毛益cm=p-b=100-50=50(元)贡献毛益率cmR=cm/p=50/100=50%保本量=a/cm=300

10、000/50=6000(件)保本额=a/cmR=300000/50%=600 000(元),某公司只产销一种产品，本年单位变动成本为6元，变动成本总额为84000元，获营业利润18000元，若该公司计划下一年度变动成本率仍维持本年度的40%，其他条件不变。要求：预测下年度的保本销售量及保本销售额,解：销售收入=8400040%=210000（元）销售量=840006=14000（件）单位售价=21000014000=15（元）单位贡献边际=单价-单位变动成本=15-6=9（元）固定成本=210000-84000-18000=108000（元）保本量=固定成本/单位贡献边际=1080009=12

11、000（件）保本额=固定成本/贡献边际率=108000（1-40%）=180000(元),三、多品种条件下的本量利分析,综合贡献边际率法（加权平均法）联合单位法,加权平均法,综合贡献边际率法的基本程序如下：1.计算全部产品的销售总额。销售总额=（各种产品的单价预计销售量）2.计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。销售比重=各种产品的销售额/销售总额 3.计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均贡献边际率=（各种产品的贡献边际率 各种产品的销售比重）4.计算整个企业的综合保本销售额 综合保本销售额=固定成本总额加权平均贡献边际率 5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量 各种产品的保本销售

12、额=综合保本销售额各种产 品各自的销售比重 各种产品的保本销售量=各种产品的保本销售额各种 产品的单位销售价,综合贡献边际率法,在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。,联合单位法,联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。,联合单位法计算公式,某产品保本量联合保本量该产品销量比 某产品保利量联合保利量该产品销量比,四、与保本点有关

13、的指标,保本作业率安全边际危险边际,1.保本作业率指标,保本作业率=100%，企业不盈不亏。指标越低，企业盈利能力越高；反之，企业盈利能力越低,例：某企业保本销售额为15000元，企业正常开工完成的销售量为600件，销售收入为25000元。,保本作业率=15000/25000*100%=60%,2.安全边际指标,表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率,安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。,安全边际计算公式,安全边际越高，企业亏损的可能性越小，企业经营越安全,人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据

14、的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。,西方企业评价经营安全程度的一般标准,安全边际率,例：某企业保本销售额为15000元，企业正常开工完成的销售量为600件，销售收入为25000元。,安全边际额=25000-15000=10000(元)安全边际率=10000/25000=10%,3.危险边际指标,危险边际，是指保本点业务量占大于正常（实际）销售水平的部分。该指标是一个反指标，越小说明越安全。,危险边际指标,例：某企业保本销售额为20000元，企业正常开工完成的销售量为600件，销售收入为15000元。,危险边际额=20000-15000=5000(元)危险边际率=5000/2

15、0000=25%,关于保本状况的进一步研究,若某企业不盈不亏、收支相等：利润为0、贡献毛益等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。,五、保利分析,保利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系,一、保利点及其计算,保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指标。,保利点计算公式,P（pb)xa,P,保本量x。=,P,保利量x=,例：某企业生产A产品单价p为10元，单位变动成本b为6元，固定成本a为40 00

16、0元，该年生产能力为12 500件，假设该年的目标利润为12 000元，计算保利点。,保利量=(a+TP)/(p-b)=(40 000+12 000)/(10-6)=13 000(件)贡献毛益率=(p-b)/p=(10-6)/10=40%保利额=(a+TP)/CMR=130 000(元),例：某企业生产A产品单价p为4650元，单位变动成本b为3348元，固定成本a为1674 000元，假设产销量为2000吨，计算企业的目标利润。,目标利润TP=(p-b)x-a=(4650-3348)*2000-1674 000=930 000(元),保本点与保利点比较：,(pb)xa,0（保本）,x。=,a

17、,Pb,a,cm,y。p=,Pb,a,a,c m R,0（保利）,x=,a+TP,Pb,a+TP,cm,y1 p=,a+TP,a+TP,Pb,c m R,二、保净利点及其计算,保净利点又称实现目标净利润的业务量。包括保净利量和保净利额两种形式。,例：某企业生产A产品单价p为4650元，单位变动成本b为3348元，固定成本a为1674 000元，假设目标利润为税后净利1000 000元，所得税率为50%，计算企业的销售量和销售收人要达到多少。,目标销售量=(a+TP/(1-50%)/(p-b)=(1674 000+1000 000/50%)/(4650-3348)=2821.8(吨)贡献毛益率=

18、(p-b)/p=(4650-3348)/4650=28%保利额=(a+TP/(1-50%)/CMR=13121 428.57(元),第三节 相关因素变动分析,有关因素变动对保本点的影响品种结构变动对保本点的影响利润敏感性分析,一、有关因素变动的影响,单价，单位贡献边际，保本点保利点，安全边际单位变动成本，单位贡献边际，保本点，保利点，安全边际固定成本，单位贡献边际不变，保本点，保利点，安全边际销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际税率，保净利点,单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降,二、品种结构变动的影响,当企业销售的产品品种结构发生变动时，将会导

19、致加权平均贡献毛益率发生变化，从而影响综合盈亏平衡点的销售额。,三、利润敏感性分析,利润敏感性分析是指在现有或预计销售量的基础上测算影响利润的各个因素单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法。,从保本公式（pb)xa 0确定保本单价，保本单变，保本固定成本,二、保本点敏感性分析,衡量敏感程度的指标称为敏感系数,敏感系数为正数，目标值（利润）与因素值（销量、单价、变动成本、固定成本等）同向变动敏感系数为负数，目标值（利润）与因素值（销量、单价、变动成本、固定成本等）反向变动敏感系数绝对值越大，越敏感，反之亦然。,例：某公司只生产销售甲产品，每件产品售价为100元，单位变动成本为

20、70元，固定成本总额为60000元，今年计划销售量为5000件。假设目标销售量5000件，目标利润为90 000元，求敏感系数,利润为0时，销售量=a/(p-b)=2000(件)目标值变动百分比=利润变动百分比=(0-90 000)/90 000=-100%因素值变动百分比=销售量变动百分比=(2000-5000)/5000=-60%销售量敏感系数=-100%/-60%=1.67利润变动率是销售量变动率的1.67倍，销售量上升（下降）1%，利润上升（下降）1.67%,例：某公司只生产销售甲产品，每件产品售价为100元，单位变动成本为70元，固定成本总额为60000元，今年计划销售量为5000件

21、。假设目标销售量5000件，目标利润为90 000元，求敏感系数,利润为0时，(p-b)x-a=0,单价p=82(元)目标值变动百分比=利润变动百分比=(0-90 000)/90 000=-100%因素值变动百分比=单价变动百分比=(82-100)/100=-18%单价敏感系数=-100%/-18%=5.56利润变动率是单价变动率的5.56倍，单价上升（下降）1%，利润上升（下降）5.56%,例：某公司只生产销售甲产品，每件产品售价为100元，单位变动成本为70元，固定成本总额为60000元，今年计划销售量为5000件。假设目标销售量5000件，目标利润为90 000元，求敏感系数,利润为0时

22、，(p-b)x-a=0,单位变动成本b=88(元)目标值变动百分比=利润变动百分比=(0-90 000)/90 000=-100%因素值变动百分比=单位变动成本变动百分比=(88-70)/70=25.71%单位变动成本敏感系数=-100%/25.71%=-3.89利润变动率是单位变动成本变动率的-3.89倍，单价上升（下降）1%，利润下降（上升）3.89%,例：某公司只生产销售甲产品，每件产品售价为100元，单位变动成本为70元，固定成本总额为60000元，今年计划销售量为5000件。假设目标销售量5000件，目标利润为90 000元，求敏感系数,利润为0时，(p-b)x-a=0,固定成本a=

23、150 000(元)目标值变动百分比=利润变动百分比=(0-90 000)/90 000=-100%因素值变动百分比=固定成本变动百分比=(150 000-60 000)/60 000=150%固定成本敏感系数=-100%/150%=-0.67利润变动率是固定成本变动率的-0.67倍，单价上升（下降）1%，利润下降（上升）0.67%,第四节、本量利分析的应用,经营杠杆的应用 在经营决策中的应用,一、经营杠杆,经营杠杆：由于固定成本的存在而导致利润变动大于产销量变动的杠杆效应，也称营业杠杆。经营风险：企业未来营业利润的波动程度。,产销量增加，固定成本总额不变，单位固定成本变降低，单位产品利润增加

24、，利润增长幅度大于产销量的增长幅度,经营杠杆系数的基本公式,1.经营杠杆系数越大，营业利润对销售变动越敏感，变动越剧烈，企业经营风险也就越大。2.经营杠杆系数反映了企业所面临的经营风险程度。3.销量不稳定，保持较低水平的经营杠杆系数.4.只要企业有固定成本，经营杠杆系数 1.,经营杠杆系数的基本公式,1.只要企业有固定成本，经营杠杆系数 1.2.其他因素不变，固定成本越高，经营杠杆系数越大，经营风险越大3.其他因素不变，销售量上升，经营杠杆系数下降，经营风险降低,甲乙两个企业生产同一种产品，甲企业每年的固定成本为350 000元，单位变动成本为10元，乙企业每年的固定成本为90 000元，单位

25、变动成本为13.25元。两个企业预期销售量为80 000件，每件产品售价均为15元，计算经营杠杆系数。,甲企业：TCM=(p-b)*x=(15-10)*80 000=400 000(元)P=TCM-a=400 000-350 000=50 000(元)乙企业：TCM=(p-b)*x=(15-13.25)*80 000=140 000(元)P=TCM-a=140 000-90 000=50 000(元)甲企业：经营杠杆系数=TCM/P=400 000/50 000=8乙企业：经营杠杆系数=TCM/P=140 000/50 000=2.8,假设企业打算从外租入一台设备，出租A的固定租金40 000元，另外按产品销售收人的2%收取变动租金；出租B的固定租金为10 000元，另外按销售收入收6%的变动租金。1.如果两个支付的租金相同，该产品的销售收入是多少？2.预计销售收入为900 000时，应选择哪个？,（1）A:总租金y=40 000+0.02x B:总租金y=10 000+0.06x 40 000+0.02x=10 000+0.06x x=750 000(元)销售收入为750 000元，租金相同收入小于750 000元，B的租金低收入大于750 000元，A的租金低（2）销售收入x=900 000元，计算总租金，A的租金低,成本无差别点,