筹资与生产准备业务.ppt

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1、刘孝民 会计学基础,第五章,制造业企业主要经济业务核算 会计基本原理运用,刘孝民 会计学基础,本章内容提示,本章主要介绍了借贷记账法的基本原理在制造业中的运用，主要掌握相关业务的账务处理（会计分录）。,资金筹集业务,生产准备业务,生产过程业务,销售过程业务,财务成果形成与分配业务,刘孝民 会计学基础,制造业企业生产经营活动过程,退出,货币资金,固定资产,在产品,产成品(库存商品),货币资金,原材料,工资等费用,（重新投入生产周转）,资金筹集,准备,生产,销售,资金分配,资金使用（资金循环与周转）,刘孝民 会计学基础,发票等原始凭证,报表,记账凭证,账簿,文字表述,报表,会计分录,“”账户,用现

2、金支付水电费元,借：管理费用800贷：库存现金800,管理费用,刘孝民 会计学基础,资金筹集业务,（一）投入资金:1、实收资本（股本）2、资本公积（二）借入资金:1、短期借款 2、长期借款,刘孝民 会计学基础,（1）含义：企业的投资者按照章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。公司增加或者减少注册资本，应当依法向公司登记机关办理变更登记。,实收资本（股本）,刘孝民 会计学基础,注册资本认缴登记制,公司股东认缴的出资总额或者发起人认购的股本总额（即公司注册资本）应当在工商行政管理机关登记。公司股东（发起人）应当对其认缴出资额、出资方式

3、、出资期限等自主约定，并记载于公司章程。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。公司应当将股东认缴出资额或者发起人认购股份、出资方式、出资期限、缴纳情况通过市场主体信用信息公示系统向社会公示。公司股东（发起人）对缴纳出资情况的真实性、合法性负责。,2014年2月7日国务院批准注册资本登记制度改革方案,刘孝民 会计学基础,实收资本（股本）,（2）分类：按照投资主体的不同：国家资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金等；按照投资的形态不同：货币投资、实物投资、无形资产投资等。,刘孝民 会计学基础,实收资本（股本）,实收资本（股本）

4、,银行存款,非现金资产投资,现金资产投资,固定资产,原材料,无形资产等,库存商品,资本公积,盈余公积,转增资本,合同或协议价，不公允除外,减少,银行存款,等,结存数,刘孝民 会计学基础,核算举例,例1、甲、乙、丙共同出资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，三人出资比例分别为：60%、30%、10%。公司已收到，存入银行。例2、甲有限公司收到A公司作为资本投入的设备一台，合同约定设备价值为30万元。例3、甲有限公司收到B公司作为资本投入的非专利技术一项，合同约定价值为50万元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，合同约定价值80万元。,刘孝民 会计学基础,资本公积,（1）含义：资本

5、公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。包括：资本溢价（股本溢价）、其他资本公积 等。（2）核算：,期末余额：结余数,资本公积,减少数（使用数）,增加数,实收资本/股本,刘孝民 会计学基础,资本公积核算举例,例1、甲、乙两人各出资10万元组建某有限责任公司，创立时实收资本为20万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，该企业注册资本增加到30万元，并有丙投资者加入。按照协议，丙需缴入存款11万元，同时享有该公司1/3的份额。例2：A股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价格5元。股款5000万元已收到存入银行。例3：因扩大经营

6、规模需要，经批准，A公司将资本公积100万元转增资本。,借：银行存款 110000 贷：实收资本-丙 100000 资本公积-资本溢价 10000,借：银行存款 50000000 贷：股本 10000000 资本公积-股本溢价 40000000,借：资本公积-股本溢价 1000000 贷：股本 1000000,刘孝民 会计学基础,借入资金-短期借款,本金：,按月支付,短期借款,银行存款,归还本金,借入本金,银行存款,尚欠借款,应付利息,财务费用,利息费用发生,银行存款,按季支付,月末计提,应付利息,利息：,或到期支付,应付利息,刘孝民 会计学基础,短期借款举例,例、某股份公司于2014年1月1

7、日向银行借入一笔生产经营用短期借款12万元，期限9个月，年利8%。按协议，到期还本金，按季还利息。,利息=本金利率期限一个月利息=120000 8%/121=800（元）,刘孝民 会计学基础,短期借款例题,2014年1月1日 借：银行存款 120000 贷：短期借款 1200002014年1月末 借：财务费用 800 贷：应付利息 8002014年2月末 同上2014年3月末 借：财务费用 800 应付利息 1600 贷：银行存款 24002014年49月同上2014年9月末归还本金：借：短期借款 120000 贷：银行存款 120000,刘孝民 会计学基础,【单选题】核算短期借款利息时，不会

8、涉及的会计科目是（）。A应付利息 B财务费用 C银行存款 D短期借款,【答案】D,刘孝民 会计学基础,长期借款,长期借款本金,银行存款,应付利息,长期借款应计利息,借入本金,1.借入,2.计息,一次付息,分次付息,资本化：在建工程等,费用化,经营期：财务费用,筹建期：管理费用,刘孝民 会计学基础,“应交税费”账户,企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费等等。账户设置：,应缴纳的各种税费,实际缴纳的税费,借 贷,多交或尚未抵扣的税费,尚未缴纳的税费,应交税费,应缴纳的各种税费,刘孝民 会计学基础,增值税,增值税：指

9、对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务等产生的增值额作为计税依据征收的一种流转税。纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为：一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人：应纳增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额小规模纳税人：应纳增值税额=销售额征收率（3%）,工业企业年应税销售额在50万元以上；商业企业年应税销售额在80万元以上,1.专用发票2.海关完税证明3.除取得增值税专用发票外的免税农产品（13）,增值税标准税率17%和低税率13%、11%和6%；有形动产租赁服务17%；交通运输业服务11%，其他部分现代服务业6%；小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%,刘

10、孝民 会计学基础,甲公司,乙公司,丙公司,购买材料，价款8万元,销售商品，售价10万元,付款8万+8X17%,借：原材料80000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款93600,收款10万+10X17%,借：银行存款117000 贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,购进扣税法,刘孝民 会计学基础,“应交税费应交增值税”,尚未抵扣的税费,借 贷,应交税费未交增值税,转出未交增值税,转出多交增值税,进项税额,借 贷,应交税费应交增值税,销项税额,转出未交增值税,转出多交增值税,未交,多交,一般纳税人:,已交税金,进项税额转出,刘孝民 会计学基

11、础,一般纳税人：应交增值税主要账务处理,1企业采购物资：借：材料采购/在途物资/库存商品等 应交税费应交增值税进项税额（可抵扣的增值税额）贷：应付账款/应付票据/银行存款等,2销售货物或提供应税劳务：借：应收账款/应收票据/银行存款等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税销项税额（专用发票上注明的增值税额),刘孝民 会计学基础,小规模纳税人核算,某企业为小规模纳税人。3月10日销售商品一批，价款10000元，收到款项。借：银行存款 10000 贷：主营业务收入 9709 应交税费-应交增值税 291,刘孝民 会计学基础,供应（生产准备）业务,一、固定资产 1、概念、特征、分类 2

12、、核算：取得、计提折旧、处置,二、材料采购业务：1、采购成本的构成 2、核算：,刘孝民 会计学基础,一、固定资产,1、概念：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。特征：第一，企业持有固定资产的目的，不是为了对外出售。第二，使用期限较长，一般超过一个会计年度。,刘孝民 会计学基础,分类,按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，划分为类：（）生产经营用固定资产（）非生产经营用固定资产（）租出固定资产（经营租出）（）不需用固定资产（）未使用固定资产（）土地（指过去已经估价单独入账的土地）（）融资租入固定资产,其中

13、“出租”的固定资产：指用以出租的机器设备类固定资产,不包括以经营租赁方式出租的建筑物(属于企业的投资性房地产)。,刘孝民 会计学基础,2、固定资产取得核算,增加固定资产的实际成本（原始价值）,借 贷,固定资产,减少固定资产的原价,现有固定资产的原价,取得时的入账价值：使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。,刘孝民 会计学基础,固定资产的主要账务处理,（1）企业购入不需要安装的固定资产:借:固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷:银行存款等（2）购入需要安装的固定资产：先记入“在建工程”账

14、户，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”。,企业外购的使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，增值税允许抵扣。,刘孝民 会计学基础,在建工程核算,工程发生的全部支出,借 贷,在建工程,结转完工工程成本,未完工工程成本,应付职工薪酬,银行存款,工程物资,固定资产,（达到预定可使用状态）,刘孝民 会计学基础,取得核算,购入不需要安装的固定资产：例：企业购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项支出1600元。全部支出已用银行存款支付。,借：固定资产 21600 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：

15、银行存款 25000,刘孝民 会计学基础,购入需要安装的固定资产：,例：企业购入需要安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运杂费300元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，以现金支付外单位安装费用300元。安装完毕，经验收合格交付使用。,（1）购入固定资产业务 借：在建工程 10300 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 12000（2）固定资产的安装业务 借：在建工程 300 贷：库存现金 300,（3）固定资产验收交付使用业务借：固定资产 10600 贷：在建工程 10600,刘孝民 会计学基础,二、材料采购业务,采购业务的主要内容：（1）购买单位取得

16、所需的各种材料并验收入库；（2）材料的买价和增值税的款项结算业务；（3）发生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）；（4）计算并结转材料的采购成本（买价+采购费用）,实际成本计价原则,刘孝民 会计学基础,材料实际采购成本的构成,1、购买价格：直接计入材料采购成本,2、采购费用：,为单一材料发生的，直接计入采购成本,与两种或两种以上材料有关的，分配计入采购成本,分配率=,分配费用总额,分配额（某种材料应负担的费用）=该种材料的分配标准分配率,各种材料的分配标准合计数,材料的重量、数量、价格等,1、购买价格：直接计入材料采购成本,刘孝民 会计学基础,采购

17、费用的分配,例如：为购买甲、乙两种材料支付运杂费1000元，按材料的重量比例分配。（甲100公斤，乙150公斤）,分配率=,分配费用总额,甲材料应负担的费用=该种材料的分配标准分配率=1004=400(元),各种材料的分配标准合计数,=,1000,100+150,=4,乙材料应负担的费用=1504=600(元),刘孝民 会计学基础,账户的设置,“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”等。,刘孝民 会计学基础,账户,“原材料”账户：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本

18、或实际成本。,“在途物资”账户：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。,刘孝民 会计学基础,应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付票据：是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。预付账款：是指企业按照合同规定预付的款项。,资产,刘孝民 会计学基础,现金支票,刘孝民 会计学基础,转账支票,刘孝民 会计学基础,商业汇票-银行承兑汇票,刘孝民 会计学基础,商业汇票-商业承兑汇票,刘孝民 会计学基础,实际成本核算购入材料,购入材料的实际成本,在途

19、物资,验收入库材料的实际成本,在途材料的实际成本,应交税费-应交增值税,进项税额,三种情形：1、钱货两清 2、先收货后付款 3、先付款后收货,入库 材料实际成本,原材料,刘孝民 会计学基础,付款,应付账款/应付票据,赊购货物,欠款,银行存款,在途物资,应交税费,刘孝民 会计学基础,预付货款,预付账款,收到货物时按发票账单冲销预付款,银行存款,在途物资等,应交税费,预付款,(应付款),预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,补付货款,银行存款,刘孝民 会计学基础,材料取得核算举例,例1：从A公司购入甲、乙两种材料。甲材料240千克，单价50元，计12

20、000元；乙材料160千克，单价100元，计16000元。买价共计28000元，增值税4760（2800017%）。款项32760元以银行存款支付。,借:在途物资甲材料 12000-乙材料 16000应交税费应交增值税(进项税额)4760 贷:银行存款 32760,例2：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费2000元（按材料重量分配）。材料已验收入库。,借:在途物资甲材料 1200-乙材料 800 贷:银行存款 2000,分配率,甲材料应负担的费用=该种材料的分配标准分配率=2405=1200(元),=,2000,240+160,=5,乙材料应负担的费用=1605=800(元),借:原

21、材料-甲材料 13200-乙材料 16800 贷:在途物资30000,刘孝民 会计学基础,材料取得核算举例,例3：从H公司购进丙材料200千克，单价60元，计12000元，增值税2040（1200017%）元，企业开出商业汇票一张，但材料尚未验收入库。例4：从胜利公司购入丁材料，货款50000元，增值税8500元，对方代垫运杂费1000元，款项尚未支付，材料已验收入库。,借:在途物资丙材料 12000应交税费应交增值税(进项税额)2040 贷:应付票据14040,借:在途物资丁材料 51000应交税费应交增值税(进项税额)8500 贷:应付账款59500,借:原材料-丁材料 51000 贷:在

22、途物资-丁材料 51000,刘孝民 会计学基础,例5：企业以银行存款10000元预付向B公司购买乙材料的货款。例6：收到B公司发来的乙材料120千克，单价100元，计12000元，增值税2040元，材料已入库。所欠款项用银行存款支付。,借:在途物资 12000应交税费应交增值税(进项税额)2040 贷:预付账款14040,借:预付账款 10000贷:银行存款10000,借:预付账款 4040贷:银行存款4040,借:原材料12000 贷:在途物资12000,刘孝民 会计学基础,实际成本核算发出存货的计价,企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存

23、货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法,存货计价方法的选择对财务报表的影响？,先进先出法,单位：元,5,购入,900,11,9900,10,发出,20,购入,25,发出,一次加权平均法,单位：元,平均单位成本=（3000+17100）/（300+1500）=11.17（元）本月发出成本=1650X11.17=18430.5（元）月末材料成本=3000+17100-18430.5=1669.5（元）,倒挤,移动加权平均法,单位：元,第一次收货后平均单位成本=（3000+9900）/（300+900）=10.75（元）第二次收

24、货后平均单位成本=（1612.5+7200）/（150+600）=11.75（元）,刘孝民 会计学基础,实际成本核算发出材料,入库材料的实际成本,原材料,出库材料的实际成本,库存材料的实际成本,【例题】甲公司2014年12月份A商品有关收、发、存情况如下：（1）12月1日结存300件，单位成本为2万元。（2）12月8日购入200件，单位成本为2.2万元。（3）12月10日发出400件。（4）12月20日购入300件，单位成本为2.3万元。（5）12月28日发出200件。（6）12月31日购入200件，单位成本为2.5万元。要求：分别用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算A商品20

25、13年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。,【答案】本月可供发出存货成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2230（万元）。（1）先进先出法本月发出存货成本=（3002+1002.2）+（1002.2+1002.3）=1270（万元）。本月月末结存存货成本=2230-1270=960（万元）。（2）月末一次加权平均法 加权平均单位成本=2230（300+200+300+200）=2.23（万元）。本月发出存货成本=（400+200）2.23=1338（万元）。本月月末结存存货成本=2230-1338=892（万元）。（3）移动加权平均法12月8日购货的加权平均单位成本=（3002+2002.2）（300+200）=2.08（万元）。12月10日发出存货的成本=4002.08=832（万元）。12月20日购货的加权平均单位成本=（1002.08+3002.3）（100+300）=2.245（万元）。12月28日发出存货的成本=2002.245=449（万元）。本月发出存货成本=832+449=1281（万元）。本月月末结存存货成本=2230-1281=949（万元）。,