税收征管法及其实施细则.ppt

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1、税收征管法及其实施细则案例题,海东国税局政策法规科 马政明 二三年九月十五日,6、案情：某基层税务所2001年月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）开业两个月没有纳税。2001年月16日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂2001年月日办理了营业执照，月10日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装420套，销售额 90,690元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于月18日拟作出如下处理建议：、责令服装厂月25日前办理税务登记，并处以500元罚款；、按规定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在税收征管法规定的处罚范围内，处以6000元罚款。2001年月19日

2、送达税务处罚事项告知书，月21日税务所按上述处理意见作出了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，同时下发限期缴纳税款通知书，限该服装厂于2001年月28日前缴纳税款和罚款，并于当天将二份文书送达给了服装厂。服装厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款，被税务所拒绝。月28日该服装厂缴纳了部分税款。月29日税务所又下达了催缴税款通知书，催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款。在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定，对服装厂采取强制执行措施。月日，税务所扣押了服装厂23套服装，以变卖收入抵缴部分税款和罚款。服装厂在多次找税务所交涉没有结果的情况下，月15

3、日书面向税务所的上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对其作出的处理决定，并要求税务所赔偿因扣押服装给其造成的经济损失。,问：、县税务局是否应予受理？、税务所在执法方面存在哪些问题？分析：本案例主要涉及税收征管法第88条、第74条、第63条、第40条、行政复议法第9条及税务行政处罚听证实施办法第4条：税收征管法第88条规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施

4、不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施。”,税收征管法第74条规定：“本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。”税收征收管理法第63条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下

5、的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”税收征管法第40条规定：“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。,税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强

6、制执行措施的范围之内。”行政复议法第9条规定：“公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请；但是法律规定的申请期限超过六十日的除外。“税务行政处罚听证实施办法第4条规定：“要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后3日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的、视为放弃听证权利。”、县税务局对补缴税款和加收滞纳金的复议申请不予受理；对处罚的复议申请应予受理。(1)按照税收征管法第88条第一款规定，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的

7、担保，然后可以依法申请行政复议。该服装厂未缴清税款和滞纳金，因此，对补缴税款和加收滞纳金的复议申请县税务局不能受理。,(2)按照税收征管法第88条第二款规定，当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。由于该服装厂在法定的期限内提出复议申请，对处罚的复议申请县税务局应当受理。、税务所在执法方面存在如下问题：(1)执法主体不合格。按照税收征管法第74条的规定，罚款额在2000元以下的行政处罚，可以由税务所决定。税务所对服装厂因偷税罚款6000元超越了执法权限，是越权行为。(2)执法程序不合法。作出税务行政处罚决定书的时间不符合法

8、律规定。根据国家税务总局税务行政处罚听证实施办法第4条的规定，要求听证的当事人，在税务行政处罚事项告知书送达后日内可以向税务机关书面提出听证；逾期不,提出的，视为放弃听证权利。税务所月19日送达税务行政处罚事项告知书，而月21日就作出了税务处理决定书，听证告知的时间只有天，不符合法定程序。(3)扣押服装厂的服装不符合法定程序。根据税收征管法第40条的规定，其一，税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局局长批准，税务所没有经县税务局局长批准对服装厂采取强制执行措施，不符合法定程序；其二，税务机关对罚款采取强制执行措施不合法。根据税收征管法第88条第3款规定，当事人对税务机关的处罚决定逾期不申

9、请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取强制执行措施。而该服装厂在法定的期限内申请了行政复议，税务机关就不能对罚款采取强制执行措施。,7、案情：某企业财务人员1995年月采取虚假的纳税申报手段少缴营业税万元。2001年月，税务人员在检查中发现了这一问题，要求追征这笔税款。该企业财务人员认为时间已过3年，超过了税务机关的追征期，不应再缴纳这笔税款。问：税务机关是否可以追征这笔税款？为什么？,分析：本案例主要涉及税收征管法第52条。税收征管法第52条规定：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款

10、，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”根据税收征管法第52条的规定，对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。从案情可以看出，该企业少缴税款并非是计算失误，而是违反税法，采取虚假纳税申报，其行为在性质上已构成偷税。因此，税务机关可以无限期追征。,8、案情：2001年月23日某税务局接到群众电话举报：某私营企业，已中途终止与某公司的

11、承包协议，银行帐号也已注销，准备于近日转移他县。该局立即派员对该企业进行了调查，核准了上述事实，于是检查人员对该企业当月已实现的应纳税额5，263.13元，作出责令其提前到月25日前缴纳的决定。问：该税务局提前征收税款的行为是否合法？为什么？,分析：本案例主要涉及税收征管法第38条。税收征管法第38条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。”该税务局提前征收税款的行为合法。根据税收征管法第38条的规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。本案中，该

12、私营企业已终止了承包协议，注销了银行帐号，并准备于近日转移他县，却未依法向税务机关办理相关手续，可以认定为逃避纳税义务行为。该局采取提前征收税款的行为，是有法可依的。企业应按该税务局作出的决定提前缴纳应纳税款。,9、案情：某政府机关按照税法规定为个人所得税扣缴义务人。该机关认为自己是国家机关，因此，虽经税务机关多次通知，还是未按照税务机关确定的申报期限报送代扣代缴税款报告表，被税务机关责令限期改正并处以罚款1，000元。对此，该机关负责人非常不理解，认为自己不是个人所得税的纳税义务人，而是替税务机关代扣税款，只要税款没有少扣，晚几天申报不应受到处罚。问：税务机关的处罚决定是否正确？为什么？,分

13、析：本案例主要涉及税收征管法第25条、第62条：税收征管法第25条规定：“扣缴义务人必须依照法律、行政法规或税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”税收征管法第62条规定：“扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上10，000元以下的罚款。”税务机关的处罚决定是正确的。根据税收征管法第25条的规定，扣缴义务人必须依照法律、行政法规或税务机关依照法律、行政法规

14、的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料，因此，该政府机关作为扣缴义务人与纳税人一样，也应按照规定期限进行申报。根据税收征管法第62条的规定，扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款。因此税务机关作出的罚款1000元的处罚决定是正确的。,10、案情：某集体工业企业，主营机器配件加工业务，由于经营不善，在停止其主营业务时，把所承租的楼房转租给某企业经营，将收取的租金收入挂在往来科目，未结转收入及申报缴纳有关税费。该县地税局

15、在日常检查时，发现了其偷税行为并依法作出补税、加收滞纳金和处以罚款的决定。对此，该企业未提出异议，却始终不缴纳税款、滞纳金和罚款。该局在多次催缴无效的情况下，一方面依法向人民法院申请对其罚款采取强制执行措施；另一方面将此案移送公安局进一步立案侦查，追究该企业的法律责任。地税局在与公安局配合调查期间，得知该企业的法定代表人李某已办理好出国、出境证件，有出国（境）的迹象。问：该企业法定代表人李某是否可以出境？为什么？,分析：本案例主要涉及税收征管法第44条：税收征管法第44条规定：“欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、又

16、不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境”。该企业在缴清税款、滞纳金或提供纳税担保之前，李某不可以出境。根据税收征管法第44条的规定，欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人在未结清税款、又不提供担保的情况下需要出境的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境”。,11、案情：何某是一家私营企业的业主。2001年7月，税务人员在检查该私营企业帐务时，经县税务局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自2001年1月份以来帐外经营收入70万元，于是依法作出了补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税

17、务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明，有权进行检查。问：税务机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？,分析：本案例主要涉及税收征管法第五十四条第六项。税收征管法第五十四条第六项规定：“经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。”本案中税务机关有权检查该企业的银行存款帐户，但对何某及其妻子王某的储蓄存款检查不合法。根据税收征管法第54条第6项

18、的规定，税务机关经县以上税务局局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，可以查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。因此，税务机关有权依法检查该单位的银行存款帐户，但对何某及其妻子王某的储蓄存款帐户的检查必须经过市、自治州税务局局长批准。,12、案情：某服装厂逾期未缴纳税款，县国税局征管科送达了催缴税款通知书进行催缴，服装厂依然未按期缴纳税款，于是经该征管科科长批准，扣押了服装厂价值相当于应纳税款的服装。问：该征管科的做法是否合法？为什么？分析：本案例主要涉及税收征管法第40条 本案中，该征管科的做法不合法。根据税收征管法第40条规定：“从事生产、经营的纳税

19、人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。”税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局（分局）局长批准。该征管科没有经县国税局局长批准，而是经征管科科长批准就决定对服装厂采取强制执行措施，显然不符合法定程序。,13、案情：2001年7月12日，某厂张会计在翻阅5月份帐簿时，

20、发现多缴税款15，000元，于是该厂向税务机关提出给予退还税款并加算银行同期存款利息的请求。问：税务机关是否应当给予退还，如果可以退还税款，应如何计算利息？为什么？退还税款有几种方式？,分析：本案例主要涉及税收征管法第51条、税收征管法实施细则第78条、第79条。税务机关应当退还。根据税收征管法第51条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还”。税收征管法实施细则第78条规定：“退税

21、利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。”根据实施细则第78条、第79条的规定，税务机关为纳税人办理多缴税款的退还渠道有：1、直接退还税款和利息；2、如果纳税人有欠税，税务机关可以以应退税款和利息抵顶欠税，剩余部分退还纳税人。,15、案情：某税务稽查局工作人员张某，在对软件设计有限公司依法进行税务检查时，调阅了该公司的纳税资料，发现该公司的核心技术资料，正是其朋友李某所在的电脑网络有限公司所急需的技术资料，于是就将软件设计有限公司的技术资料复印了一套给李某，张某的这一做法给公司造成了无可挽回的经济损失。软件设计有限公司发现此事后，认为税务干部张某的行为，侵害了企业的

22、合法权益，决定通过法律途径来维护企业的商业、技术保密权。问：纳税人可以请求保密权吗？,分析：本案例主要涉及税收征管法第8条、第59条 纳税人可以请求保密权。所谓请求保密权就是指纳税人对税务机关及其工作人员因税收执法而知晓的商业秘密和个人隐私，有请求为自己保密的权利。根据税收征管法第8条第二款规定：“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密；”税收征管法第59条规定：“税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密。”由此可见，请求保密权具有法律强制性，它既是法律赋予纳税人

23、的一项基本权利，也是税务机关的法定义务。纳税人具有请求税务机关及其工作人员为自己保守秘密的权利，税务机关及其工作人员如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了纳税人的商业秘密或个人隐私，给纳税人的生产经营或个人名誉造成损害的，应当承担相应的法律责任。,16、案情：2001年第二季度，某税务所在调查摸底的基础上，决定对某行业的定额从7月起至12月适当调高，并于6月底下发了调整定额通知。某纳税户的定额由原来的4万元调整为5万元。该纳税户不服，说等到7月底将搬离此地，7月份的税款不准备缴了。7月17日税务所得知这一情况后，书面责令该纳税户必须于7月25日前缴纳该月份税款。7月20日，税务所发现该纳税户已

24、开始转移货物，于是责令该纳税户提供纳税担保，该纳税户没有提供纳税担保，于是税务机关书面通知该纳税户的开户银行从其存款中扣缴了7月份的税款。问：、你认为税务机关的行政行为是否合法？、请你提出处理意见。,本案例主要涉及税收征管法第38条 税务所的行政行为不合法。因为：根据税收征管法第38条规定“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可

25、以采取下列税收保全措施：（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。”本案例中税务机关可以采取税收保全措施，而税务所采取了强制执行措施，而且未经县以上税务局局长批准，显然是不合法的。处理意见：7月20日，该税务所应经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行冻结该纳税户相当于7月份应缴税款的存款。在7月25日后纳税人仍未缴纳税款的，方可对该纳税户采取税收强制执行措施，即该税务所经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行从其冻结的存款中扣缴7月份的税款。,17、案情：个体工商户王某

26、于2001年5月10日领取营业执照，并开始从事生产经营活动，同年8月25日，该县地税局在漏征漏管户清理工作中，发现王某未向地税机关申请办理税务登记，也未申报纳税（应纳税款共计5000元）。该县地税局于是对王某未按规定期限办理税务登记的行为，责令限期改正，依照法定程序作出罚款1000元的决定；对未申报纳税的行为，责令限期改正，同时依照法定程序作出追缴税款及加收滞纳金、并处未缴税款3倍即15，000元罚款的决定。王某对此不服，于是在接到税务处理和处罚决定书后的第二天向市地税局申请行政复议。问：、县地税局作出的行政处罚决定是否正确？为什么？、对王某的行政复议申请，市地税局应该受理吗？,本案例主要涉及

27、税收征管法第60条、第64条、第88条 1、该县地税局对王某未按规定办理税务登记证的行为，责令限期改正，处以1000元罚款是正确的。征管法第60条规定“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；”本案中对王某未按照规定期限办理税务登记的行为，税务机关可以处2000元以下罚款。对办理税务登记证的期限，税收征管法第15条规定“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起

28、三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。”、该县地税局对未申报纳税的行为，责令限期改正，同时作出追缴税款及加收滞纳金，并处未缴税款3倍即15，000元罚款的决定符合税收征管法的规定。,税收征管法第64条第二款规定：“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”这一条在实际工作中应用比较多，除偷税外，基本上都使用这一条。、对王某的行政复议申请，市地税局应分别处理。对补税、加收滞纳金决定申请的复议市地税局不能受理。因为，根据税收征

29、管法第88条的第一款规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”故对王某在未缴纳税款及滞纳金又未提供担保的情况下提出的行政复议申请，市地税局不能受理。对罚款一事的复议申请应予受理，税收征管法第88条第二款规定：“当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。”,18、案情：2001年6月20日，县地税局查实某建筑企业5月份采取虚假的纳税申报偷税20万元，依法定程

30、序分别下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，决定补缴税款20万，按规定加收滞纳金，并处所偷税款一倍的罚款。该企业不服，在缴纳10万元税款后于6月25日向市税务局申请行政复议，市地税局于收到复议申请书后的第8天以“未缴纳罚款为由”决定不予受理。该纳税人在规定时间内未向人民法院上诉，又不履行，县地税局在屡催无效的情况下，申请人民法院扣押、依法拍卖了该企业相当于应纳税款、滞纳金和罚款的财产，以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金和罚款。问：、该建筑企业的行政复议申请是否符合规定？为什么？、县地税局、市地税局在案件处理过程中有哪些做法是不符合规定的？,分析：本案例主要涉及税收征管法第88条和行政复议法第17

31、条。税收征管法第88条的规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。”,行政复议法第17条规定：“行政复议机关收到行政复议申请后，应当在五日内进行审查，对不

32、符合本法规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人；对符合本法规定，但是不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出。除前款规定外，行政复议申请自行政复议机关负责法制工作的机构收到之日起即为受理。”、该建筑企业提出的行政复议申请不符合规定。根据税收征管法第88条的规定，纳税人对税务机关作出的补税、加收滞纳金决定有异议的，应先解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可依法申请行政复议；对税务机关的罚款决定不服可直接依法申请行政复议。故该建筑企业应在缴清税款及滞纳金或提供担保后才可依法申请行政复议，或者单独就行政处罚一事依法申请行政复议。,、市地税局作出的不予受理决

33、定的理由不能成立。根据税收征管法第88条的规定，纳税人对税务机关的处罚决定不服的，可依法申请行政复议。市地税局以“未缴纳罚款”作为不予受理复议申请的理由属于适用法律错误。、市地税局超出法定期限作出不受理复议申请的决定。根据行政复议法第十七条规定，复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，对不符合规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。因此，市地税局于收到复议申请书后的第天才对复议申请作出不予受理的决定是不合规定的。、县地税局申请强制执行有误。税收征管法第88第3款规定，对行政处罚税务机关可强制执行，也可申请人民法院强制执行。但税款及滞纳金应按征管法的相关规定自行采取强制执行

34、措施，而不应申请人民法院强制执行。,19、案情：某从事生产的个体工商户杨某，2001年3月1日领取营业执照并办理了税务登记。但杨某一直未向税务机关申报纳税。同年6月1日，主管税务所对杨某的生产经营情况进行调查核实，认定杨某取得应税收入未申报纳税，共计应缴纳税款6000元。该所当即下达税务处理决定书和税务行政处罚决定书：补缴税款6000元，加收滞纳金500元，按税收征管法第64条第2款规定对未申报纳税行为处以未缴税款50%即3000元的罚款。问：请指出该税务所执法中的违法问题，并说明原因。,分析：本案例主要涉及税收征管法第74条、税务行政处罚听证程序实施办法第3条：税务行政处罚听证程序实施办法第

35、3条规定：“税务机关对公民作出2000元以上（含本数）罚款或者对法人或者其他组织作出1万元以上（含本数）罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。”、程序违法。根据税务行政处罚听证程序实施办法的规定，对个人罚款超过2000元的应履行告知听证程序。该所在作出3000元处罚决定前未下达税务行政处罚事项告知书，告知纳税人的违法事实及享有的陈述、申辩权和听证权利。、该税务所对杨某作出罚款3000元的行政处罚决定属越权行为。根据税收征管法第74条的规定，罚款额在2000元以下的，可由

36、税务所决定。超过2000元的，税务所不能作出决定。,20、案情：某县国税局集贸税务所在2001年12月4日了解到其辖区内经销水果的个体工商业户B(定期定额征收业户，每月10日缴纳上月税款）打算在12月底收摊回外地老家，并存在逃避缴纳2001年12月税款1200元的可能。该税务所于12月5日向B下达了限12月31日缴纳12月份税款1200元的通知。12月27日，该税务所发现B正在联系货车准备将其所剩余的货物运走，于是当天以该税务所的名义由所长签发向B下达了扣押文书，由税务人员李某带两名协税组长共三人将B价值约1200元的水果扣押存放在借用的某机械厂仓库里。2001年12月31日11时，B到税务所

37、缴纳了12月份应纳税款1200元，并要求税务所返还所扣押的水果，因机械厂仓库保管员不在未能及时返还。2002年1月2日15时，税务所将扣押的水果返还给B。B收到水果后发现部分水果受冻，损失水果价值500元。B向该所提出赔偿请求，该所以扣押时未开箱查验是否已冻，水果受冻的原因不明为由不予理受。而后B向县国税局提出赔偿申诉。讨论问题与要求(1)税务所的执法行为有哪些错误?(2)个体工商业户B能否获得赔偿?,分析：本案例主要涉及税收征管法第38条、第37条、第39条、第43条，实施细则第63条、第68条，国家赔偿法第4条。税收征管法第39条规定：“纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全

38、措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。”税收征管法第43条规定：“税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。”实施细则第63条：“税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场；被执行人是法人或者其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执行。”,实施细则第68条：“纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关

39、规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。”国家赔偿法第4条：“行政机关及其工作人员在行使行政职权时有下列侵犯财产权情形之一的，受害人有取得赔偿的权利：（一）违法实施罚款、吊销许可证和执照、责令停产停业、没收财物等行政处罚的；（二）违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的；（三）违反国家规定征收财物、摊派费用的；（四）造成财产损害的其他违法行为。”(1)该税务所在采取税收保全措施时存在以下问题：第一，违反法定程序。税收征管法第38条规定了采取税收保全措施的程序：首先是责令限期缴纳，其次是纳税担保，然后是税收保全措施。该税务所未要求个体工商

40、业户B提供纳税担保就直接进行扣押，采取税收保全措施，违反了法定程序。,第二，越权执法。该纳税人不属于税收征管法第37条规定的未按照规定办理税务登记的纳税人，也不是临时从事生产经营的纳税人，对其采取税收保全措施，应该按照税收征管法第38条的规定执行，即采取税收保全措施应经县以上税务局(分局)局长批准，本案中由该税务所所长向B下达扣押文书显然没有经过县以上税务局(分局)局长批准。第三，执行不当。其一，实施细则第63条规定，税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，必须由两名以上税务人员执行。该税务所执行扣押行为时只有税务人员李某一人，协税组长虽可协助税务人员工作，但不能代替税务人员执法。其二

41、，在扣押商品、货物或其他财产时应对被扣押的物品进行查验，并由执行人与被执行人共同对被扣押物品的现状进行确认，只有在此基础上才能登记填制扣押商品、货物、财产专用收据；对扣押的物品进行查验，税收征管法中虽没有明文规定，从实施细则第58条关于对扣押鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物的规定可以看出，在执行扣押时应掌握扣押物品的质量(现状)，因此有必要对所扣押的物品进行查验，并由执行人和被执行人对其现状进行确认，这是税务人员在实际工作中应当注意的，只有这样才能分清责任，避免纠纷。其三，未妥善保管被扣物品。,第四，税收保全措施的解除超过时限。实施细则第68条规定，纳税人在税务机关采取税收保全措施后按照

42、税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当在收到税款或银行转回的完税凭证后24小时内解除税收保全。本案中，该税务所向B返回所知押的商品是在该税务所收到B缴纳税款后的52小时之后，违反了上述规定。(2)纳税人B可以获得行政赔偿；根据税收征管法第39条、第43条的规定，采取税收保全措施不当；或者纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。国家赔偿法第4条也规定了行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的，受害人有取得赔偿的权利。,21、案情：县某餐饮部属承包经营，该县城关征管分局接群众反映，

43、该餐饮部利用收入不入帐的方法偷逃税款。2001年月25日，分局派两名税务干部（李某与钱某）对其实施检查，税务人员在出示税务检查证后，对相关人员进行了询问，但没有线索，于是对餐饮部经理宿舍进行了搜查，发现了流水帐，经与实际申报纳税情况核对，查出该餐饮部利用收入不入帐方法，偷逃税款50,000元的事实。5月28日，该分局依法下达了税务行政处罚事项告知书，拟作出追缴税款、加收滞纳金、并处30,000元罚款的决定。5月29日，下达了税务行政处罚决定书。月30日，该餐饮部提出税务行政处罚听证要求。月日由李、钱二人和其它一名干部共同主持了听证会，经听取意见后，当场作出税务行政处罚决定，并要求听证所花费用由

44、餐饮部承担，并将决定书当场交给餐饮部代表。在没履行义务的情况下，该餐饮部于月日就30,000元罚款一事向县地税局提出行政复议申请，县地税局以纳税人未缴纳税款及已超过法定复议期限为由不予受理复议申请。月日，餐饮部依法向县人民法院起诉。问：指出该分局及县地税局在该案处理过程中违法行为，并说明 理由。,分析：本案例主要涉及税收征管法第59条、第54条、第74条、第88条，税务行政处罚听证程序实施办法（试行）第19条，行政处罚法第42条。税务行政处罚听证程序实施办法（试行）第19条：“听证结束后，听证主持人应当将听证情况和处理意见报告税务机关负责人。”行政处罚法第42条：“行政机关作出责令停产停业、吊

45、销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，行政机关应当组织听证。当事人不承担行政机关组织听证的费用。听证依照以下程序组织：（四）听证由行政机关指定的非本案调查人员主持；当事人认为主持人与本案有直接利害关系的，有权申请回避；”、检查时未履行法定程序。税收征管法第59条规定，税务人员实施检查时应出示税务检查证和税务检查通知书，该案中税务分局既未下达稽查通知书，也未出示税务检查通知书。,、税务人员超越权限行使检查权。税收征管法第54条规定，税务机关可对纳税人的生产经营场所及货物存放地进行检查。但没有赋予税务人员对纳税人住宅的检查权。、月2

46、9日下达行政处罚决定书不合法。行政处罚法规定，当事人可在接到行政处罚通知后日内提出听证申请。税务机关不能在法定申请听证的期限内下达处罚决定书。、对纳税人处30,000元罚款超越职权。税收征管法第74条只赋予税务所（征管分局）2,000元以下的行政处罚权。、李、钱二人不能主持听证会。行政处罚法第42条规定“听证由行政机关指定的非本案调查人员主持。”、听证结束当场作出税务行政处罚决定属行政越权行为。国家税务总局税务行政处罚听证程序实施办法（试行）第19条规定：听证结束后，听证主持人应当将听证情况和处理意见报告税务机关负责人。然后才可作出决定。,、要求餐饮部负担听证所需费用不合法。行政处罚法第42条

47、规定“当事人不承担行政机关组织听证的费用。”、县地税局对复议申请不予受理的理由不成立。一是税收征管法第88条第2款规定“当事人对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议。”地税局按税收征管法第88条第1款规定，以未履行纳税义务作为复议前置条件是错误的；二是餐饮部的复议申请未超过法定期限，税务行政复议规则规定：税务行政复议应在知道税务机关作出的具体行政行为后60日内提出。,22、案情：县地税局于2001年月对某旅行社2000年度纳税情况依法实施了税务检查。经查，该旅行社2000年通过采取收入不入帐、伪造记帐凭证等方式少缴营业税等共计15万元，占其全年应纳税额的25%问：该旅行社的行为

48、属何种违法行为？对此种行为税务机关应如何处理？,分析：本案例主要涉及税收征管法第63条，刑法第201条。刑法第201条：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款、偷税税额占应纳税款的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下

49、罚金。”、该旅行社的行为属偷税行为。税收征管法第63条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。,、对偷税行为，税务机关首先应追缴旅行社所偷税款、按规定加收滞纳金，并依照原税收征管法的处罚规定处以所偷税款5倍以下的罚款。、由于该旅行社的偷税行为已构成犯罪，税务机关应将该案移送司法机关依法追究其刑事责任。,24、案情：某酒店2001年月实际应纳营业税50万元，由于资金周转困难，该单位决定向主管地税机关申报缴纳30万元税款。同年10月，税务部门在检查中发现了此问题

50、。问：、该酒店的行为是属于何种性质的税务违法行为，请简要说明理由。、根据相关法律对该酒店及相关当事人应作如何处理。,分析：本案例主要涉及税收征管法第63条、刑法第201条。、该酒店的行为属于偷税行为。因为该酒店采取虚假的纳税申报手段，少缴税款20万元，税收征管法第63条规定：进行虚假的纳税申报，不缴或少缴税款，是偷税。、根据税收征管法第63条规定，对该酒店的行为，税务机关应追缴税款、滞纳金并处所偷税款50%以上5倍以下的罚款。、由于该酒店偷税数额达20万元，且占应纳税额的40，根据刑法第201条规定，可对该酒店处1倍以上5倍以下罚金（税务部门的罚款可抵缴相应的罚金），对直接责任人员可处年以上年